Производство № 2а-2241/2024

УИД 28RS0004-01-2024-001643-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 марта 2024 года г. Благовещенск

Благовещенский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Коршуновой Т.А., 

при секретаре Матвеевой Н.И.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административных ответчиков УФНС России по Амурской области и МИФНС по Дальневосточному федеральному округу ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Амурской области, МИФНС по Дальневосточному федеральному округу о признании незаконным решения, возложении обязанности, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Благовещенский городской суд с данным иском, в обоснование указал, что налоговым органом - Управлением Федеральной налоговой службы по Амурской области за № 7026 от 14 ноября 2023 года в отношении истца вынесено решение, согласно которого с истца подлежит взысканию задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента - организации или физического лица индивидуального предпринимателя.) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от «27» июня 2023 г. № 5193, в размере 1 046 403,41 рублей. Налоговым органом наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы, составляющей платеж, ее расчет не предоставлен. Как указано в решении, административному истцу якобы направлено требование от 27 июня 2023 года за № 5193 об уплате задолженности в размере 1 046 403,41 рублей. Поскольку требование не исполнено, налоговым органом вынесено оспариваемое решение. Не согласившись с данным решением, истец обратился с жалобой вышестоящий налоговый орган. Решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 24.01.2024 года жалоба административного истца оставлена без удовлетворения. Истец считает, что требование и решение налогового органа от 14.11.2023 года не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают его права и законные интересы. 

Выставление требования и принятие УФНС России по Амурской области мер по взысканию задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, приводит к искусственному увеличению задолженности налогоплательщика, поскольку каким образом образовалась задолженность, размер денежной суммы, составляющей платеж, расчет в решении не указаны, невозможно установить период начисления задолженности, в результате чего нарушаются права и интересы истца. Налоговый орган не указывает в своем решении дату образования задолженности, а ссылается на выставленное требование № 5193 от 27 июня 2023 года, якобы полученное истцом через личный кабинет налогоплательщика. Между тем, требование истцом не получено. Истец не может проверить имелись ли основания для взыскания суммы задолженности, не может проверить правильность расчета. Налоговым органом не предприняты надлежащие меры по выявлению и взысканию задолженности. 

С учетом уточненных требований просил признать незаконным решение УФНС России по Амурской области от 14.11.2023г. № 7026 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, в банках, а также электронных денежных средств, в части утверждения образовавшейся задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности от «27» июня 2023 г. № 5193, в размере 1 046 403,41 руб. Обязать УФНС России по Амурской области исключить из ЕНС налогоплательщика суммы задолженности по принятым судебным актам: от 14.06.2019 года по делу № 2а-154/2019, от 23.08.2019 года по делу № 2а-7515/2019, от 25.02.2020 года по делу № 2а-1015/2020, от 10.08.2020 года по делу № 2а-534/2020, от 28.07.2020 года по делу № 2а-1891/2020, от 17.08.2020 года по делу № 2а-957/2020, от 15.06.2021 года по делу № 2а-1408/2021, от 12.10.2021 года по делу № 2а-7784/2021, от 30.06.2022 года по делу № 2а-4704/2022.

В судебном заседании административный истец доводы искового заявления поддержал. Указал, что часть сумм по налоговой задолженности у него взыскиваются судебными приставами-исполнителями, при наличии оспариваемого решение возможно двойное взыскание с истца. Невозможно проверить правильность расчета, сроки, нет разделения на виды налогов. Налоговым органом не представлена детализация отрицательного сальдо по налогам (авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам) и расчет пени. Нет акта сверки расчетов. С 01.01.2023 по 30.06.2023 пени не начисляются на сумму недоимки (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500). Двойного начисления пени не должно быть. Решение налогового органа является исполнительным документом и должен содержать фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего решения. В связи с этим данное решение налогового органа должно отвечать требованиям ст. 13 Федерального закона N 229-ФЗ. Оспариваемое решение не отвечает вышеуказанным требованиям, поскольку не содержит фамилию, имя, отчество должностного лица, вынесшего решения.

