Дело № 2-1158/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Тверь 27 марта 2024 года 

Московский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Рапицкой Н.Б.

при секретаре Кузьминой Д.Д.,

с участием истца, представителя ответчика,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1158/2024 по исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области о включении в наследственную массу имущества в виде денежной суммы, признании права собственности на наследственное имущество, обязании выплатить денежную сумму, 

установил:

ФИО1 обратилась с исковыми требованиями к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области с требованиями о включении в состав наследственной массы наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 169752 рубля, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 169752 рубля, обязании выплатить денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 169752 рубля, взыскании государственной пошлины, 

В обоснование требований указано, между истцом ФИО1 и ФИО2 11 января 1988 года был зарегистрирован брак.

В период брака супругами была приобретена квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес> кадастровый номер №. Право собственности на указанную квартиру было зарегистрировано на имя ФИО2 

04 апреля 2023 года ФИО2 умер.

06 октября 2023 года ФИО1 выдано свидетельство о праве на наследство по закону и свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов. 

При жизни 16 марта 2023 года ФИО2 направил в Межрайонную ИФНС № 12 по Тверской области налоговую декларацию по налогу физических лиц по форме З-НДФЛ за 2022 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры (кадастровый номер №), приложив необходимые документы. В дальнейшем ФИО2, находясь на лечении в стационаре, звонил в налоговую инспекцию, где ему пояснили, что по его заявлению о предоставлении налогового вычета получено положительное решение и денежные средства направлены на указанный им расчетный счет, однако в связи с тяжестью состояния, проверить поступление денежных средств заявитель не смог.

Налоговый орган в ответах от 19.01.2024 и 09.02.2024 разъяснил, что по результатам камеральной проверки, завершенной 11 апреля 2023 года, нарушений не установлено, вместе с тем, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах. Дополнительно налоговый орган сообщил, что поручение о возврате суммы денежных средств направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня, но не ранее дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки. Поскольку проверка была завершена после смерти наследодателя, налоговым органом сформировано решение об отказе. Одновременно ответчик разъяснил истцу, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам денежных средств (суммы излишне уплаченного налога) налоговый орган исполняет соответствующее судебное решение. 

Наследодатель при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив необходимые документы в соответствии со ст. 220 НК РФ. По независящим от него причинам налоговый вычет получен не был. 

Истец в судебном заседании требования поддержала в полном объеме по доводам, изложенным в исковом заявлении. 

Представитель ответчика по доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в письменных пояснениях на исковое заявление, указав, что порядок возврата излишне уплаченного налога наследникам законом не урегулирован. Также отметила, что у наследодателя имелась задолженность по налогу, в связи с чем, сумма, подлежащая выплате в качестве налогового вычета будет рассчитываться за минусом задолженности. 

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу. 

Судом установлено, что между истцом ФИО1 и Абылкасымовым Даныяром 11 января 1988 года был зарегистрирован брак.

ФИО2 умер 04 апреля 2024 года, что подтверждается свидетельством о смерти от 05 апреля 2023 года №.

Истцу выдано свидетельство о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу № и свидетельство о праве на наследство по закону №. Иных наследников, принявших наследство, не имеется. 

На заявления истца от 22.12.2023 и 23.01.2024 года налоговый орган в своих ответах от 19.01.2024 и 09.02.2024 разъяснил, что по результатам камеральной проверки, завершенной 11 апреля 2023 года, нарушений не установлено, вместе с тем, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах. Дополнительно налоговый орган сообщил, что поручение о возврате суммы денежных средств направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня, но не ранее дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки. Поскольку проверка была завершена после смерти наследодателя, налоговым органом сформировано решение об отказе. 

Одновременно ответчик разъяснил истцу, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам денежных средств (суммы излишне уплаченного налога) налоговый орган исполняет соответствующее судебное решение. 

В ответ на запрос суда, налоговым органом представлены сведения, что по состоянию на дату смерти (04 апреля 2023 года) у ФИО2 задолженность по ЕНС ФИО2 составляла 202, 11 рубля. В связи со смертью личный кабинет ФИО2 закрыт 08.04.2023, следовательно, на дату запроса суда размер задолженности по ЕНС не менялся. Таким образом, с учетом корректировки, сумма излишне уплаченного налога ФИО2 составляет 169549,89 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 г. N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на дату ответа инспекции Федеральной налоговой службы истцам) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с данным кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Несмотря на то, что в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Поскольку ФИО1 является наследником имущества ФИО2, которое может состоять из права на получение денежных средств, в том числе сумм излишне уплаченных налогов (сборов, страховых взносов), само по себе отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Таким образом, требования истца подлежат удовлетворению на сумму, которая подлежала бы выплате самому наследодателю, а именно на сумму 169549,89 рублей. 

С ответчика в пользу истца в соответствии со ст. 88, 94 ГПК РФ подлежи взысканию госпошлина в размере 4595 рублей.

руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

исковые требования ФИО1 удовлетворить частично. 

Включить в состав наследственной массы излишне уплаченный налог (сбор) в размере 169549 рублей 89 копеек после смерти ФИО2, умершего 04.04.2023 года. 

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области в пользу ФИО1 излишне уплаченный налог в размере 169549 рублей 89 копеек, госпошлину в размере 4595 рублей, а всего 174144 (сто семьдесят четыре тысячи сто сорок четыре) рубля 89 копеек. 

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд с подачей жалобы через Московский районный суд г. Твери в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Н.Б.Рапицкая 

Мотивированное решение составлено 02 апреля 2024 года.

Судья Н.Б.Рапицкая