УИД 32RS0027-01-2024-006652-59

Дело № 2а-412/2025 (2а-4934/2024;)

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

03 февраля 2025 года г. Брянск

Советский районный суд города Брянска в составе:

председательствующего судьи Степониной С.В.,

при секретаре Кличко М.О.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области о признании налоговой задолженности невозможной ко взысканию, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилось в суд с административным иском, ссылаясь на то, что 21.07.2024 в личный кабинет налогоплательщика ей были направлены сведения о наличии отрицательного сальдо, вследствие неоплаты страховых взносов за 2019-2023 и начисленные на них пени. В ответ на ее обращение налоговым органом сообщено, что 21.07.2024 начислены: по сроку уплаты 31.12.2019 – 36 238 рублей; по сроку уплаты 31.12.2020 – 40874 рубля; по сроку уплаты 10.01.2022 – 40874 рубля; по сроку уплаты 09.01.2023 – 43 211 рублей; по сроку уплаты 09.01.2024 – 45 842 рубля.

Оплата в размере 69 681 рублей, являющаяся переплатой на налогу на имущество, образовавшаяся вследствие вынесения решения Брянского областного суда по делу №3а-150/2023 от 20.06.2023 об уменьшении кадастровой стоимости объекта, была зачтена налоговым органом в счет задолженности по страховым взносам за 2019-2020.

Требование об оплате получено 31.07.2024. Административный истец считает, что в отношении части задолженности в размере 77 112 руб. за 2019-2020 и начисленных на эту сумму пеней, пропущены сроки взыскания, в связи с чем эта сумма подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

На основании изложенного, административный истец просит суд признать невозможной ко взысканию недоимки по страховым взносам за периоды до 2021 года, в том числе за 2019-2020 в сумме 77 112 руб. и начисленные на них пени в связи с истечением установленного срока их взыскания, а обязанность по их уплате прекращенной, исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика;

признать уплаченными денежные средства в размере 69 681 руб. в счет страховых взносов за 2021-2023 с момента их фактической переплаты в бюджет.

В судебном заседании ФИО1 поддержала исковые требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении, просила удовлетворить иск в полном объеме. Дополнительно пояснила, что о наличии у нее статуса арбитражного управляющего налоговому органу должно было быть известно из деклараций, которые подавались ежегодно с 2020 по 2024. Кроме того ей выдавалось свидетельство о постановке на учет с 

<

дата>. 

Представитель административного истца УФНС России по Брянской области ФИО2 исковые требования не признала, пояснила, что 25.06.2024 в налоговый орган поступили сведения от саморегулируемой организации арбитражных управляющих о том, что ФИО1 имеет статус арбитражного управляющего с 

<

дата> по настоящее время. При этом ФИО1 самостоятельно не уплачивались страховые взносы в нарушение ст. 432 НК РФ. Налоговым органом были начислены фиксированные страховые взносы за период 2019-2023 и начислены соответствующие пни на основании п.3 ст. 75 НК РФ. Переплата по налогу на имущество в размере 69 680 руб. зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам, начиная с более раннего срока уплаты.

Выслушав доводы участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. 

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5). 

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. 

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. 

При этом по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. 

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4, 2016). 

Судом установлено и следует из материалов дела, что административный истец ФИО1 является арбитражным управляющим с 

<

дата>.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). 

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей. 

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. 

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ) в ст. 83 НК РФ введен пункт 6, согласно которому постановка на учет арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика и патентного поверенного осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса. 

Таким образом, с 01.01.2017 Управление Росреестра, являясь Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков обязано не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой.

Однако до 01.01.2017 арбитражный управляющий должен был самостоятельно исполнить обязанность по регистрации в соответствующих территориальных органах Пенсионного Фонда РФ и уплачивать страховые взносы.

Судом установлено, что 25.06.2024 в УФНС России по Брянской области из саморегулируемой организации поступили сведения о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих о том, что ФИО1 является арбитражным управляющим с 

<

дата> по настоящее время.

