Дело № 2а-653/2023

УИД НОМЕР

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

04 декабря 2023 года г. Куса

Кусинский районный суд Челябинской области в составе председательствующего судьи Леоновой Н.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Урвачевой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год и пени, 

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Челябинской области обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017 год и пени.

Предъявленные административным истцом требования мотивированы тем, что административный ответчик ФИО1 имеет статус адвоката; указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 2 статьи 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5 статьи 227 НК РФ).

ФИО1 ДАТА предоставлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год (корректировка НОМЕР), согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 29539,00 руб.; в установленный срок указанная задолженность налогоплательщиком уплачена не была, в связи с чем налогоплательщику сформировано требование об уплате задолженности по НДФЛ НОМЕР от ДАТА (срок уплаты по требованию – ДАТА), НОМЕР от ДАТА (срок уплаты по требованию – ДАТА). В установленный законом срок суммы авансовых платежей и сумма налога к доплате налогоплательщиком не были уплачены в полном объеме, в связи с чем осуществлено начисление пени:

- 1604,50 руб. по требованию НОМЕР от ДАТА, текущая задолженность – 1080,48 руб.; 

- 1361,69 руб. по требованию НОМЕР от ДАТА, текущая задолженность – 946,13 руб.;

- 1171,89 руб. по требованию НОМЕР от ДАТА, текущая задолженность – 745,04 руб.;

- 974, руб. по требованию НОМЕР от ДАТА, текущая задолженность – 653,31 руб.;

- 589,06 руб. по требованию НОМЕР от ДАТА, текущая задолженность – 456,11 руб.; 

- 1206,52 руб. по требованию НОМЕР от ДАТА, текущая задолженность – 924,49 руб. 

Оставшаяся задолженность по пени (текущая задолженность) – 4805,56 руб. В связи с истечением срока хранения документов налоговый орган не может представить доказательства, свидетельствующие о возникновении задолженности по НДФЛ. Выданный по заявлению налогового органа судебный приказ НОМЕР от ДАТА отменен в связи с возражениями административного ответчика относительно его исполнения.

В установленный законом срок сумма налога налогоплательщиком не была уплачена, в связи с чем налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 29539,00 руб., а также пени в размере 4805,56 руб.

В судебное заседание административный истец не явился, извещен (л.д. 109).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена (л.д. 108).

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил о рассмотрении административного дела в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, суд пришел к следующим выводам. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно статье 227 Налогового кодекса Российской Федерации, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, осуществляют исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 имеет статус адвоката, поставлена налоговым органом на учет и в соответствии со статьей 227 Налогового Кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год в материалы административного дела не представлена. Уточненной налоговой декларацией (корректировка НОМЕР) сумма уплаты налога на доходы физических лиц за 2017 год определена равной 29539 руб. (л.д. 14-24); налог в бюджет уплачен не был.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с неуплатой ФИО1 в установленный срок налога за 2017 год, налоговым органом сформировано требование НОМЕР от ДАТА об уплате в срок до ДАТА налога на доходы физических лиц; требование НОМЕР от ДАТА об уплате налога на доходы физических лиц в срок до ДАТА. Согласно доводов административного искового заявления - задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в отношении ФИО1 составила 29539 руб. Иные доказательства, свидетельствующие о возникновении задолженности, налоговым органом представлены быть не могут в связи с истечением срока хранения документов. 

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться предусмотренными данной нормой способами, в том числе - пеней.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Налоговым органом предъявлены требования о взыскании с административного ответчика ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц (образующая пени недоимка по налогу, а также расчеты пени отсутствуют):

- в требовании НОМЕР от ДАТА на сумму 1604,50 руб. (пени по НДФЛ по сроку уплаты ДАТА, т.е. за 2015 год); срок исполнения требования – до ДАТА; непогашенная сумма пени (текущая задолженность) в размере 1080,48 руб. (л.д. 8);

- в требовании НОМЕР от ДАТА на сумму 1361,69 руб. (пени по НДФЛ по сроку уплаты ДАТА, т.е. за 2015 год); срок исполнения требования – до ДАТА; непогашенная сумма пени (текущая задолженность) в размере 946,13 руб. (л.д. 9);

- в требовании НОМЕР от ДАТА на сумму 1171,89 руб. (пени по НДФЛ по сроку уплаты ДАТА, т.е. за 2015 год); срок исполнения требования – до ДАТА; непогашенная сумма пени (текущая задолженность) в размере 745,04 руб. (л.д. 10);