Представитель административных ответчиков возражала против удовлетворения заявленных требований, указала, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, вынесено в соответствии с положениями НК РФ и Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который вступил в силу с 01.01.2023г. Данным законом введены понятия единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП). Статьей 4 Закона № 263-ФЗ установлены правила перехода на ЕНС. Подпунктом 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ определено, что сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующей особенности: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с переходом на ЕНС задолженность по пени числится как совокупная, начисленная на отрицательное сальдо ЕНС, без разбивки по налогам. До 01.01.2023 года требование признавалось исполненным на сумму, указанную в этом документе, после 01.01.2023г. в размере всего отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, принятое в порядке п.1 ст. 48, п. 3,4 ст. 46 НК РФ, приобретает властно-распорядительный характер и содержит обязательные предписания, распоряжения, влекущие неблагоприятные юридические последствия для должника (т.е. обладает признаками ненормативного акта) только с момента вступления судебного акта в законную силу.

В соответствии с п. 8 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 НК РФ, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

На текущую дату судебные приказы Управлением не получены, в связи с чем поручения кредитным организациям на списание и перечисление задолженности в бюджет на основании решения о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика от 14.11.2023 № 7026 не направлялись. При получении судебных приказов Управлением в соответствии со ст. 46 НК РФ в банк будет направлено поручение налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ. К ранее полученным исполнительным документам, находящимся на исполнении в ОСП данная мера не применяется.

В судебное заседание иные участвующие в деле лица не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела судье не поступало. При таких обстоятельствах, суд определил в порядке ст.ст. 150, 226 КАС РФ рассмотреть дело при данной явке. 

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Задачами административного судопроизводства являются, в том числе защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений (ст. 3 КАС РФ).

В соответствии с части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон № 63-ФЗ) установлено, что адвокатская деятельность не является предпринимательской. 

Порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица (к их числу относятся также и адвокаты), не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлен статьей 48 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, согласно данным единого государственного реестра налогоплательщиков ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 14.03.2011 по настоящее время (с 14.03.2011 по 28.10.2022 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области (далее - Инспекция), 31.10.2022 Инспекция реорганизована путем присоединения к Управлению, с 31.10.2022 по настоящее время состоит на учете в Управлении), в связи с чем на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ Заявитель является плательщиком страховых взносов.

В связи с наличием статуса адвоката ФИО1 в соответствии со ст. 430, 432 НК РФ начислены страховые взносы в фиксированном размере:

Налоговый период 

Сумма, руб. 

Срок уплаты 

Страховые взносы на ОПС 

2017 год 

23 400 

09.01.2018 

Страховые взносы на ОМС 

4 590 

Страховые взносы на ОПС 

2018 год 

26 545 

09.01.2019 

Страховые взносы на ОМС 

5 840 

Страховые взносы на ОПС 

2019 год 

29 354 

31.12.2019 

Страховые взносы на ОМС 

6 884 

Страховые взносы на ОПС 

2020 год 

32 448 

31.12.2020 

Страховые взносы на ОМС 

8 426 

Страховые взносы на ОПС 

2021 год 

32 448 

10.01.2022 

Страховые взносы на ОМС 

8 426 

Кроме того, в соответствии с нормами статьи 357, пункта 1 статьи 388, статьи 400 НК РФ заявитель является налогоплательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, поскольку ФИО1 является владельцем следующих объектов имущества:

иное строение, помещение и сооружение (кадастровый номер ***), по адресу: ***, дата регистрации - 28.06.2010;

иное строение, помещение и сооружение (кадастровый номер ***), по адресу: ***. дата регистрации - 18.07.2013;

земельный участок (кадастровый номер ***) по адресу: ***, дата регистрации - 18.01.2007;

автомобиль ВАЗ-21011 (государственный регистрационный номер ***). дата регистрации - 29.08.1990;

автомобиль TOYOTA SPRINTER CARIB (государственный регистрационный номер ***), дата регистрации - 04.07.2002;

автомобиль NISSAN PRESAGE (государственный регистрационный номер ***), дата регистрации - 05.08.2009;

автомобиль MITSUBISHI ASX 1.6 (государственный регистрационный номер ***), дата регистрации - 10.09.2011.

В связи с этим, налоговым органом заявителю начислены имущественные налоги:

Налог 

Налоговый период 

Сумма, руб. 

