Дело № 2а-647/2024 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Торжок 14 августа 2024 года

Торжокский межрайонный суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Нестеренко Р.Н., 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Павловым А.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

Управление ФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с административного ответчика недоимку на общую сумму 93 905,81 руб., а именно:

- налог на доходы физических лиц за 2022 год - 39 087,09 руб.; 

- штраф - 2 931,50 руб.;

- земельный налог за 2022 год - 27 223 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 16 918 руб.;

- транспортный налог за 2022 год – 5 461 руб.;

- пени – 2 285,22 руб. 

До рассмотрения дела по существу административный истец отказался от части исковых требований. 

Судом вынесено определение от 18.06.2024 о прекращении производства по делу в части взыскания с административного ответчика задолженности в виде недоимки по:

- налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 39 087,09 руб.; 

- земельному налогу за 2022 год в сумме 788,59 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 5 271,07 руб.;

- транспортному налогу за 2022 год в сумме 1 826,25 руб.

Также определением суда от 09.07.2024 прекращено производство по делу в части взыскания с административного ответчика задолженности в виде недоимки по: 

- земельному налогу за 2022 год в сумме 413,41 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 7 604,33 руб.;

- по транспортному налогу за 2022 год 3 634,75 руб.;

- пени в сумме 879,73 руб.

Заявлением от 31.07.2024 административный истец уменьшил размер заявленных требований и просил взыскать с ФИО1 недоимку в размере 29 381,59 руб., в том числе:

- штраф - 2 931,50 руб.; 

- земельный налог за 2022 год - 21 676,89 руб.; 

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 3 367,71 руб.;

- пени – 1 405,49 руб.

В обоснование иска указано, что определением мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 08.02.2024 отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области (далее - Инспекция) в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2022 год.

Инспекцией установлено, что ФИО1 надлежащим образом не исполнена обязанность, установленная п. 1 ст. 229 НК РФ, по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год представлена ФИО1 с нарушением установленного НК РФ срока (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Срок предоставления налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ - не позднее 02.05.2022.

ФИО1 18.07.2023 лично на бумажном носителе представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества в размере 1 433 000 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб., причитающийся к уплате в бюджет налог составил 56 290 руб. Налогоплательщиком 17.07.2023 уплачен налог в сумме 17 202,91 руб., налог в сумме 39 087,09 руб. до обращения в суд не уплачен.

Решением № 813 от 02.10.2023 ФИО1 привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в сумме 2 931,50 руб. Указанное решение не обжаловано, вступило в законную силу.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пунктом п. 3 ст. 69 НК РФ установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Дата образования отрицательного сальдо единого налогового счета 24.07.2023 в сумме 39 156,80 руб. (НДФЛ за 2022 год).

Налоговым органом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ направлено налогоплательщику требование № 7110 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023, в котором сообщалось о наличии задолженности по НДФЛ и пени.

Данное требование направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром.

В срок, установленный в требовании (до 11.10.2023), ФИО1 сумму налога и пени не уплатил. 

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Административный ответчик являлся собственником объектов недвижимого имущества в г. Торжке (ОКТМО 28750000) и в г. Твери (ОКТМО 28701000), в том числе земельных участков, транспортных средств. В связи с этим Инспекция на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимого имущества на территории Российской Федерации, исчислила налогоплательщику за налоговый период 2022 года налог на имущество физических лиц в размере 16 918 руб., земельный налог в размере 27 223 руб., а также транспортный налог в размере 5 416 руб. на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. 

Расчет сумм налогов, ставки налога, налоговая база, а также периоды, за которые начислен налог, приведены в налоговом уведомлении от 24.07.2023 № 79489213 по сроку уплаты не позднее 01.12.2023.

Указанное выше уведомление направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром.

В установленный срок налогоплательщиком обязанность по уплате налогов не исполнена, в связи с чем налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за период с 24.07.2023 по 24.01.2024 в общей сумме 2 285,22 руб.

Пени начислены на общую сумму отрицательного сальдо по ЕНС в том числе:

- сумма отрицательного сальдо ЕНС с 24.07.2023 составила 39 087,09 руб. (задолженность по НДФЛ за 2022 год);

- сумма отрицательного сальдо ЕНС с 02.12.2023 составила 88 689,09 руб. (задолженность по НДФД за 2022 год в размере 39 087,09 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 461 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 27 223 руб. и по налогу на имущество физических лиц за 2022 в размере 16 918 руб.). 