- в требовании НОМЕР от ДАТА на сумму 974,23 руб. (пени по НДФЛ по сроку уплаты ДАТА); срок исполнения требования – до ДАТА; непогашенная сумма пени (текущая задолженность) в размере 653,31 руб. (л.д. 11);

- в требовании НОМЕР от ДАТА на сумму 589,06 руб. (пени по НДФЛ по сроку уплаты ДАТА); срок исполнения требования – до ДАТА; непогашенная сумма пени (текущая задолженность) в размере 456,11 руб.;

- в требовании НОМЕР от ДАТА на сумму 1206,52 руб. (пени по НДФЛ по сроку уплаты ДАТА, т.е. за 2015 год); срок исполнения требования – до ДАТА; непогашенная сумма пени (текущая задолженность) в размере 924,49 руб. 

Итого пени: 4805,56 руб.

В деле отсутствуют доказательства взыскания с административного ответчика ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015 год. Приобщенные к делу решения Кусинского районного суда Челябинской области связаны со взысканием с административного ответчика налоговой задолженности иных периодов (л.д. 29-46); в решении Кусинского районного суда Челябинской области по делу НОМЕР от ДАТА взыскание пени по НДФЛ осуществлено по иным требованиям, т.е. предметом судебного разбирательства ни требуемая к взысканию настоящим административным иском задолженность по НДФЛ, ни исчисленные и отраженные в указанных требованиях пени – не являлись. 

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

В соответствии с пунктом 57 Постановления Пленума Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30 июля 2013 года, необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, пени могут взыскиваться в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. При этом налоговое законодательство устанавливает возможность начисления пени исключительно из того обстоятельства, что не утрачена возможность взыскания самой суммы налога. Поскольку недоимка по НДФЛ за 2015 год, по которой исчислены пени, в установленном порядке с административного ответчика не взыскивалась, установленные законом сроки для ее взыскания истекли, а доказательства наличия указанной задолженности налоговым органом не представлены, основания для взыскания пени по указанным выше требованиям в размере 4805,56 руб. отсутствуют.

В отношении административных исковых требований о взыскании задолженности по НДФЛ за 2017 год, суд учитывает следующее. 

По общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно указанной норме статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент рассматриваемого правоотношения), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Задолженность по НДФЛ за 2017 год в размере 29539 руб. исчислена согласно корректирующей налоговой декларации и отражена в требовании НОМЕР от ДАТА (срок уплаты по требованию – ДАТА). С учетом того, что общая сумма, указанная в требовании, превышала три тысячи рублей, налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени по требованию в течении 6 месяцев с указанной даты. С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился ДАТА (л.д. 50), мировой судья, не усмотрев нарушения срока, выдал судебный приказ НОМЕРа-1124/2019 от ДАТА (л.д. 101), которым предъявленные требования удовлетворил. ДАТА ФИО1 подано заявление об отмене судебного приказа (л.д. 104). Определением мирового судьи судебного участка № 2 Кусинского района Челябинской области от ДАТА судебный приказ отменен (л.д. 104-об), в этот же день определение об отмене судебного приказа поручено налоговым органом (л.д. 105).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). 

После отмены судебного приказа налоговый орган должен был обратиться с требованием в порядке искового производства не позднее ДАТА, тогда как обратился в суд с настоящим административным иском лишь ДАТА (л.д. 4), т.е. с пропуском установленного процессуального срока, являющегося пресекательным.

Административный истец обратился с ходатайством о восстановлении пропущенного по уважительным причина процессуального срока; вместе с тем, причины, которые могли быть признаны уважительными и повлечь восстановление процессуального срока, административным истцом не приведено. Обстоятельств объективного характера, находящихся вне контроля административного истца, являющихся препятствием для своевременного обращения в суд в установленный законом срок, административным истцом не указано, соответствующих доказательств в материалы дела не представлено. Таким образом, суд приходит к выводу о том, что принудительное взыскание санкций за пределами сроков, установленных законодательством, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют.

В силу части 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В связи с изложенным, принимая во внимание длительность пропуска процессуального срока, отсутствие уважительных причин его пропуска, суд не находит оснований для восстановления административному истцу срока на обращение в суд с настоящим административным иском, в связи с чем полагает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 29539 руб. и пени в размере 4805,56 руб. отказать. 

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд через Кусинский районный суд Челябинской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме. 

Председательствующий Н.М. Леонова

Решение принято в окончательной форме 11 декабря 2023 года. 

Судья Н.М. Леонова