Срок уплаты 

Налоговое уведомл. 

Транспортный налог 

2015 

9 377 

01.12.2016 

от 16.10.2016 № 83757697 

Налог на имущество физических лиц 

62 967 

Земельный налог 

48 371 

Транспортный налог 

2016 

18 174127 255 

01.12.2017 

от 20.09.2017 № 58718930 

Налог на имущество физических лиц 

Земельный налог 

48 371 

Транспортный налог 

2017 

12 132 

03.12.2018 

от 28.08.2018 № 57882179 

Налог на имущество физических лиц 

116 439 

Земельный налог 

22 563 

Транспортный налог 

2018 

9 078 

02.12.2019 

от 25.07.2019 № 52513552 

Налог на имущество физических лиц 

58 672 

Земельный налог 

22 563 

Транспортный налог 

2019 

6 509 

01.12.2020 

от 03.08.2020 № 2585999 

Налог на имущество физических лиц 

87 676 

Земельный налог 

22 563 

Транспортный налог 

2020 

6 509 

01.12.2021 

01.09.2021 № 1259368 

Налог на имущество физических лиц 

116 689 

Земельный налог 

22 563 

Транспортный налог 

2021 

5 085 

01.12.2022 

от 01.09.2022 №247398 

Налог на имущество физических лиц 

151 494 

Земельный налог 

18 209 

Согласно пункту 2 статьи 11.2 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к «Личному кабинету налогоплательщика» (далее - ЛК ФЛ), получают от налогового органа в электронной форме через ЛК ФЛ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В случае направления документа налоговым органом через сервис ЛК ФЛ датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в ЛК ФЛ (пункт 4 статьи 31 НК РФ).

ЛК ФЛ открыт ФИО1 18.03.2013, блокировка ЛК ФЛ не установлена, в связи с чем ЛК ФЛ ФИО1 является действующим. Перечисленные в вышеуказанной таблице налоговые уведомления направлены ФИО1 через ЛК ФЛ в установленный положениями НК РФ срок. Таким образом, обязанность налогового органа по направлению налогоплательщику налоговых уведомлений в установленный пунктом 2 статьи 52 НК РФ срок исполнена в полном объеме.

В связи с неисполнением обязанностей по уплате страховых взносов и имущественных налогов налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70, 46, 48 НК РФ инициированы соответствующие меры принудительного взыскания, в частности:

Выставлены требования:

от 12.12.2017 № 37453 на сумму 194 332,95 руб. (транспортный налог за 2014 2016 годы, налог на имущество физических лиц за 2015 и 2016 годы, земельный налог за 2016 год, соответствующие пени),

от 26.01.2018 № 1791 на сумму 32 482,88 руб. (страховые взносы на ОПС и ОМС за 2017 год и соответствующие пени),

от 18.07.2018 № 15411 на сумму 9 172,64 руб. (транспортный налог за 2016 год и соответствующие пени),

от 16.12.2018 № 40125 на сумму 151 238,09 руб. (транспортный налог за 2015 и 2017 годы, налог на имущество физических лиц за 2017 год, земельный налог за 2017 год, соответствующие пени),

от 17.01.2019 № 42845 на сумму 34 964.42 руб. (страховые взносы за 2018 год и соответствующие пени),

от 19.12.2019 № 111310 на сумму 90 632,86 руб. (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2018 год, соответствующие пени),

от 10.01.2020 № 575 на сумму 36 305,95 руб. (страховые взносы за 2019 год соответствующие пени),

от 09.12.2020 № 85420 на сумму 116 863,78 руб. (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2019 год, соответствующие пени),

от 13.01.2021 № 740 на сумму 32 503,16 руб. (страховые взносы на ОПС за 2020 год и соответствующие пени),

от 16.02.2021 № 5675 на сумму 8 480,91 руб. (страховые взносы на ОМС за 2020 год и соответствующие пени),

от 16.12.2021 № 66540 на сумму 146 271,16 руб. (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2020 год, соответствующие пени),

от 13.01.2022 № 590 на сумму 40 840,98 руб. (страховые взносы на ОПС и ОМС за 2021 год и соответствующие пени),

от 27.06.2023 № 5193 на сумму 1 010 915,91 руб. (транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2020 год, соответствующие пени).