С учетом положений ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 16.01.2024 № 1472 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику.

По данным основаниям административный истец просит взыскать налоговую задолженность с административного ответчика в размере 29 381,59 руб. 

Протокольным определением суда 01.08.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Торжокское РОСП УФССП России по Тверской области.

Информация о движении дела размещена на официальном сайте Торжокского межрайонного суда Тверской области torzhoksky.twr@sudrf.ru в разделе «Судебное делопроизводство».

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя. Также административным истцом направлены в суд письменные пояснения от 28.06.2024 и 08.08.2024, из которых усматривается следующее.

Ранее налогоплательщику направлено требование № 14800 от 02.07.2021 об уплате в срок до 23.11.2021 налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумме 6 197,91 руб, а именно об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 024,77 руб., пени в размере 61,99 руб., а также задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 2 083,85 руб. и пени в размере 27,30 руб. 30 коп. В установленный срок вышеуказанное требование налогоплательщиком не исполнено.

Меры принудительного взыскания до 01.01.2023 по требованию № 14800 от 02.07.2021 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области не принимались.

Предельный срок, установленный ст. 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по данному требованию - до 23.05.2025 (23.11.2021 + 3 года + 6 месяцев).

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 37 876,80 руб., в связи с чем в адрес ФИО1 направлено новое требование об уплате задолженности № 17521 от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023, которое исполнено налогоплательщиком в полном объеме 17.07.2023.

17.07.2023 от налогоплательщика ЕНП поступили денежные средства в размере 56 290 руб., которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены следующим образом: 1 000 руб. зачтены в задолженность по штрафу; 812 руб. зачтены в задолженность по штрафу по ЕНВД; 6 787 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 28750000); 7 500 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2018 год (ОКТМО 28750000); 4 024 руб. 77 коп. зачтены в задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год; 2 083,85 руб. 85 коп. зачтены в задолженность по страховым взносам на ОМС за 2021 год; 4 060 руб. зачтены в задолженность по ЕНВД за 4 квартал 2020 года; 12 819,47 руб. зачтены в задолженность по пени. При этом образовалась переплата в размере 17 202,91 руб. 

18.07.2023 налогоплательщиком лично на бумажном носителе представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год с заявленной суммой налога к уплате в бюджет 56 290 руб. В связи с наличием переплаты в размере 17 202,91 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 39 087,09 руб. 

01.12.2023 срок уплаты налогоплательщиками - физическими лицами имущественных налогов за 2022 год: транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога. По сроку уплаты 01.12.2023 начислен ФИО1 транспортный налог за 2022 год в размере 5 461 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 16 918 руб. и земельный налог за 2022 год в размере 27 223 руб.

По состоянию на 02.12.2023 у налогоплательщика по налогам образовалось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 88 689,09 руб., в том числе: задолженность по НДФД за 2022 год в размере 39 087,09 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 461 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 27 223 руб. и по налогу на имущество физических лиц за 2022 в размере 16 918 руб.

06.06.2024 от налогоплательщика поступили денежные средства в размере 46 973 руб., которые распределены следующим образом: 39 087,09 руб. зачтены в задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год; 788,59 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 28701000); 788,59 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год; 1 826,25 руб. зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2022 год; 4 482,48 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 28750000).

21.06.2024 от налогоплательщика поступили денежные средства в размере 4 466 руб. и 3 061,47 руб., которые распределены следующим образом: 3 061,47 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год; 4 245,45 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год; 219,64 руб. зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2022 год; 0,91 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год.

В связи со списанием задолженности на основании решения Торжокского межрайонного суда Тверской области от 14.11.2022 по делу № 2а-842/2022 у налогоплательщика образовалась переплата, которая распределена следующим образом: 1 965,51 руб., 800 руб. и 649,60 руб. зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2022 год; 231,30 руб., 100 руб. и 81,20 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год; 116,21 руб., 100 руб. и 81,20 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 23.03.2021 № 2а-274/2021 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018-2019 годы в общей сумме 11 378 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы в общей сумме 30 616 руб., по земельному налогу за 2018-2019 годы в общей сумме 43 324 руб. и пени в общей сумме 1 851,63 руб. Данная задолженность взыскана в рамках исполнительного производства № 37623/21/69032-ИП, оконченного 28.09.2022 в связи с фактическим исполнением исполнительного документа.

