УИД 28RS0023-01-2024-001391-52

Дело № 33АПа-3598/2025 Судья первой инстанции

Докладчик Сидельникова И.А. Муратов В.А.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

9 декабря 2025 года город Благовещенск

Судебная коллегия по административным делам Амурского областного суда в составе:

председательствующего Воронина И.К.,

судей коллегии Ищенко Р.В., Сидельниковой И.А.,

при секретар

е Красновой А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области к ФИО1 о взыскании налога, пени, по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Тындинского районного суда Амурской области от 31 июля 2025 года.

Заслушав дело по докладу судьи Сидельниковой И.А., выслушав пояснения административного ответчика ФИО1, представителя административного истца ФИО2, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области обратилось в Тындинский районный суд Амурской области с указанным административным исковым заявлением, с учетом уточненных требований просило взыскать с ФИО1 задолженность: по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 39 679 рублей, за 2021 год в размере 42 302 рубля, за 2022 год в размере 124 707 рублей; по земельному налогу за 2020 год в размере 18 536 рублей 43 копейки, за 2021 год в размере 17 031 рубль; пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года в размере 12 497 рублей 56 копеек.

В обоснование заявленных требований указав, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, поскольку имеет в собственности: здание по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером 

<

номер>. Дата возникновения права собственности 1 марта 2013 года. Дата прекращения права собственности 30 августа 2023 года; здание по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером 

<

номер>. Дата возникновения права собственности 17 мая 2017 года, доля в праве ?; земельный участок с кадастровым номером 

<

номер> по адресу: 

<

адрес>. Дата возникновения права собственности 1 марта 2013 года, доля в праве 2/5. Дата прекращения права собственности 30 августа 2023 года; земельный участок с кадастровым номером 

<

номер> по адресу: 

<

адрес>. Дата возникновения права собственности 17 мая 2017 года, доля в праве ?. Сумма исчисленного налога на имущество физических лиц составляет: в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> за 2020 год 8 409 рублей, за 2021 год 9 250 рублей, за 2022 год 10 175 рублей; в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> за 2020 год 31 400 рублей, за 2021 год 33 052 рубля, за 2022 год 114 532 рубля. На основании решения от 19 февраля 2024 года № 518, в связи со сторнированием сумм налога на имущество физических ли за 2014 год, произведено уменьшение налога на имущество физических лиц за 2020 год на сумму 130 рублей. После произведенного перерасчета задолженность по налогу на имущество физических лиц составляет за 2020 год 39 679 рублей, за 2021 год 42 302 рубля, за 2022 год 124 707 рублей. Сумма исчисленного земельного налога составляет: в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> за 2020 год 9 285 рублей, за 2021 год 6 954 рубля; в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> за 2020 год 9 343 рубля, за 2021 год 10 277 рублей. За 2020 год у налогоплательщика имелась переплата по указанному налогу в сумме 91 рубль 57 копеек. Кроме того, 2 ноября 2024 год ФИО1 произведена оплата земельного налога в сумме 200 рублей. После произведенного перерасчета задолженность по земельному налогу составляет за 2020 год 18 536 рублей 43 копейки, за 2021 год 17 031 рубль. В связи с несвоевременной уплатой указанных налогов, ФИО1 начислены пени за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года в размере 12 497 рублей 56 копеек. Так как административным ответчиком самостоятельно не исполнена обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ФИО1 направлено требование об уплате налога № 25177 от 16 декабря 2021 года со сроком исполнения до 20 января 2022 года, требование об уплате налога № 2090 от 25 мая 2023 года со сроком исполнения до 20 июля 2023 года. Поскольку требование в установленный срок исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 30 января 2024 года был вынесен судебный приказ 

<

номер> о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, который отменен 28 февраля 2024 года. 8 февраля 2024 года был вынесен судебный приказ 

<

номер> о взыскании задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 годы, который отменен 28 февраля 2024 года. 26 августа 2024 года был вынесен судебный приказ 

<

номер> о взыскании пени за период 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года, который отменен 28 февраля 2024 года. В связи с отменой судебных приказов, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Решением Тындинского районного суда Амурской области от 31 июля 2025 года административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области удовлетворены в полном объеме.