Ввиду отсутствия добровольной уплаты ФИО1 cyмм задолженности в сроки, установленные в обозначенных требованиях, в соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) инспекция и управление обращались в судебные органы для ее взыскания, а именно направлено:

в Благовещенский городской судебный участок № 10312 заявление от 26.06.2018 № 10312 о вынесении судебного приказа на сумму 36 157,71 руб. (страховые взносы на ОПС в сумме 23 400 руб. и ОМС в сумме 4 590 руб. за 2017 год и соответствующие пени в общем размере 3 214,43 руб., а также пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 4 953,28 руб.), вынесен судебный приказ от 03.12.2018 № 2а-30/2018, согласно которому требования налогового органа удовлетворены;

в Благовещенский городской судебный участок № 1 заявление от 25.09.2018 № 18179 о вынесении судебного приказа на сумму 9 172,64 руб. (транспортный налог за 2016 год - 9 087 руб. и соответствующие пени в сумме 85,64 руб.), вынесен судебный приказ от 16.05.2019 № 2а-4454/2019, согласно которому требования налогового органа удовлетворены;

в Благовещенский городской судебный участок № 2 заявление от 14.06.2019 № 29083 о вынесении судебного приказа на сумму 151 238.09 руб. (налог на имущество физических лиц - 116 439 руб., транспортный налог - 12 132 руб. и земельный налог - 22 563 руб. за 2017 год, а также соответствующие пени в общем размере 104,09 руб.) вынесен судебный приказ от 10.08.2020 № 2а-534/2020, которым требования налогового органа удовлетворены и выдан исполнительный лист от 16.11.2020 № ФС 025052462;

в Благовещенский городской суд административное исковое заявление от 28.10.2019 № 30195 на сумму 119 654,11 руб. (налог на имущество физических лиц - 70 974 руб. и земельный налог - 48 371 руб. за 2015 год и соответствующие пени в общей сумме 309,11 руб.), принято судебное решение от 28.10.2019 № 2а-154/2019, согласно которому требования налогового органа удовлетворены и выдан исполнительный лист от 28.10.2019 № ФС 022526884;

в Благовещенский городской судебный участок № 1 заявление от 21.02.2020 № 7458 о вынесении судебного приказа на сумму 9 172,64 руб. (страховые взносы на ОПС - 29 354 руб. и на ОМС - 6 884 руб. за 2019 год и соответствующие пени в общей сумме 67,95 руб.), вынесен судебный приказ от 13.03.2020 № 2а-978/2020, согласно которому требования налогового органа удовлетворены;

в Благовещенский городской суд административное исковое заявление от 08.12.2020 № 21916 на сумму 4 589,70 руб. (в том числе страховые взносы на ОПС за 2018 год в сумме 3 145 руб., соответствующие пени - 184,28 руб., а также пени по страховым взносам на ОМС в общей сумме 1 260,42 руб.), принято судебное решение от 08.12.2020 № 2а-957/2020, по которому требования налогового органа удовлетворены и выдан исполнительный лист от 08.12.2020 № ФС 027954002;

в Благовещенский городской судебный участок № 1 заявление от 24.02.2022 № 3754 о вынесении судебного приказа на сумму 10 840,98 руб. (страховые взносы на ОПС - 32 448 руб. и на ОМС - 8 369,85 руб. за 2021 год и соответствующие пени в общей сумме 23,13 руб.), вынесен судебный приказ от 22.03.2022 № 2П-1088/2022, согласно которому требования налогового органа удовлетворены;

в Благовещенский городской суд административное исковое заявление от 03.06.2022 на сумму 148 829,23 руб. (транспортный налог - 6 509 руб., налог на имущество физических лиц - 116 689 руб. и земельный налог - 22 563 руб. за 2020 год, страховые взносы на ОПС за 2020 год - 2 448 руб. и соответствующие пени в общей сумме 630,22 руб., а также пени на ОМС - 54.91 руб.), по которому апелляционным определением от 22.09.2022 № ЗЗАПа-3259/2022 Амурского областного суда требования налогового органа удовлетворены частично (транспортный налог - 6 509 руб., налог на имущество физических лиц - 116 689 руб. и земельный налог - 22 563 руб. за 2020 год и соответствующие пени в общей сумме 510,16 руб., а также пени по страховые взносы на ОПС - 50,91 руб. и на ОМС - 54,91 руб.), выдан исполнительный лист от 15.11.2022 № 28RS004 #2а-4704/2022#3;