Согласно истории изменения сальдо расчетов ЕНС, по состоянию на 01.01.2023 за налогоплательщиком числилась задолженность по земельному налогу за 2019 год в сумме 7 500 руб.

Однако по налогу на имущество физических лиц в результате перечисления судебным приставом денежных средств в рамках исполнительного производства образовалась переплата в сумме 7 500 руб. Данная сумма учтена налоговым органом при начислении соответствующих налогов за 2021 год, что подтверждается налоговым уведомлением № 26088893 от 01.09.2022, т.е. сумма начисленных налогов за 2021 год уменьшена на сумму зачтенных денежных средств.

Также Управление обращает внимание на то, что налогоплательщиком не представлены предусмотренные ст. 408 НК РФ документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц – жилого дома, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

В отношении зачета налоговым органом денежных средств из ЕНП в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 024,77 руб. и задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 2 083,85 руб., административный истец пояснил, что ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов до момента его исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов в периоды пребывания в СИЗО. При этом в настоящем деле Управлением не заявлены требования по взысканию задолженности по страховым взносам за 2021 год, также данная задолженность не признана необоснованной (неправомерно начисленной).

В письменных пояснениях налоговый орган также просил восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи административного искового заявления, учитывая, что им последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье в установленный законом шестимесячный, уполномоченным органом явно выражена воля на взыскание недоимки, при этом пропуск срока составляет менее одного месяца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не известил, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявлял.

Заинтересованное лицо Торжокское РОСП УФССП России по Тверской области в судебное заседание не явилось, извещено судом о времени и месте рассмотрения дела своевременно, надлежащим образом, представило заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 в 2022 году являлся собственником транспортных средств: ГАЗ2752, государственный регистрационный знак ДД.ММ.ГГГГ (период регистрации с 09.12.2017), ВАЗ 21099, государственный регистрационный знак ДД.ММ.ГГГГ (период регистрации с 13.09.2022).

Из материалов дела следует и не оспаривалось административным ответчиком, что ФИО1 в 2022 году являлся собственником:

- земельного участка, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

- земельного участка, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

- земельного участка, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

- земельного участка, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

- земельного участка, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

- земельного участка, расположенного по адресу: ДД.ММ.ГГГГ

Также ФИО1 в 2022 году являлся собственником объектов недвижимости:

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- квартира с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- жилой дом с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

здание с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером 69ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- иное строение (помещение, сооружение) с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

- гараж с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Поскольку за ФИО1 за налоговый период 2022 года значились зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации вышеуказанные транспортные средства, то административный ответчик в силу указанной нормы является плательщиком транспортного налога. 

В соответствии с ч. 2 ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Тверской области от 06.11.2002 № 75-ЗО «О транспортном налоге в Тверской области» установлена налоговая ставка в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Пунктом 1 ст. 362 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 

На основании п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Поскольку в 2022 году ФИО1 являлся собственником вышеуказанных земельных участков, то административный ответчик в силу указанной нормы является плательщиком земельного налога за соответствующий период. 

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1). Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п. 4).

Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налоговые ставки определены решением Собрания депутатов Торжокского района от 18.11.2014 № 13 «О налоге на имущество физических лиц». 

Поскольку ФИО1 в 2022 году являлся собственником вышеуказанных объектов недвижимости, то административный ответчик в силу указанной нормы является плательщиком налога на имущество физических лиц. 

Согласно п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

На основании п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговыми органами. 

Пунктом 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Из смысла указанных норм в их взаимосвязи следует, что обязанность по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц возникает у налогоплательщика - физического лица после получения налогового уведомления о сумме рассчитанного налоговым органом налога, подлежащего уплате. 

Налоговый орган исчислил налогоплательщику на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, транспортный налог за 2022 год в размере 5 461 руб.

На основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимого имущества на территории Российской Федерации, налоговым органом исчислен за 2022 год ФИО1 налог на имущество физических лиц на общую сумму 16 918 руб., а также земельный налог на общую сумму 27 223 руб. 