Взыскано с ФИО1 в доход государства: задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 39 679 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 42 302 рубля; задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 124 707 рублей; задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 18 536 рублей 43 копейки; задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 17 031 рубль; пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года в размере 12 497 рублей 56 копеек. Всего взыскано 254 752 рубля 99 копеек. С ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 8 642 рубля 59 копеек.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 выражает несогласие с решением суда первой инстанции, просит его отменить и принять по делу новое решение.

В обоснование указывает, что решение суда вынесено с нарушением норм материального (в виде неправильного истолкования закона) и процессуального права, основано на недостоверных, недоказанных, неправильно определенных, не исследованных сведениях и обстоятельствах. Имеется только задолженность по оплате имущественного и земельного налога за 2022 и 2023 года в связи с обжалованием кадастровой стоимости объектов недвижимости. За предыдущие периоды задолженности нет, все оплачено самостоятельно либо через службу судебных приставов, путем списания с пенсии, что подтверждается представленным документами. Имеется даже переплата, которая налоговым органом не возвращена. Считает, что пеня, в нарушение правил п. 5 ст. 395 ГК РФ, начислена на пеню, поскольку ЕНС включает в себя все налоги и пени. Из решения суда не понятна, за какой налоговый период и неуплату какого налога взыскана пеня. В уточненных требованиях административный истец указывал, что пеня за период с 4 декабря 2018 год по 12 августа 2023 года отсутствует, в связи с произведенным перерасчетом за налоговый период 2022 года и зачетом суммы в счет оплаты пени. При этом, зачет излишне взысканных денежных средств в счет уплаты пени, а не налога не соответствует закону. Излишне взысканные денежные средства подлежат возврату налогоплательщику. Однако, судом данные обстоятельства не выяснялись. Кроме того, за все года земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> оплачивался исходя из его площади 4966,7 кв.м, однако фактическая площадь земельного участка составляет 4717 кв.м, в связи с чем имеется переплата налога, что является основанием для его перерасчета, что не было учтено судом. Не выяснив обстоятельств послуживших основанием уменьшения площади земельного участка, суд ошибочно предположил, что площадь уменьшилась на площадь земельного участка под трансформаторной будкой. В связи с перерасчетом налога на имущество за 2022 и 2023 года, налоговый орган выдал новое уведомление № 205247543 от 10 марта 2025 года со сроком уплаты 30 июня 2025 года, тем самым отменив предыдущие. Однако, новое требование об уплате задолженности на указанную в уведомлении сумму не направлялось. Суд необоснованно отклонил ходатайства о привлечении к участию в деле ССП г.Тынды, об истребовании доказательств. Считает, что суд действовал предвзято.

В письменных возражениях административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 без удовлетворения.

В обоснование указывает, что расчет налога произведен в соответствии с действующим законодательством, на основании сведений представленных от Росреестра. Порядок принудительного взыскания налога соблюден. Согласно представленных расчетов, пеня начислена на сумму основной задолженности по налогам без учета пени, начисленной за более ранее периоды. Заявленная к взысканию в рамках настоящего дела задолженность ФИО1 не оплачивалась. Оплата им производилась за предыдущие налоговые периоды. Административный ответчик ошибочно полагает об отсутствии у него задолженности и наличии переплаты.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Представитель административного истца ФИО2 возражала относительно доводов апелляционной жалобы, считая обжалуемое решение законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность оспариваемого судебного акта, на основании статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), приходит к следующим выводам.

Статьей 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2, 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как следует из пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Порядок исчисления земельного налога установлен статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования квартира и иные здание, строение, сооружение, помещение.