При этом до 25.06.2024 налоговый орган не располагал сведениями о наличии у административного истца статуса арбитражного управляющего.

Судом отклоняются доводы ФИО1 о том, что ею сдавались налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) с указанием кода категории налогоплательщика (арбитражный управляющий), как не имеющие правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку законодательством установлено, что сведения, в том числе, об арбитражных управляющих - членах саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров должны предоставляться уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

Довод о наличии уведомления о постановке ФИО1 на учет в налоговом органе 

<

дата> также подлежит отклонению, как не имеющий правового значения. Согласно Уведомлению №... от 

<

дата> ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в то время как в рамках заявленного предмета иска исследуется регистрация и уплата взносов в качестве арбитражного управляющего. 

УФНС России по Брянской области на основании поступившей информации были начислены следующие страховые взносы:

с 01.01.2019 по 31.12.2019 по сроку уплаты 21.12.2019 страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 6 884 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 29 354 руб.;

с 01.01.2020 по 31.12.2020 по сроку уплаты 31.12.2020 страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 32 448 руб.

с 01.01.2021 по 31.12.2021 по сроку уплаты 10.01.2022 страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 32 448 руб.;

с 01.01.2022 по 31.12.2022 по сроку уплаты 09.01.2023 страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 8 766 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 34 445 руб.;

с 01.01.2023 по 31.12.2023 начислены страховые взносы в совокупном фиксированном размере в сумме 45 842 руб. по сроку уплаты 09.01.2024.

25.07.2024 налоговым органом передано в электронной форме через личный кабинет ФИО3 требование № 40349 на сумму 176 741,89 рублей со сроком исполнения 13.08.2024, в которое включены страховые взносы, уплачиваемые плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам по сроку уплаты 09.01.2024 в сумме 45 842 рублей;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 77 337.26 рублей (по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 8 341,47 рублей, по сроку уплаты 31.12.2020 в сумме 32 448 рублей, по сроку уплаты 01.07.2021 в сумме 4 099.79 рублей, по сроку уплаты 10.01.2022 в сумме 32 448 рублей); 

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 18279 рублей (по сроку уплаты 31.12.2020 – 1 087,53 руб., по сроку уплаты 10.01.2022 – 8 426 руб., по сроку уплаты 09.01.2023 – 8 766 рублей; пеня в сумме 35 283,10 руб.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С 1 января 2023 года Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков. 

Статьей 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. 

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. 

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

Федеральным закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ также внесены изменения в ст. 70 НК РФ, согласно которым требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Поскольку отрицательное сальдо ФИО1 сформировалось 25.06.2024, требование № 40349 от 24.07.2024 направлено в адрес налогоплательщика в установленный законом трехмесячный срок.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1).

Срок добровольного исполнения требования № 40349 от 24.07.2024 истекал 13.08.2024, т.е. после принятия к производству суда настоящего административного иска. Соответственно налоговый орган не лишен возможности инициировать процедуру судебного взыскания налоговой задолженности путем обращения к мировому судье соответствующего судебного участка с заявлением о вынесении судебного приказа. На день рассмотрения настоящего дела срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ не истек.

Поскольку сроки направления требования об уплате задолженности налоговым органом соблюдены, срок на обращение за судебным взысканием налоговой задолженности не истек, правовые основания для признания налоговой задолженности за периоды до 2021 года, в том числе за 2019-2020 в сумме 77 112 руб. и начисленных на них пеней безнадежной ко взысканию у суда отсутствуют.

Разрешая требования об обязании признать уплаченными денежные средства в размере 69 681 рублей в счет страховых взносов за 2021-2023 с момента их фактической переплаты в бюджет суд учитывает следующее.