Расчет суммы имущественных налогов за налоговый период 2022 года, ставки налога, налоговая база, а также периоды, за которые начислен налог приведены в налоговом уведомлении № 79489213 от 24.07.2023 (по сроку уплаты 01.12.2023).

Факт отправки налогового уведомления № 79489213 от 24.07.2023 подтвержден соответственно копией списка заказных писем № 1133470 (сдано в отделение связи 12.09.2023). 

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 228 НК РФ, а в частности физическими лицами - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ - не позднее 02.05.2022.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО1 18.07.2023 лично на бумажном носителе представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДФЛ за 2022 год, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества в размере 1 433 000 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб., причитающийся к уплате в бюджет налог составил 56 290 руб. 

Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год, по результатам которой установлено, что ФИО1 нарушен установленный п. 1 ст. 229 НК РФ срок представления налоговой декларации. 

Решением налогового органа от 02.10.2023 № 813 ФИО1 привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 2 931,50 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ. Указанное решение не обжаловано, вступило в законную силу.

При расчете штрафа налоговый орган исходил из того, что налогоплательщиком 17.07.2023 уплачен налог в сумме 17 202,91 руб., задолженность по НДФЛ составляла 39 087,09 руб.

Штраф рассчитан с учетом признанных налоговым органом смягчающих обстоятельств и исходя из размера не уплаченной суммы НДФЛ за 2022 год в размере 39 087,09 руб. (39 087,09 руб. х 5% х 3 месяца = 5 863 руб. / 2 = 2 931,5 руб.). 

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2023, внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации в части распространения института единого налогового платежа (далее - ЕНП) на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Согласно положениям п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, пени (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований.

ФИО1 представлены чеки по операции ПАО Сбербанк, подтверждающие уплату налогов, от 17.07.2023 на сумму 56 290 руб., от 06.06.2024 на сумму 46 973 руб., от 21.06.2024 на сумму 4 466 руб., от 21.06.2024 на сумму 3 061,47 руб., от 29.06.2024 на сумму 5 019 руб. – с назначением платежа – единый налоговый платеж (КБК 18201061201010000510). 

Согласно материалам дела по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 37 876,80 руб., в том числе:

- задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 7 500 руб. (данная сумма взыскана судебным приказом от 23.03.2021 по делу № 2а-274/2021, на основании которого 01.07.2021 возбуждено исполнительное производство № 37623/21/69032-ИП, оконченное 28.09.2022 фактическим исполнением);

- задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в размере 6 787 руб. (требование № 17521 от 09.07.2023 со сроком исполнения 28.11.2023, требование исполнено 17.07.2023);

- задолженность по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 4 квартал 2020 года в размере 4 060 руб. (оплачено 17.07.2023, 21.06.2024 данная задолженность списана);

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 024,77 руб. (требование № 17521 от 09.07.2023 со сроком исполнения 28.11.2023, требование исполнено 17.07.2023);

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 2 083,85 руб. (требование № 17521 от 09.07.2023 со сроком исполнения 28.11.2023, требование исполнено 17.07.2023);

- пени в общей сумме 11 609 руб. 18 коп.;

- штраф по результатам камеральной налоговой проверки по ЕНВД в размере 1 812 руб. (оплачено 17.07.2023, 21.06.2024 данная задолженность списана).

Ранее Инспекцией налогоплательщику направлено требование № 14800 от 02.07.2021 об уплате в срок до 23.11.2021 налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму 6 197,91 руб., а именно: об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 024,77 руб. и соответствующие пени в размере 61,99 руб., а также задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 2 083,85 руб. и соответствующие пени в размере 27,30 руб. В установленный срок вышеуказанное требование налогоплательщиком не исполнено.

Меры принудительного взыскания до 01.01.2023 по требованию № 14800 от 02.07.2021 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области не принимались, доказательств обратного суду не представлено.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление от 29.03.2023 № 500) предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с образованием у налогоплательщика на 01.01.2023 отрицательного сальдо ЕНС Инспекцией ФИО1 направлено новое требование об уплате задолженности № 17521 от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023, которое исполнено налогоплательщиком в полном объеме 17.07.2023.