Порядок исчисления налога установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397, пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог, налог на имущество физических лиц подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, имея в собственности здание с кадастровым номером 

<

номер>, здание с кадастровым номером 

<

номер> (доля в праве ?), земельный участок с кадастровым номером 

<

номер> (доля в праве 2/5), земельный участок с кадастровым номером 

<

номер> (доля в праве ?), расположенные по адресу: 

<

адрес> ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Согласно налоговому уведомлению от 1 сентября 2021 года № 2387300 ФИО1 начислен земельный налог за 2020 год в размере 18 536 рублей 43 копейки (в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> - 9 285 рублей, в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> - 9 343 рубля), а так же налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 39 809 рублей (в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 8 409 рублей, в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 31 400 рублей). Со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2021 года (т.1 л.д.161). Налоговое уведомление направлено налогоплательщику, что подтверждается реестром направления заказного почтового отправления № 454494 от 28 сентября 2021 года (т.1 л.д.162)

Согласно налоговому уведомлению от 1 сентября 2022 года № 5593665 ФИО1 начислен земельный налог за 2021 год в размере 17 231 рубль (в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> - 6 954 рубля, в отношении земельного участка с кадастровым номером 

<

номер> - 10 277 рублей), а так же налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 42 302 рубля (в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 9 250 рублей, в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 33 052 рубля). Со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 года (т.1 л.д.163). Налоговое уведомление направлено налогоплательщику, что подтверждается реестром направления заказного почтового отправления № 5615 от 22 сентября 2022 года (т.1 л.д.129).

Согласно налоговому уведомлению от 27 июля 2023 года № 82683364 ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 171 547 рублей (в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 10 175 рублей, в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 161 372 рубля). Со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года (т.1 л.д.86). Налоговое уведомление направлено налогоплательщику, что подтверждается реестром направления заказного почтового отправления № 650961 от 2 октября 2023 года (т.1 л.д.87).

В связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц за 2022 год в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> направлено налоговое уведомление от 10 марта 2025 года № 205247543 на сумму уплаты 114 532 рубля. Со сроком уплаты не позднее 30 июня 2025 года (т. 3 л.д.3). Налоговое уведомление направлено налогоплательщику, что подтверждается реестром направления заказного почтового отправления № 333 от 14 марта 2025 года.

Принимая решение об удовлетворении административного иска в части взыскания налога, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком в установленный законом срок не уплачен налог на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 года, земельный налог за 2020, 2021 года, расчет налога произведен в соответствии с действующим законодательством, с соблюдением налоговым органом порядка взыскания заявленной недоимки.

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.

В силу пункта 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации

сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые ставки, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законам (пункт 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку объект недвижимости с кадастровым номером 

<

номер> включен в Перечень определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество физических лиц исчислен исходя из сведений представленных Росреестром о кадастровой стоимости объекта и налоговой ставки установленной нормативным правовым актом города Тынды от 20 ноября 2014 года N 36-НПА "О налоге на имущество физических лиц" (принятом решением Тындинской городской Думы от 20 ноября 2014 года N 192-Р-ТГД-VI) за соответствующие налоговые периоды.

В связи с изменением кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости, 10 марта 2025 года произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2022 год.

Налог на имущество физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> исчислен в соответствии с положениями пункта 8.1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании решения налогового органа от 19 февраля 2024 года № 518, в связи со сторнированием сумм налога на имущество физических ли за 2014 год, произведено уменьшение налога на имущество физических лиц за 2020 год на сумму 130 рублей.

Таким образом, задолженность по налогу на имущество физических лиц составляет за 2020 год 39 679 рублей, за 2021 год 42 302 рубля, за 2022 год 124 707 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Земельный налог исчислен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по сведениям Росреестра и ставки налога, установленной решением Тындинской городской Думы от 17 мая 2012 N 481 "О земельном налоге на территории города Тынды" (принятым Тындинской городской Думой 17 мая 2012 года) за соответствующие налоговые периоды.

