Дело № 2а-1087/2024

УИД № 50RS0053-01-2024-000066-44

Р Е Ш Е Н И Е

 С У Д А

Именем Российской Федерации

02 апреля 2024 года г. Электросталь

Электростальский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Пучковой Т.М., при секретаре Конищевой Н.Н.,

с участием административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС №6 по Московской области об исключении из сальдо единого налогового счета налогоплательщика задолженности по уплате налога, пени и начислений,- 

установил:

10.01.2024 ФИО1 обратился в Электростальский городской суд Московской области с вышеуказанным иском.

Требования мотивированы тем, что 12 ноября 2023 года ФИО1 на имя начальника Межрайонной ИФНС № 6 ФИО2 с обоснованием своей позиции и доводами, было подано заявление об исключении из сальдо ЕНС суммы неоплаченного налога на доходы относящиеся к периоду с 2008, 2009, 2011 и 2012 гг. в размере 123 866, 00 руб. и соответствующие пени по этим начислениям. В ответ на заявление 14 декабря 2023 г. № 17-29/04595@ Межрайонной ИФНС № 6 по Московской области был направлен ответ о том, что в соответствии с пп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ одним из оснований признания недоимки и задолженности, по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесением им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. В ответе на мое заявление ИФНС №6 представила расчет задолженности по состоянию на 14.12.2023 г., в котором представлены налоги, пени и начисленные штрафы за периоды, не подлежащие взысканию (превышающие по срокам три налоговых периода). Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 30566.00 руб. (налог за 2008 и 2009 года) и в размере 93300.00 руб. (штраф за 2009 и 2011 год). Общая сумма за все вышеуказанные периоды составила 123 866, 00 руб., а также пени в отношении данной суммы. Так же в ответе сообщается о введении института Единого налогового счета (ЕНС) и последовательности списания недоимки при поступлении платежей на ЕНС. При наличии на ЕНС ФИО1 начислений за превышающие три налоговых периода сроки, истец лишен возможности оплаты налогов через ЕНС, так как в зачет ИФНС спишет суммы более ранних периодов. В соответствии со ст. 52 НК РФ, уведомление направляется не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления документа. Все остальные периоды не рассчитываются, независимо от причин, по которым они не были учтены ранее. При рассмотрении дела просил применить срок исковой давности, так как по действующему законодательству у него нет обязанности хранить платежные документы, превышающие срок три налоговых периода. Просил суд обязать Межрайонную ИФНС № 6 исключить из сальдо ЕНС суммы относящиеся к периоду с 2008, 2009, 2011 и 2012 гг. в размере 123 866, 00 руб., и соответствующие пени и начисления по ним.

В судебном заседании административный истец поддержал заявленные требования.

Административный ответчик при надлежащем извещении представителя в суд не направил. Представил письменный отзыв на иск, в котором указал, что по состоянию на 28 февраля 2024 года у ФИО1 имеется отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 242 522,56 руб., состоящее из задолженности по: транспортному налогу за 2021 и 2022 годы в размере 38 008,00 руб.; земельному налогу за 2021 и 2022 годы в размере 4 384,00 руб.; налогу на имущество физических лиц за 2021 и 2022 годы в размере 5 081,00 руб.; налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абзацем четвертым пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год в сумме 5 291 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2008 и 2009 годы в размере 30 327,00 руб.; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2009 и 2011 годы в размере 93 300,00 руб.; пени в отношении общей суммы недоимки по налогам (сборам, страховым взносам) в размере 66 131,56 руб. Таким образом, задолженность по налогу на доходы физических лиц и штрафу за 2008-2012 годы составляет в общем размере 123 627,00 руб. (30 327,00 руб. + 93 300,00 руб.), что меньше исковых требований, заявленных налогоплательщиком. Пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен перечень оснований для прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора. При этом законодательством о налогах и сборах не установлен срок, по истечении которого Инспекция должна списать суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам с единого налогового счета налогоплательщика. Вместе с тем, пунктом 1 статьи 59 НК РФ определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, одним из оснований признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, безнадежными к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанных недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. В настоящее время отсутствует судебный акт о признании безнадежной к взысканию задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за период 2008-2012 годы в размере 123 866 руб., следовательно, оснований для исключения из сальдо единого налогового счета налогоплательщика сумм указанной недоимки по налогу не имеется. Просили в удовлетворении заявленных требований ФИО1 отказать.

С учетом надлежащего извещения административного ответчика в соответствии со ст. 150 КАС РФ суд счет возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Заслушав позицию административного истца, исследовав материалы административного дела и представленные доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 и ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. 

Разрешая административные требования о признании безнадежной ко изысканию налоговым органом недоимки: по транспортному налогу суд исходит из следующего. 

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Абзацем 1 п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Положениями Налогового кодекса предусмотрены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. 

Главой 12 НК РФ установлен порядок возврата или зачета излишне уплаченных налогов. 

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

Однако по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате. 

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза). 

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи. 

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (Определение N 78-КГ16-43), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа (то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию) сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов. 

Пунктом 5 ст. 59 НК РФ порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза). 

Вместе с тем, приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года N ЕД-7-8/1131@ утвержден порядок списания недоимки задолженности, признанной безнадежной к взысканию, Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию недоимки, задолженностям по пеням, штрафам и процентам. 

Согласно п. 1 порядка списания недоимки задолженности, признанной безнадежной к взысканию, списанию подлежит задолженность: числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации; образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". 

В соответствии п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, при наличии основания, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса представляется копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса "Судебное делопроизводство" федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://sudrf/). 

Таким образом, налоговый орган имеет право списать недоимку и задолженность по пеням, штраф по решению суда. 

Таких решений административным истцом не представлено.

В соответствии с пунктом 5 части 2 статьи 125 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении должны быть указаны содержание требований к административному ответчику и изложение оснований и доводов, посредством которых административный истец обосновывает свои требования.

Суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям, может выйти за пределы заявленных требований (предмета административного искового заявления или приведенных административным истцом оснований и доводов) в случаях, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 1 статьи 178 названного Кодекса).

По общему правилу в административном судопроизводстве суд не может изменить предмет или основание иска и обязан рассматривать дело в пределах требований, заявленных административным истцом. Предусмотренное статьей 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации право суда в определенных случаях выйти за пределы предмета заявленных требований не распространяется на дела, связанные с оспариванием решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями.

Судом не установлено наличие судебных актов, которыми задолженность административного истца по налогам за период с 2008, 2009, 2011 и 2012 гг. признана безнадежной ко взысканию. В рамках рассматриваемого дела административным истцом таких требований не заявлено.

С учетом вышеизложенного, требования административного истца удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать ФИО1 в удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС №6 по Московской области об исключении из сальдо единого налогового счета налогоплательщика суммы задолженности по уплате налога, относящейся к 2008, 2009, 2011 и 2012 годам в размере 123 866,00 руб. и соответствующих пени и начислений по ним.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Электростальский городской суд Московской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья Пучкова Т.М. 

Мотивированное решение изготовлено 02.04.2024.