В частности, согласно истории изменения сальдо расчетов ЕНС, 17.07.2023 от налогоплательщика поступили денежные средства в виде ЕНП в размере 56 290 руб., которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом следующим образом:

- 1 000 руб. зачтены в задолженность по штрафу;

- 812 руб. зачтены в задолженность по штрафу по ЕНВД;

- 6 787 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 28750000);

- 7 500 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2018 год (ОКТМО 28750000);

- 4 024,77 руб. зачтены в задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год;

- 2 083,85 руб. зачтены в задолженность по страховым взносам на ОМС за 2021 год;

- 4 060 руб. зачтены в задолженность по ЕНВД за 4 квартал 2020 года;

- 12 819,47 руб. зачтены в задолженность по пени.

Остаток суммы в размере 17 202,91 руб. учтен в счет уплаты НДФЛ за 2022 год.

Согласно истории изменения сальдо ЕНС на 17.07.2023 сальдо стало положительным.

Из истории изменения сальдо ЕНС также следует, что на 24.07.2023 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 39 156,80 руб. (НДФЛ за 2022 год и пени).

Налоговым органом в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ направлено налогоплательщику требование № 7110 об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023, в котором сообщалось о наличии задолженности по НДФЛ в размере 39 087,09 и пени в сумме 802,85.

Данное требование направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, что подтверждается почтовым реестром.

В срок, установленный в требовании (до 11.10.2023), ФИО1 сумму налога и пени не уплатил.

Как указано выше, ФИО1 начислен транспортный налог за 2022 год в размере 5 461 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 16 918 руб. и земельный налог за 2022 год в размере 27 223 руб. (срок уплаты 01.12.2023).

Таким образом, по состоянию на 02.12.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 88 689,09 руб., в том числе: задолженность по НДФД за 2022 год в размере 39 087,09 руб., по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 461 руб., по земельному налогу за 2022 год в размере 27 223 руб. и по налогу на имущество физических лиц за 2022 в размере 16 918 руб.

06.06.2024 от налогоплательщика поступили денежные средства в виде ЕНП в размере 46 973 руб., которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом следующим образом:

- 39 087,09 руб. зачтены в задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год;

- 788,59 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 28701000);

- 788,59 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год;

- 1 826,25 руб. зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2022 год;

- 4 482,48 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год (ОКТМО 28750000).

21.06.2024 от налогоплательщика поступили денежные средства в виде ЕНП в размере 4 466 руб. и 3 061,47 руб., которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом следующим образом:

- 3 061,47 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год;

- 4 245,45 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год;

- 219,64 руб. зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2022 год;

- 0,91 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год.

29.07.2024 от налогоплательщика поступили денежные средства в виде ЕНП в размере 5 019 руб., которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом следующим образом:

- 674,89 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год;

- 4 344,11 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год.

Согласно карточкам расчета с бюджетом по страховым взносам налоговым органом 09.11.2022 на основании решения Торжокского межрайонного суда Тверской области от 28.01.2022 по делу № 2а-34/2022 проведено списание задолженности страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 000 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 руб. 58 коп. и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 19,36 руб. 

Также 08.12.2023 на основании решения Торжокского межрайонного суда Тверской области от 14.11.2022 по делу № 2а-842/2022 налоговым органом проведено списание задолженности по пени в общей сумме 2 412,17 руб. 

21.06.2024 на основании решения Торжокского межрайонного суда Тверской области от 14.11.2022 по делу № 2а-842/2022 налоговым органом проведено списание задолженности по ЕНВД за 4 квартал 2020 года в размере 2 313,02 руб. и по штрафу по камеральной налоговой проверки по ЕНВД в размере 1 812 руб. Всего списано налогов, штрафов, пени по данному решению суда 6 537,19 руб. В результате списания задолженности по налогу уменьшились пени на сумму 879,73 руб.

В связи со списанием 21.06.2024 задолженности на основании решения Торжокского межрайонного суда Тверской области от 14.11.2022 по делу №2а-842/2022 у налогоплательщика образовалась переплата в указанных суммах, которые в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены следующим образом:

- 1 965,51 руб., 800 руб. и 649,60 руб. зачтены в задолженность по транспортному налогу за 2022 год;

- 231,30 руб., 100 руб. и 81,20 руб. зачтены в задолженность по земельному налогу за 2022 год;

- 116,21 руб., 100 руб. и 81,20 руб. зачтены в задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

Федеральный законодатель установил в гл. 11 НК РФ пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пп. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки. 