За 2020 год у налогоплательщика имелась переплата по указанному налогу в сумме 91 рубль 57 копеек. 2 ноября 2024 год ФИО1 произведена оплата земельного налога в сумме 200 рублей.

Таким образом, задолженность по земельному налогу составляет за 2020 год 18 536 рублей 43 копейки, за 2021 год 17 031 рубль.

Вопреки доводам жалобы, для налогового органа при исчислении земельного налога не имеет значение площадь объекта налогообложения, поскольку, исходя из положений указанных норм права, данный налог исчисляется из кадастровой стоимости объекта.

Соответственно, не является юридически значимым обстоятельством, подлежащим установлению при рассмотрении дела, причины изменения площади земельного участка с кадастровым номером 

<

номер>.

При рассмотрении по правилам главы 32 КАС РФ дела о взыскании обязательных платежей не разрешаются вопросы пересмотра утвержденной кадастровой стоимости.

Доказательств уплаты налога заявленного к взысканию ФИО1 не представлено.

Из материалов дела следует, что ФИО1 производилась оплата налога, взысканная в судебном порядке за предыдущие налоговые периоды, не являющиеся предметом рассмотрения.

Материалами дела не подтверждается наличие у ФИО1 переплаты, а также применение налоговым органом положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок зачета денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

В связи с изменением кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 

<

номер>, 10 марта 2025 года налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2022, 2023 года.

В связи с произведенным перерасчетом налога, в ходе рассмотрения дела административный истец отказался от требований в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 46 810 рублей, пени за период с 4 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года в сумме 23 063 рубля 28 копеек, пени за период с 1 января 2023 года по 12 августа 2023 года в сумме 10 758 рублей 84 копейки, пени за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года в сумме 9 819 рублей 49 копеек.

Отказ от требований был принят судом, в соответствии пунктом 3 части 1 статьи 194 КАС РФ производство по делу в указанной части прекращено.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога, должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговых органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (абзац 2 пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации

административному ответчику были направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты имеющейся налоговой недоимки в установленные законом сроки.

ФИО1 обязанность по уплате налога не была выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в том числе в срок, указанный в налоговом уведомлении от 10 марта 2025 года № 205247543 в связи с перерасчетом налоговым органом ранее исчисленного налога на имущество физических лиц за 2022 год в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер>

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Порядок взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определен статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) налоговым органом заявление о взыскании начисленных и неоплаченных сумм подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абзац второй).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 года и на момент обращения с административными требованиями), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В свою очередь из содержания пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следовало, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ с 1 января 2023 года все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотрено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2020 год в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование от 16 декабря 2021 года № 25177, со сроком уплаты до 20 января 2022 года. По представленным суду апелляционной инстанции дополнительным сведениям почтовый реестр направления требования уничтожен по истечению срока хранения. Согласно представленного скриншота с программы требование вручено адресату 30 декабря 2021 года.

25 мая 2023 года сформировано требование № 2090 на отрицательное сальдо налогоплательщика, со сроком уплаты до 20 июля 2023 года (т.1 л.д. 33).

В размер отрицательного сальдо Единого налогового счета включена, в том числе недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 года, по земельному налогу за 2020, 2021 года.

Поскольку налоговым органом на основании требования от 16 декабря 2021 года № 25177 не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона, требование № 2090 прекратило действие требования № 25177.

Требование № 2090 сформировано с соблюдением установленного законом сроков и в соответствии с требованиями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, и направлено должнику в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Реестр направления заказного почтового отправления № 8 от 25 мая 2023 года (т.1 л.д. 34).

Вопреки доводам жалобы, статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, обязывающая налоговый орган направить налогоплательщику уточненное требование в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, с 1 января 2023 года утратила силу.

