Дело № 2а-2348/2025

УИД 18RS0003-01-2024-014689-74

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

Мотивированное решение составлено 4 апреля 2025 года

г. Ижевск 24 марта 2025 года

Октябрьский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Копотевой Т.И.,

при секретаре Леконцевой Д.К.,

с участием административного истца ФИО3, действующей за себя и в интересах несовершеннолетней дочери ФИО11, 

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики ФИО14, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3, действующей за себя и в интересах несовершеннолетней дочери ФИО15, к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о возврате излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО3, действующая за себя и в интересах несовершеннолетней дочери ФИО7 (далее - административный истец), обратилась в суд с административным исковым заявлением в вышеприведенной формулировке, в обоснование которого указано, что ФИО3 являлась супругой ФИО2, что подтверждается свидетельством о регистрации брака 1-НИ 

<

номер>, выданным Устиновским отделом ЗАГС Управления ЗАГС Администрации города Ижевска Удмуртской Республики 

<

дата>, запись акта о заключении брака 

<

номер>. ФИО8 умер 

<

дата>, что подтверждается свидетельством о смерти, выданным 

<

дата> Управлением ЗАГС Администрации города Ижевска Удмуртской Республики, о чем составлена запись акта о смерти 

<

номер> (свидетельство II-НИ 

<

номер>). 

После смерти ФИО2 нотариусом города Ижевска Удмуртской Республики ФИО9 открыто наследственное дело 

<

номер>

Супругом административного истца подано заявление на возврат НДФЛ, что подтверждается распиской в получении документов от 

<

дата>. К заявлению приложены следующие документы: декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ; реестр подтверждающих документов при предоставлении декларации 3-НДФЛ; справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговый орган; договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему; документы, подтверждающие оплату; договор на приобретение недвижимого имущества с приложениями и дополнительными соглашениями к нему; заявка на возврат НДФЛ. Сумма, подлежащая возврату из бюджета, составляет 78 476 рублей 00 копеек. Денежные средства ФИО8 перечислены не были.

Нотариусом города Ижевска Удмуртской Республики ФИО9 направлен запрос о наличии денежных средств в отношении ФИО2 в УФНС России по Удмуртской Республике. Согласно полученному ответу от 

<

дата> 

<

номер> излишне уплаченные ФИО2 денежные средства не подлежат возврату, так как действующее законодательство РФ о налогах и сборах не предусматривает такую возможность. 

На основании изложенного административный истец с учетом уточнения требований просит обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по Удмуртской Республике) осуществить возврат излишне уплаченного налога по НДФЛ за счет бюджетных денежных средств в размере 78 476 рублей 00 копеек, в счет возмещения расходов по оплате юридических услуг 24 000 рублей 00 копеек, расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен нотариус города Ижевска Удмуртской Республики ФИО9

Определением суда от 

<

дата> административные исковые требования ФИО3, действующей за себя и в интересах несовершеннолетней дочери ФИО11, к УФНС по Удмуртской Республике о взыскании судебных расходов в виде расходов на оплату услуг представителя, уплаты государственной пошлины, удовлетворены частично; с УФНС по Удмуртской Республике в пользу ФИО3 взысканы судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины при подаче административного искового в размере 3000 (три тысячи) рублей; в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 о взыскании судебных расходов в виде расходов на оплату услуг представителя в размере 24000 (двадцать четыре тысячи) рублей, отказано.

В судебном заседании административный истец ФИО3, действующая за себя и в интересах несовершеннолетней дочери ФИО11, настаивала на удовлетворении требований в уточненном виде, по обстоятельствам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС по Удмуртской Республике ФИО16, действующая на основании доверенности, требования административного иска не признала, просила в удовлетворении требований отказать. Суду пояснила, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заинтересованное лицо нотариус города Ижевска Удмуртской Республики ФИО9 в судебное заседание не явилась, надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, представила суду заявление с просьбой рассмотреть дело без ее участия.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Судом установлено, что 

<

дата> ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), что подтверждается отметкой налогового органа о принятии налоговой декларации. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 78 476 рублей.

<

дата> ФИО8 умер, что подтверждается свидетельством о смерти II-НИ 

<

номер>, выданного 

<

дата> Управлением ЗАГС Администрации города Ижевска Удмуртской Республики.

<

дата> нотариусом города Ижевска Удмуртской Республики ФИО9 открыто наследственное дело 

<

номер>.

Административный истец ФИО3 является супругой ФИО2, что подтверждается свидетельством о регистрации брака 1-НИ 

<

номер>, выданным Устиновским отделом ЗАГС Управления ЗАГС Администрации города Ижевска Удмуртской Республики 

<

дата>, запись акта о заключении брака 

<

номер>.

ФИО11 является дочерью умершего ФИО2 и ФИО3, что следует из свидетельства о рождении 1-НИ 

<

номер>, выданного Устиновским отделом ЗАГС Управления ЗАГС Администрации города Ижевска Удмуртской Республики 

<

дата>, запись акта о рождении 

<

номер>.

ФИО3 на основании свидетельств о праве на наследство от 

<

дата> 

<

номер>, 

<

номер> является наследником по закону ? доли имущества умершего ФИО2

ФИО11, 

<

дата> года рождения, на основании свидетельства о праве на наследство от 

<

дата> 

<

номер> является наследником по закону ? доли имущества умершего ФИО2

Иных наследников после смерти ФИО2 не имеется.

<

дата> нотариусом города Ижевска Удмуртской Республики ФИО9 направлен запрос о наличии денежных средств в отношении ФИО2 в УФНС России по Удмуртской Республике. 

Согласно ответу УФНС России по Удмуртской Республике от 

<

дата> 

<

номер> возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд исходит из следующего.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В силу требований действующего законодательства сумма переплаты составляет неосновательно полученную налоговым органом сумму, которая является собственностью налогоплательщика. Положениями Налогового кодекса Российской Федерации определено право распоряжения налогоплательщика суммой переплаты по своему усмотрению двумя способами: путем подачи заявления о зачете в счет предстоящих платежей либо заявить о возврате ему излишне уплаченных сумм в порядке, предусмотренном законом.

Поскольку излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не могло являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Иное противоречит принципам Российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений, изложенных в пункте 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Денежная сумма, подлежащая возврату из бюджета на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Кроме того суд отмечает, что отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм, не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Поскольку административный истец ФИО3 и ее несовершеннолетняя дочь ФИО11 являются наследниками по закону имущества умершего ФИО2, состоящего, в том числе из права на получение излишне уплаченных денежных средств по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, по ? доли каждая, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению.

При таких обстоятельствах суд полагает необходимым возложить на УФНС по Удмуртской Республике обязанность произвести возврат за счет бюджетных средств излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год ФИО2, умершим 

<

дата>, его наследникам ФИО3, ФИО11, в размере 78 476 рублей 00 копеек, по 39 238 рублей 00 копеек каждой.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО3, действующей за себя и в интересах несовершеннолетней дочери ФИО17, к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики о возврате излишне уплаченного налога, удовлетворить.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республики произвести возврат за счет бюджетных средств излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год ФИО2, 

<

дата> года рождения, умершего 

<

дата>, наследникам ФИО3, 

<

дата> года рождения (паспорт серии 

<

номер> 

<

номер>), ФИО18, 

<

дата> года рождения (свидетельство о рождении I-НИ 

<

номер> от 

<

дата>), в размере 78476 (семьдесят восемь тысяч четыреста семьдесят шесть) рублей, по 39238 (тридцать девять тысяч двести тридцать восемь) рублей каждой.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики через Октябрьский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Копотева Т.И.