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов налоговым органом начислены пени за период с 24.07.2023 по 24.01.2024 в общей сумме 2 285,22 руб. 22 коп. 

Пени начислены на общую сумму отрицательного сальдо по ЕНС в том числе:

сумма отрицательного сальдо ЕНС с 24.07.2023 составила 39 087,09 руб.;

сумма отрицательного сальдо ЕНС с 02.12.2023 составила 88 689,09 руб. 

Расчет пеней произведен налоговым органом верно с учетом положений ст. 75 НК РФ, размеров просроченных налогов и с применением соответствующей ставки ЦБ РФ. 

Также необходимо отметить следующее.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 23.03.2021 № 2а-274/2021 с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018-2019 годы в общей сумме 11 378 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы в общей сумме 30 616 руб., по земельному налогу за 2018-2019 годы в общей сумме 43 324 руб. и пени в общей сумме 1 851,63 руб. 

Торжокским РОСП УФССП России по Тверской области на основании данного судебного приказа 01.07.2021 возбуждено исполнительное производство № 37623/21/69032-ИП, которое окончено 28.09.2022 в связи с фактическим исполнением исполнительного документа.

Однако, согласно истории изменения сальдо расчетов ЕНС, по состоянию на 01.01.2023 за налогоплательщиком числилась задолженность по земельному налогу за 2019 год в сумме 7 500 руб.

В тоже время, в результате перечисления судебным приставом денежных средств в рамках исполнительного производства образовалась переплата по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 28750000) в сумме 7 500 руб., которая зачтена налоговым органом следующим образом:

- 5 332 руб. в задолженность по транспортному налогу за 2021 год;

- 1 093 руб. в задолженность по земельному налогу (ОКТМО 28701000) за 2021 год;

- 987 руб. в задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 28701000) за 2021 год;

- 88 руб. в задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 28750000) за 2021 год

Данные суммы учтены налоговым органом при исчислении ФИО1 имущественных налогов за 2021 год, что подтверждается налоговым уведомлением № 26088893 от 01.09.2022, то есть сумма начисленных налогов за 2021 год уменьшена на сумму зачтенных денежных средств. Соответственно отрицательное сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, в денежном выражении не изменилось. 

Представленная административным ответчиком справка отдела надзорной деятельности и профилактической работы по Торжокскому, Спировскому, Кувшиновскому районам Главного управления МЧС России по Тверской области от 11.06.2024 № ГУ-ИСХ-58222, подтверждающая факт возникновения пожара 03.02.2011 в отношении жилого дома, расположенного по адресу: 

<

...>, о неправомерном начислении налога на имущество в отношении данного объекта недвижимости не свидетельствует, поскольку сведения об уничтожении жилого дома в данной справке отсутствуют. 

На основании пункта 2.1 статьи 408 НК РФ в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога на имущество физических лиц прекращается с 1 -го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

Вместе с тем доказательств, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц, административным ответчиком не представлено.

Также административным ответчиком представлена копия справки Торжокского межрайонного следственного отдела СУ СК России по Тверской области, согласно которой ФИО1 в период с 16.08.2020 по 15.03.2021 находился под стражей в помещении ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Тверской области.

Из материалов дела следует, что ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по 30.03.2021, в связи с чем на основании ст. 419, 430 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов до момента его исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. 

В этой связи налоговым органом зачеты 17.07.2023 денежные средства из ЕНП в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4 024,77 руб. и задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 2 083,85 руб. 

Вместе с тем, если индивидуальный предприниматель при фактическом прекращении предпринимательской деятельности в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса ИП, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права в суде, приведя доводы и возражения, представляя документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 164-О, от 12.05.2005 № 213-О, от 25.03.2021 N 589-О).

Поскольку в настоящем деле Управлением не заявлены требования о взыскании задолженности по страховым взносам за 2021 год, административный ответчик не лишен возможности обратиться с самостоятельным требованием об оспаривании данной задолженности и возврате перечисленных сумм. 

При изложенных выше обстоятельствах сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 29 381,59 руб., в том числе:

- штраф - 2 931,50 руб.; 

- земельный налог за 2022 год - 21 676,89 руб.; 

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 3 367,71 руб.;

- пени - 1 405,49 руб.