в Благовещенский городской суд административное исковое заявление от 13.10.2022 № 13246 на сумму 149 787,21 руб. (в том числе транспортный налог - 9 087 руб., налог на имущество физических лиц - 58 672 руб. и земельный налог - 22 563 руб. за 2018 год и соответствующие пени в общей сумме 58 558,12 руб., а также пени по страховым взносам на ОПС и ОМС в общей сумме 411,62 руб. и пени по НДФЛ - 501,47 руб.), принято судебное решение от 14.10.2022 № 2а-1408/2022, согласно которому требования налогового органа удовлетворены.

С 01.01.2023 в силу вступил Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), которым введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков.

Статьей 4 Закона № 263-ФЗ установлены правила перехода на ЕНС. Подпунктом 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ определено, что сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ.

В целях пункта 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующей особенности: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных статьей 48 НК РФ.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и в 2024 годах» предельный срок направления требований об уплате налоговой задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличивается на 6 месяцев.

По результатам проведенного анализа сумм недоимки и задолженности, формирующих отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 в размере 1007483,93 руб., следует, что в отрицательное сальдо включены: недоимка по страховым взносам на ОПС (55 792,39 руб.) за 2017-2019, 2021 годы и ОМС (8 369,85 руб.) за 2021 год в фиксированном размере, по налогу на имущество физических лиц за 2017-2021 годы (512 461,04 руб.), по земельному налогу за 2015-2021 годы (199 536,03 руб.), по транспортному налогу за 2014-2021 годы (57 926 руб.) и задолженность по пени в общем размере 170 982,49 руб., которые отражены у ФИО1 на 31.12.2022 в данных состояния расчета с бюджетом, а также пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Так, в связи с наличием у ФИО1 на 27.06.2023 отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщику через ЛК ФЛ 27.06.2023 направлено требование от 27.06.2023 № 5193 на общую сумму 1 010 915,91 руб. (получено налогоплательщиком 29.06.2023, что подтверждается скриншотом, л.д. 64), в которое включена задолженность по: транспортному налогу в размере 7 193 руб. (за 2020-2021 годы): налогу на имущество физических лиц в размере 512 461,04 руб. (за 2017-2021 годы); земельному налогу в размере 187 556,03 руб. (за 2015-2021 годы); страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в сумме 90 237,39 руб. (за 2017-2022 годы); по страховым взносам на ОМС работающего населения в фиксированном размере в сумме 17 135,85 руб. (за 2017-2022 годы); штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц в размере 3 149,13 руб. (по решению от 26.02.2015 № 14238 в сумме 506,88 руб.; по решению от 24.06.2016 № 20793 в сумме 2 642,25 руб.); пени в сумме 193 183,47 рублей.

Указанным требованием налогоплательщику установлен срок для погашения задолженности - до 26.07.2023, а также сообщено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено и что актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

В связи с неисполнением требования от 27.06.2023 № 5193, Управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 48 и пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ принято решение от 14.11.2023 № 7026 на сумму 1 046 403,31 руб. (с учетом начисленного 18.07.2023 НДФЛ за 2022 год в сумме 11 980 руб. и уплаты 15.08.2023 ЕНП в сумме 14 128 руб.), которое 15.11.2023 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом в срок, установленный пунктом 4 статьи 46 НК РФ (почтовый идентификатор ***, согласно сведениям, размещенным на официальном сайте АО «Почта России», заказное письмо вручено Заявителю 28.11.2023).

Таким образом, действия административного ответчика по вынесению решения от 14.11.2023 № 7026 являются правомерными и отвечают требованиям порядка взыскания задолженности, установленного статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Форма требования об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании задолженности за счет денежных средств) утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (приложения 1, 3 к приказу).