Как усматривается из материалов дела, в частности из решения по жалобе МИ ФНС по ЦФО от 07.10.2024 №40-9-15/06242@ налоговым органом в адрес ФИО1 направлялось налоговое уведомление от 20.07.2023 № 86934089, согласно которому налогоплательщику произведен расчет налога на имущество (ОКТМО 15701000) зa 2022 год в размере 169 680 рублей в отношении следующих объектов собственности:

- с кадастровым №... в сумме 482 рубля,

- с кадастровым №... в сумме 8 427 рубля,

- с кадастровым №... в сумме 28 529 рубля,

- с кадастровым №... в сумме 60 803 рубля,

- с кадастровым №... в сумме 71 439 рубля.

В дальнейшем в соответствии с решением Брянского областного суда от 15.06.2023 по делу № 3а-150/2023 ФИО1 произведен перерасчет налога на имущество (ОКТМО 15701000) за 2022 год по объектам с кадастровым №... с суммой к уплате 32 040 рублей, №... с суммой к уплате 37 640 рублей по сроку уплаты 02.12.2024, направлено налоговое уведомление от 19.10.2023 № 130350733, по которому общая сумма налога составила 69 680 рублей.

На основании изложенного сумма обязательств по налогу на имущество (ОКТМО 15701000) за 2022 год в общем размере составила 107 118 рублей, в том числе: по объектам с кадастровыми №..., №..., №... в размере 37 438 рублей по сроку уплаты 01.12.2023, а по объектам с кадастровыми №..., №... в размере 69 680 рублей по сроку уплаты 02.12.2024.

В соответствии решением Брянского областного суда от 15.06.2023 по делу № 3а-150/2023, также произведен перерасчет налога на имущество (ОКТМО 15701000) за 2020, 2021 годы. В результате произведенного перерасчета по состоянию на 31.10.2023 образовалась переплата в размере 125 124 рубля, данные денежные средства были возвращены на ЕНП и зарезервированы в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на имущество за 2022 год в сумме 109 757,20 рублей, земельного налога за 2022 год в сумме 304,88 рублей, налога на имущество (ОКТМО 15502000) за 2022 год в сумме 582,82 рубля, транспортного налога за 2022 год в сумме 14 479,10 рублей.

В дальнейшем, денежные средства, уплаченные в соответствии с платежным документом от 07.11.2023 в размере 5 075,16 рублей, были также зачтены в счет уплаты налога на имущество за 2022 год в соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса.

Согласно информации отраженной в карточке «Расчеты с бюджетом» по налогу на имущество (ОКТМО 15701000) денежные средства в общем размере 114 832,36 рубля были зарезервированы в счет уплаты предстоящих платежей по налогу на имущество за 2022 год на основании налогового уведомления от 20.07.2023 № 86934089 по сроку уплаты 01.12.2023.

По состоянию на 02.12.2023 в карточке «Расчеты с бюджетом» ФИО1 по налогу на имущество (ОКТМО 15701000), отражено начисление налога за 2022 год в размере 37 438 рублей по сроку уплаты 01.12.2023, которое было уплачено за счет зарезервированных денежных средств.

Так как сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год составила 107 118 рублей, денежные средства (излишне зарезервированные) в размере 7 714,36 рублей (114 832,36 - 107 118) 02.12.2023 были возвращены на ЕНП, и распределены в счет погашения совокупной обязанности заявителя в последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

28.03.2024 сумма 69 680 рублей по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год по налоговому уведомлению № 130350733 от 19.10.2023 по сроку уплаты 02.12.2024 была зачтена в счет исполнения предстоящей обязанности в соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса). 

В силу требований вышеназванного закона переплата в размере 69 680 рублей в рамках единого налогового счета перенесена в Единый налоговый платеж и обоснованно зачтена в счет погашения более ранней задолженности. На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 179, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области о признании налоговой задолженности невозможной ко взысканию оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд города Брянска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья С.В. Степонина

Резолютивная часть решения оглашена 03 февраля 2025 года.

Мотивированное решение изготовлено 17 февраля 2025 года.