10RS0№-58

Дело №а-785/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 октября 2024 года 

<

адрес>

Костомукшский городской суд Республики Карелия в составе: 

председательствующего судьи Феоктистова В.В.,

при секретаре Филипповской Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в общей сумме 

<

данные изъяты> в том числе: 

- задолженность по транспортному налогу за 2021г. в сумме 

<

данные изъяты>

- задолженность по транспортному налогу за 2022г. в сумме 

<

данные изъяты>

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2014 г. в размере 

<

данные изъяты>., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2015 г. в размере 

<

данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2016 г. в размере 

<

данные изъяты>., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2017 г. в размере 

<

данные изъяты>., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2018 г. в размере 

<

данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2019 г. в размере 

<

данные изъяты>., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2020 г. в размере 

<

данные изъяты>., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- пени в размере 

<

данные изъяты>., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2021 г. в размере 

<

данные изъяты>., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

- пени по ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 

<

данные изъяты> руб

В обоснование административного иска налоговым органом указано, что ФИО1 в спорный период являлся плательщиком транспортного налога, однако в установленные сроки его не уплатил. 

Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию налоговой задолженности, однако в принятии заявления было отказано в связи с пропуском срока для обращения с указанным заявлением.

Определением Костомукшского городского суда Республики Карелия от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> возвращено административному истцу.

Апелляционным определением Верховного Суда Республики Карелия от ДД.ММ.ГГГГ указанное определение отменено, административное дело направлено в Костомукшский городской суд Республики Карелия для решения вопроса о принятии административного искового заявления к производству суда.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. 

Изучив доводы административного искового заявления, материалы дел №, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для обращения налоговой инспекции (как контрольного органа) в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, а требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23, пункты 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации признаются, в том числе, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 363 указанного кодекса транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником автомобиля ФИО4, государственный регистрационный знак №, а с ДД.ММ.ГГГГ - собственником автомобиля ФИО5, государственный регистрационный знак №. Таким образом, в указанные в административном исковом заявлении периоды ФИО1 являлся собственником транспортных средств, следовательно, он обязан к уплате транспортного налога.

Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В силу пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Порядок взыскания налоговой задолженности, а также пени определен ст.48 Налогового кодекса РФ. При этом в спорный период действовали разные редакции указанной статьи, которые предусматривали разный порядок взыскания.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях до ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (10000 рублей с ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей (10000 рублей с ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (10000 рублей с ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») (абзац 2).

С ДД.ММ.ГГГГ установлен иной порядок взыскания задолженности по налогам и пени. 

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Порядок направления требований установлен ст.70 НК РФ. При этом в спорный период действовало несколько редакций указанной статьи.

В соответствии со ст.70 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 248-ФЗ требование об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

С ДД.ММ.ГГГГ требование подлежало направлению в те же сроки в случае, если задолженность не превышала у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, а у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 325-ФЗ), с ДД.ММ.ГГГГ сумма недоимки для физических лиц увеличена до 3 000 рублей при сохранении тех же сроков направления требований (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 374-ФЗ).

С ДД.ММ.ГГГГ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» срок направления такого требования увеличен на 6 месяцев. 

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога возникает у гражданина только с момента получения налогового уведомления, а направление налоговым органом требования об уплате налоговой задолженности является первым и обязательным этапом его принудительного взыскания.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным. Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 10-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 28-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 6-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П).

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ N 381-О-П).

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 этого Кодекса РФ.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из материалов дела следует, что в спорный период на имя административного ответчика сформированы следующие налоговые уведомления: N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2014 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортного средства ФИО6; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2015 год на сумму 

<

данные изъяты> в отношении транспортного средства ФИО7; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2016 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортных средств ФИО8, ФИО9; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2017 год на сумму 

<

данные изъяты> в отношении транспортных средств ФИО10, ФИО11; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2018 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортных средств ФИО12, ФИО13; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога за 2019 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортных средств ФИО14; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2020 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортных средств ФИО15; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2021 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортных средств ФИО16; N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога за 2022 год на сумму 

<

данные изъяты>. в отношении транспортных средств ФИО17. 

В связи с формированием отрицательного сальдо по ЕНС ДД.ММ.ГГГГ на имя административного ответчика сформировано требование N № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ транспортного налога в размере 

<

данные изъяты>. и пени в размере 

<

данные изъяты>

В целях взыскания налоговой задолженности по заявлению налогового органа выданы судебные приказы №№ от ДД.ММ.ГГГГ (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2014 год); №№ от ДД.ММ.ГГГГ (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2015 год); №№ от ДД.ММ.ГГГГ (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2016 год); №№ от ДД.ММ.ГГГГ (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 год); №№ от ДД.ММ.ГГГГ (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год); №№ от ДД.ММ.ГГГГ (взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019-2020 гг.).

Определением мирового судьи судебного участка 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № отказано в принятии заявления административного истца о вынесении судебного приказа.

Указанные обстоятельства установлены судом, подтверждаются материалами административного дела и не оспариваются сторонами.

В соответствии со ст.11,31 НК РФ в их взаимосвязи в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом физическому лицу по адресу места его жительства (места пребывания), которыми признаются адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства или по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При наличии соответствующего заявления налогоплательщика указанные документы могут быть направлены по иному адресу. 

Из представленных административном истцом и поименованных выше налоговых уведомлений и требования, а также налоговых уведомлений и требований, находящихся в материалах административных дел №, следует, что все налоговые уведомления и требования направлялись административному ответчику по адресу: 

<

адрес>.

Вместе с тем, согласно информации миграционного пункта ОМВД России по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ и по настоящее время зарегистрирован по адресу: 

<

адрес>. 

Сведений о направлении указанных документов по надлежащему адресу либо вручении их иным способом, равно как и сведений о наличии заявления ФИО1 о направлении документов по иному адресу административным истцом не представлено.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что у административного ответчика не возникло обязанности по уплате налога и, соответственно, пени, а административным истцом не соблюден порядок исчисления и взыскания налога, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. 

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Костомукшский городской суд Республики Карелия.

Судья В.В. Феоктистов

Справка: мотивированное решение в порядке статьи 177 КАС РФ 

изготовлено ДД.ММ.ГГГГ