Доказательств уплаты данной налоговой задолженности административным ответчиком суду не представлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно абз. 2 ч. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ утверждена форма требования об уплате задолженности (приложение № 1 к приказу). В примечании к утвержденной форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

В соответствии с п. 1, 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей, либо не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Из приведенных положений НК РФ следует, что в случае увеличения размера отрицательного сальдо после направления налогоплательщику требования об уплате задолженности, дополнительное (уточненное) требование об уплате задолженности налоговым органом не направляется. 

В соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ в порядке досудебного урегулирования спора налогоплательщику направлено требование от 18.09.2023 № 7110 об оплате задолженности в срок до 11.10.2023 на общую сумму 39 889,94 руб.

Согласно положениям п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Факт отправки требования от 18.09.2023 № 7110 налогоплательщику подтвержден копией списка почтового реестра, принятого в отделении связи 20.09.2023. 

Налогоплательщиком указанное требование не исполнено.

С учетом положений ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 16.01.2024 № 1472 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое направлено налогоплательщику заказным письмом, что подтверждается копией списка заказных писем, сданных в отделение связи 18.01.2024.

В установленный законом срок административный ответчик, несмотря на направленное ранее в его адрес требование 18.09.2023 № 7110, недоимку не уплатил, на дату рассмотрения административного дела уплату суммы задолженности в размере отрицательного сальдо не произвел. Доказательств обратного административным ответчиком суду не представлено.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. 

Таким образом по требованию от 18.09.2023 № 7110 об оплате задолженности в срок до 11.10.2023 налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 11.04.2024.

С настоящим иском административный истец обратился в Торжокский межрайонный суд 27.04.2024, то есть за пределами установленного шестимесячного срока.

В то же время суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с требованием о взыскании недоимки по следующим основаниям.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Пунктом 4 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который по общему правилу исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа и аналогичный по продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (п. 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 (ред. от 17.12.2020) «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»).

Из материалов дела следует, что определением мирового судьи судебного участка № 56 Тверской области от 08.02.2024 отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, поступившего 01.02.2024. Данное определение получено лично представителем налогового органа 27.02.2024.

Пунктом 5 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст. 286 КАС РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Системное толкование приведенных законоположений свидетельствует о том, что истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей и санкций не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске такового и наличии (отсутствии) уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Следовательно, в случае если административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций подано с пропуском срока, суд, рассматривающий дело, обязан исследовать причины такого пропуска для разрешения вопроса о возможности его восстановления (о чем административным истцом может быть заявлено на любом этапе судебного разбирательства по существу) либо отказа в восстановлении пропущенного срока в связи с отсутствием уважительных причин.

Таким образом, налоговым законодательством предусмотрена возможность обращения налогового органа за взысканием недоимки в порядке искового производства в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа.

Выставление административным истцом в 2023 году налогового уведомления об уплате имущественных налогов за 2022 год, а также требования об уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год является правомерным, поскольку согласуется с положениями ст. 52 НК РФ. 

Учитывая, что определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа вынесено мировым судьей 08.02.2024, с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 27.04.2024, судом полагает восстановить срок обращения налогового органа в суд, поскольку в силу закона налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить в отведенные для этого сроки налоги и сборы, чего, однако, не сделал, при этом, налоговым органом последовательно принимались надлежащие меры по взысканию задолженности, при этом пропущенный срок является незначительным. 

Кроме того, действующее законодательство не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом конкретных обстоятельств дела по усмотрению суда, основываясь на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика надлежит взыскать в доход городского округа город Торжок госпошлину по делу в размере 1081 руб. (п.п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ – при цене иска от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей).

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца ДД.ММ.ГГГГ, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области недоимку на общую сумму 29 381,59 руб., в том числе:

- штраф - 2 931,50 руб.; 

- земельный налог за 2022 год - 21 676,89 руб.; 

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 3 367,71 руб.;

- пени - 1 405,49 руб.

Взыскать с ФИО1 в возмещение судебных расходов (государственной пошлины) 1081 рублей в бюджет городского округа города Торжок.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Торжокский межрайонный суд Тверской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Председательствующий подпись Р.Н. Нестеренко

Решение принято в окончательной форме 28.08.2024.

Судья подпись Р.Н. Нестеренко

Подлинник хранится в деле № 2а-647/2024 в Торжокском межрайонном суде Тверской области.

решение не вступило в законную силу