Формой требования об уплате задолженности не предусмотрено отражение сведений о детализации суммы задолженности, а формой решения о взыскании задолженности за счет денежных средств не предусмотрено отражение наименование должностного лица налогового органа, принявшего решение. При этом в решении 14.11.2023 № 7026 указана фамилия и инициалы исполнителя.

20.11.2023 Управлением на основании решения от 14.11.2023 № 7026, сформировано и направлено 15.12.2023 в Благовещенский городской судебный участок № 1 заявление от 20.11.2023 № 1694 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем - ФИО1, в размере 471 177,21 руб. (земельный налог за 2021 год в размере 18 209 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 151 494 руб., транспортный налог за 2021 год в размере 5 805 руб., страховые взносы на ОМС в размере 17 135,85 руб., страховые взносы на ОПС в размере 66 893 руб. за 2021-2022 годы, пени в размере 211 640,36 руб.), которое 27.11.2023 направлено через ЛК ФЛ и 27.11.2023 получено налогоплательщиком. В отношении указанной суммы налоговым органом меры принудительного взыскания ранее не применялись.

Как указано выше в связи с переходом на ЕНС задолженность по пени числится как совокупная, начисленная на отрицательное сальдо ЕНС, то есть без разбивки по налогам. До 01.01.2023 года требование признавалось исполненным на сумму, указанную в этом документе, после 01.01.2023 - в размере всего отрицательного сальдо ЕНС на дату уплаты.

Требование об уплате задолженности предъявляется налогоплательщику один раз, до полного погашения отрицательного сальдо. В нем же указываются пени, начисленные на момент выставления требования. Если налог не уплачен, пени продолжают начисляться в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании за счет денежных средств и электронных денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

В связи с неисполнением ФИО1 требования № 5193 от 27.06.2023 Управлением в соответствии с п.1 ст. 48 и п. 3,4 ст.46 НК РФ принято решение № 7026 от 14.11.2023 на сумму 1046403,41 руб., которое как указал административный ответчик в ходе судебного разбирательства, включает в себя следующую задолженность: 

Наименование налога 

Период 

Сумма 

Меры, принятые в соответствии со ст. 48 НК РФ НК РФ 

Транспортный налог 

2020 

1 388,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A- 4704/2022#3 от 15.11.2022 

2021 

5 805,00 

В суд направлено заявление № 1694 от 20.11.2023 о вынесении судебного приказа. 

Итого: 

7 193,00 

Налог наимущество 

2017 

97 930,04 

Исполнительный лист ФС № 025052462 от 16.11.2020 

2018 

58 672,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A-1408/2021#1 от 28.03.2022 

2019 

87 676,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A- 7784/2021#1 от 29.03.2022 

2020 

116689,00 

Выдан исполнительный лист 28RS0004#2A-4704/2022#3 от 15.11.2022 

2021 

151 494,00 

В суд направлено заявление № 1694 от 20.11.2023 о вынесении судебного приказа. 

Итого: 

512 461,04 

Земельный налог 

2015 

28 576,03 

Судебный приказ № 2-1405/17 от 27.03.2017 

2016 

48 371,00 

Исполнительный лист от 27.10.2019ФС № 022526884 

2017 

22 563,00 

Исполнительный лист ФС № 025052462 от 16.11.2020 

2018 

22 563,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A-1408/2021#1 от 28.03.2022 

2019 

22 563,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A-7784/2021#1 oт 29.03.202 

2020 

22 563,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A-4704/2022#3 от 15.11.2022 

2021 

18 209,00 

В суд направлено заявление № 1694 от 20.11.2023 о вынесении судебного приказа. 

Итого: 

185 408,03 

Страховые взносы на ОПС 

2017 

17 751,39 

Выдан судебный приказ № 2а-30/2018 от 03.12.2018 

2018 

3 145,00 

Выдан исполнительный лист ФС№ 027954002 от 08.12.2020 

2020 

2 448,00 

Исполнительный лист 28RS0004#2A-4704/2022#3 от 15.11.2022 

2021 

32 448,00 

В суд направлено заявление № 2327 от 10.01.2024 о вынесении судебного приказа. 

2022 

34 445,00 

Cудебный приказ № 2а-6015/2023 от 13.12.2023 

Итого: 

90 237,39 

Страховые взносы на ОМС 

2021 

8 369,85 

В суд направлено заявление № 2327 от 10,01.2024 о вынесении судебного приказа. 