В соответствии с частью 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Из смысла приведенных правовых норм, с учетом положений части 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС, направление нового (уточненного) требования об изменении суммы задолженности не предусмотрено.

Из материалов дел следует, что налоговый орган обратился к мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 года, по земельному налогу за 2020, 2021 года 30 января 2024 года. Мировым судьей Амурской области по Тындинскому городскому судебному участку № 1 30 января 2024 года был вынесен судебный приказ 

<

номер>, который отменен 28 февраля 2024 года, в связи с поступившими возражения административного ответчика.

За взысканием недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год налоговый орган обратился к мировому судье о вынесении судебного приказа 8 февраля 2024 года. Мировым судьей Амурской области по Тындинскому городскому судебному участку № 1 8 февраля 2024 года был вынесен судебный приказ № 

<

номер>, который отменен 28 февраля 2024 года, в связи с поступившими возражения административного ответчика.

С административными исками о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021 года, по земельному налогу за 2020, 2021 года (дело № 

<

номер>), о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (дело 

<

номер>) административный истец обратился в Тындинский районный суд 14 июня 2024 года. В последующем данные дела объединены в одно производство с присвоением номера 

<

номер>).

Из установленных обстоятельств следует, что налоговым органом процедура принудительного взыскания налога на имущества, порядок и сроки обращения в суд соблюдены.

Административным истцом заявлены так же требования о взыскании пени за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года в размере 12 497 рублей 56 копеек за неуплату налога на имущество физических лиц, земельного налога

Между тем, расчет пени не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что пени начислены за неуплату налога на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 года, земельного налога за 2020, 2021 года.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год составляет 39 679 рублей, за 2021 год – 42 302 рубля, за 2022 год – 124 707 рублей, по земельному налогу за 2020 год – 18 536 рублей 43 копейки, за 2021 год – 17 231 рубль (оплата в размере 200 рублей произведена 2 ноября 2024 года).

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства, при исчислении пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2022 год суд апелляционной инстанции исходит из недоимки налога в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> в сумме 114 532 рубля.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

При этом, обязанность по уплате налога наступает с момента образования установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора.

Как установлено, согласно налоговому уведомлению от 27 июля 2023 года № 82683364 ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 171 547 рублей (в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 10 175 рублей, в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> - 161 372 рубля). Со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 

<

номер> следует, что кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2021 года составляет 11 453 225 рублей 21 копейка, дата начала применения кадастровой стоимости - 1 января 2022 года, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН - 10 января 2024 года.

В связи с изменением кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером 

<

номер> налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2022 год в отношении указанного объекта и направлено налоговое уведомление от 10 марта 2025 года № 205247543 на сумму уплаты 114 532 рубля. Со сроком уплаты не позднее 30 июня 2025 года.

Однако данные действия, в соответствии с пунктом 4 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации не отменяют существующей и не создают новую обязанность по уплате налога и не влияют на дату образования задолженности.

Таким образом, перенесенные сроки уплаты налога не изменяют момент возникновения недоимки по его уплате, который наступает на следующий день после истечения первоначально установленного законом срока для такой уплаты, о чем отмечено в Кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 28 мая 2019 года N 83-КА19-2.

В связи с чем, налоговый орган вправе производить начисление пени за неуплату налога на имущество физических лиц за 2022 год в отношении объекта с кадастровым номером 

<

номер> за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года.

С 1 января 2023 года для платежей, входящих в единый налоговый платеж, под количеством календарных дней просрочки понимается их количество в периоде существования отрицательного сальдо единого налогового счета, указанного в качестве суммы задолженности (?абз. З пункт 3 статьи 11.3, п.п. 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, в рамках настоящего дела, с учетом заявленных требований, подлежат взысканию пени за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года в размере 10 474 рубля 7 копеек, из расчета:

по налогу на имущество физических лиц за 2020 год

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

<

дата> – 

<

дата>

72

16

300

1 523,67

<

дата> – 

<

дата>

8

18

300

190,46

Итого 1 714 рублей 13 копеек.