2022 

8 766,00 

Судебный приказ № 2а-6015/2023 от 13.12.2023 

Итого: 

17 135,85 

Штраф НДФЛ 

2014 

3 149,13 

Судебный приказ № 2а-182/2017 от 03.12.2018 

ИТОГО: 

Налог 

812 435,31 

Штраф 

3 149,13 

Пеня 

230 818,97Задолженность по пени на 01.01.2023, принятая при переходе на ЕНС 150812,08 рублей + 80006,89 рублей с 01.01.2023 по 14.11.2023 

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 139 НК РФ при получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трёх дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

В связи с рассмотрением жалобы ФИО1 Управлением 22.01.2024 в Межрегиональную инспекцию представлена информация (вх. № 00577), согласно которой налоговым органом приняты меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу, а именно: налоговым органом из отрицательного сальдо ЕНС выведена (списана) задолженность с истекшим сроком взыскания в сумме 164 937,59 руб., из которых: земельный налог за 2015 год в размере 28 576,03 руб., за 2016 год в размере 48 371 руб. и соответствующих пеней в общей сумме 82 393,43 руб.; штрафные санкции по НДФЛ по решению от 26.02.2015 № 14238 в сумме 506,88 руб., по решению от 24.06.2016 № 20793 в сумме 2 642,25 руб.; страховые взносы на ОПС за 2020 год в размере 2 448 рублей. Сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 приведено налоговым органом в соответствие.

О принятых мерах Управлением направлены письма от 17.01.2024 № 08- 22/002235 (почтовый идентификатор ***) 18.01.2024 и от 19.01.2024 № 08-22/002941 (почтовый идентификатор ***) 22.01.2024 почтовыми отправлениями по адресу места жительства ФИО1: ***, ***. Таким образом, Управлением приняты меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу, о чем до принятия решения по жалобе сообщено в Межрегиональную инспекцию в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в порядке приказного производства.

В случае отмены судебного приказа в соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, принятое в порядке п.1 ст. 48, п. 3, 4 ст. 46 НК РФ, приобретает властно-распорядительный характер и содержит обязательные предписания, распоряжения, влекущие неблагоприятные юридические последствия для должника (т.е. обладает признаками ненормативного акта) только с момента вступления судебного акта в законную силу.

Согласно п.7 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов. 

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 НК РФ, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Как указал ответчик и не опровергается материалами дела, судебные приказы Управлением не получены, в связи с чем, поручения кредитным организациям на списание и перечисление задолженности ФИО1 в бюджет на основании решения о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика от 14.11.2023 № 7026 не направлялись.

Только при получении судебных приказов в соответствии со ст. 46 НК РФ возможно направление в банк поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

К ранее полученным исполнительным документам, находящимся на исполнении в службе судебных приставов, данная мера не применяется.

Кроме того, сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5 статьи 45 НК РФ). 

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абзац 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ).

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, с учетом положений действующего налогового законодательства, представленных административным ответчиком доказательств наличия у истца налоговой задолженности, в отсутствие сведений об ее уплате истцом, невозможности двойного взыскания налоговой задолженности в силу закона (при наложении ареста судебным приставом-исполнителем действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности приостанавливается) и невозможности взыскания суммы, которая бы превысила размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, отсутствие обязанности отражения сведений о детализации суммы задолженности в требовании и в решении, суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа по вынесению решения от 14.11.2023 № 7026 являются правомерными и отвечают требованиям порядка взыскания задолженности, установленного налоговым законодательством. 

В связи с изложенным, оснований для признания решения от 14.11.2023 № 7026 незаконными и исключения из него суммы задолженностей по перечисленным истцом судебным актам, не имеется. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, 

РЕШИЛ:

Требования ФИО1 к УФНС России по Амурской области, МИФНС по Дальневосточному федеральному округу о признании незаконным решения № 7026 от 14.11.2023г., возложении обязанности на УФНС России исключить из ЕНС налогоплательщика суммы задолженности - оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Т.А. Коршунова

Решение суда в окончательной форме принято 08 апреля 2024 года.