по налогу на имущество физических лиц за 2021 год

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

<

дата> – 

<

дата>

72

16

300

1 624,40

<

дата> – 

<

дата>

8

18

300

203,05

Итого 1 827 рублей 45 копеек.

по налогу на имущество физических лиц за 2022 год

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

<

дата> – 

<

дата>

72

16

300

4 788,75

<

дата> – 

<

дата>

8

18

300

598,59

Итого 5 387 рублей 34 копейки.

по земельному налогу за 2020 год

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

<

дата> – 

<

дата>

72

16

300

711,80

<

дата> – 

<

дата>

8

18

300

88,97

Итого 800 рублей 77 копеек.

по земельному налогу за 2021 год

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

<

дата> – 

<

дата>

72

16

300

661,67

<

дата> – 

<

дата>

8

18

300

82,71

Итого 744 рубля 38 копеек.

В силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина взыскивается в доход местного бюджета.

Однако суд первой инстанции данное обстоятельство не учел и взыскал с административного ответчика государственную пошлину в доход федерального бюджета.

Исходя из размера удовлетворенных исковых требований и положений статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 8 582 рубля.

Довод жалобы о том, что суд необоснованно отказал в ходатайстве об истребовании доказательств, не свидетельствует о незаконности оспариваемого судебного акта.

Достаточность доказательств для разрешения спора определяется судом (часть 3 статьи 84 КАС РФ), совокупность собранных по делу доказательств позволила суду принять правильное решение по существу спора.

В силу части 1 статьи 63 КАС РФ истребование доказательств по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе является правом, но не обязанностью суда; доказательства по делу суд истребует в зависимости от обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения административного дела, в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле (часть 3 статьи 62 КАС РФ); суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения административного дела (статья 60 КАС РФ).

Все юридически значимые обстоятельства определены судом первой инстанции правильно, исследованы, доказательства оценены в соответствии с требованиями статьи 84 КАС РФ.

Учитывая предмет заявленных административных исковых требований, у суда первой инстанции отсутствовали предусмотренные процессуальным законом (часть 1 статьи 47 КАС РФ) основания для привлечения к участию в настоящем административном деле в качестве заинтересованного лица ССП г.Тынды.

Несогласие административного истца с разрешением его ходатайств не свидетельствует о неправильном применении норм процессуального права, равно как и о предвзятом к нему отношении.

При установленных обстоятельствах, на основании пункта 3 части 2 статьи 310 КАС РФ решение суда первой инстанции подлежит изменению в части размера взыскиваемой пени, общего размера подлежащей взысканию денежной суммы, размера государственной пошлины, вида бюджета для зачисления взыскиваемой государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Тындинского районного суда Амурской области от 31 июля 2025 года изменить в части размера взыскиваемой пени, общего размера подлежащей взысканию денежной суммы, размера государственной пошлины, вида бюджета для зачисления взыскиваемой государственной пошлины, изложив резолютивную часть решения в части удовлетворенных требований и взыскиваемой государственной пошлины в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1 (родившегося 

<

дата> года в 

<

адрес>, ИНН 

<

номер>, проживающего в 

<

адрес>) в доход государства:

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 39 679 рублей;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 42 302 рубля;

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 124 707 рублей;

- задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 18 536 рублей 43 копейки;

- задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 17 031 рубль;

- пени по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за период с 18 мая 2024 года по 5 августа 2024 года в размере 10 474 рубля 7 копеек,

всего взыскать 252 729 рублей 50 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 8 582 рубля.»

В остальной части решение Тындинского районного суда Амурской области от 31 июля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и в течение шести месяцев может быть обжаловано в кассационном порядке в Девятый кассационный суд общей юрисдикции (690090, 

<

...>) через суд первой инстанции, т.е. через Тындинский районный суд Амурской области.

Председательствующий

Судьи коллегии