РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 июля 2020 года г. Тольятти

Ставропольский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Топчиёвой Л.С., при секретаре Долговой К.В.,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области ФИО1 (по доверенности); административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а- 1505/ 2020 по административному иску Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафу.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №15 по Самарской области обратилась в Ставропольский районный суд Самарской области с указанным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 32185 рублей, пени 776 рублей 73 копейки, штраф в размере 3218 рублей 50 копеек.

Заявленные требования мотивированы тем, что ФИО2 в рассматриваемых налоговых периодах являлась налогоплательщиком. Однако, в установленный срок ФИО2 не уплатила своевременно и в полном объеме налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в связи с чем образовалась задолженность. Направленное в адрес административного ответчика требование об уплате недоимки по налогам в добровольном порядке в полном объеме не исполнено.

Представитель административного истца в судебном заседании административные исковые требования поддержал и просил их удовлетворить.

В судебном заседании административный ответчик требования не признала, пояснила, что земельный участок, за который начисляются налоги продан в 2012 году, сделка прошла в 2018 году 

Заслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налог - необходимое условие существования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе могут быть нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

К налогам, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков – физических лиц, относится в том числе транспортный налог (гл.28 НК РФ), земельный налог (гл.31 НК РФ) и налог на имущество физических лиц (гл.23 НК РФ). Обязанность по начислению сумм данных налогов в отношении налогоплательщиков – физических лиц, возложена на налоговый орган в силу п.2 ст.52 НК РФ, в связи с чем, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае неуплаты налога в установленные сроки налогоплательщику направляется требование об уплате налога с указанием об обязанности в установленный в налоговом требовании срок уплатить неуплаченную сумму налога (п.п.1,2 ст.69 НК РФ).

В случае направления налогового уведомления (требования) по почте заказным письмом налоговое уведомление (требование) считается полученным по истечении шести календарных дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.31, п.4 ст.52 НК РФ).

В силу ст.23, п.3 ст.75 НК РФ в случае просрочки налогоплательщиком исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, за каждый календарный день просрочки начисляется пени.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств в банке наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. 

Судом установлено, что ФИО2 в рассматриваемом налоговом периоде являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ.

В представленной ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, отражено:

- доход, полученный от продажи 1/7 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером № в размере 100 000,00 рублей;

- налоговый вычет по доходам от продажи 1/7 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером № в размере 100 000,00 рублей (Вычеты по доходам от продажи имущества);

- сумма налога подлежащая уплате в бюджет в размере 0 руб. (Расчёт налоговой базы и суммы налога по доходам).

В ходе проведения контрольных мероприятий было установлено расхождение между данными, содержащимися в декларации и данными документов, приложенных к декларации.

ФИО2 декларирует доход от продажи ДД.ММ.ГГГГ недвижимого имущества - 1/7 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>

1/7 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером № расположенного по адресу: Самарская обл, 

<

адрес> принадлежит ФИО2

На основании ст. 41 Налогового Кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для граждан в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового Кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового Кодекса РФ в декларации 3 НДФЛ следует указывать доход от продажи имущества, находившегося в собственности физического лица в пределах минимального срока владения объектом недвижимого имущества, который составляет пять лет (для имущества, приобретенного после 1 января 2016г.).

Причем для исчисления этого трехлетнего срока следует руководствоваться не датой приобретения недвижимого имущества, а датой государственной регистрации права собственности на него. Каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новым объектом недвижимого имущества, право собственности на который у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на образуемый земельный участок.

При обложении налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи земельного участка(доли в праве), образованного при разделе ранее существовавшего участка, исчисление срока, обусловливающего применение имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, производится с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованные при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела.

Согласно налогового законодательства физические лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, приобретенного (зарегистрированного в органах Росреестра) после 1 января 2016 года, рассчитывают налог на доходы физических лиц по новым правилам.

Если доход от продажи объекта недвижимого имущества ниже его реальной стоимости (ниже чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи), то налог на доходы физических лиц рассчитывается исходя из суммы кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, согласно информации, размещённой на официальном сайте Росреестра «rosreestr.ru» по состоянию на 01.01.2018г. составила 3 904 320руб. 00 коп. (дата регистрации права - 10.08.2018г. /дата прекращения регистрации права - 14.11.2018г.). Соответственно кадастровая стоимость 1/7 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером 6332.0505010:116 по состоянию на 01.01.2018г. составила 557 760 руб. 00 коп.

Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, согласно договора купли продажи составила 100 000 руб. 00 коп.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что доход от продажи вышеуказанной 1/7 доли в праве на земельный участок с кадастровым номером № ниже его реальной стоимости (ниже чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи).

ФИО2 отражена некорректно в декларации 3 НДФЛ за 2018г. (номер корректировки 0) общая сумма дохода, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний в размере 100000 руб. 00 коп., вместо правильной суммы прибыли контролируемых иностранных компаний в размере 390 432руб. 00 коп.

В соответствии с абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.

Каждый из долевых собственников имеет право на применение имущественного налогового вычета по НДФЛ., 

При реализации имущества как единого объекта недвижимости размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Если же собственники продают свои доли, выделенные в натуре (в том числе по одному договору), вычет предоставляется каждому из них в полном объеме (пп. 1 п. 1, пп. 1, 3 п. 2 ст. 220 НК РФ; Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П).

Анализ договора купли-продажи от 01.11.2018г. показал, земельный участок с кадастровым номером № реализованный покупателю ФИО3 как единый объект недвижимости, без выделения доли в натуре.

Таким образом размер имущественного вычета ФИО2 составил 142 857 руб. 14 коп. (1 000 000 * 1/7), вместо заявленного налогоплательщиком имущественного налогового вычета в размере 1 000 000руб.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ налогоплателыщк вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как было установлено, административный ответчик не производила никаких расходов, связанных с приобретением вышеуказанного имущества, так как получила вышеуказанную 1/7 долю в праве на земельный участок с кадастровым номером № на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 08.08.2013г.

Таким образом, ФИО2 вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов (в данном случае облагаемый доход - 390 432,00 руб.) на сумму имущественного налогового вычета определенного абз. 1 пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового Кодекса РФ соразмерно своей доле (1/7), то есть на 142 857,14 руб.

Налоговым органом по адресу регистрации ФИО2 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ. о предоставлении документов: свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ Зг. (оригинал и копия); соглашения об определении долей в праве долевой собственности от 30.08.2016г. (оригинал и копия); соглашение о разделе земельного участка от 09.07.2018г. (оригинал и копия).

ФИО2 предоставила в срок, установленный требованием № от ДД.ММ.ГГГГ. в налоговый орган документы.

Налоговым органом по адресу регистрации ФИО2 направлено заказным письмом с простым уведомлением сообщение № об обнаружении ошибок в налоговой декларации 3 НДФЛ за 2018 год и внесении в нее изменений.

В установленные в сообщении № сроки - до ДД.ММ.ГГГГ. ФИО2 не представила уточненную налоговую декларацию 3 НДФЛ за 2018 год и не представила пояснения.

Сумма налога на доходы физических лиц по данным камеральной проверки исчисленная налоговым органом составила: 390 432,00 - 142 857,14= 247 574,86*13%=32 185,00 рублей.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (15.07.2019г.).

По сроку уплаты 15.07.2019г. и на дату вынесения настоящего решения ДД.ММ.ГГГГ переплата по лицевому счету в карточке расчета с бюджетом отсутствует.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом ФИО2 совершила налоговое правонарушение выразившееся в неуплате суммы налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 80 Налогового Кодекса РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п.1 ст.229 гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Фактически налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. направлена почтой 30.04.2019г, которая поступила в налоговый орган 13.05.2019г.

Таким образом налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. представлена в установленный налоговым законодательством срок.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что у административного ответчика образовалась задолженность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 32185 рублей, пени в размере 776,73 рублей, штрафа в размере 3218,50 рублей. 

Ранее Межрайонная ИФНС России №15 по Самарской области обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с административного ответчика образовавшейся задолженности.

Определением от 09.04.2020 года мировым судьей судебного участка №157 Ставропольского судебного района Самарской области, вынесенный ранее, а именно 26.03.2020 года судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности отменен по заявлению налогоплательщика, в связи с чем, административный истец был вынужден обратиться с настоящим административным исковым заявлением в суд.

Сроки обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением не пропущены.

В силу ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Суд считает, что административным истцом представлены достаточные доказательства в подтверждение административного иска, административным ответчиком в свою очередь не представлено никаких доказательств обратного, доводы об отсутствии задолженности по налогам не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Учитывая изложенное выше, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения административных исковых требований в полном объеме.

Учитывая, что административный истец на основании п.п.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ, освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, а административным ответчиком не представлено доказательств наличия оснований для освобождения ее от уплаты государственной пошлины, последняя, в размере 1285,40 рублей подлежит взысканию с ФИО2

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ИНН № недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 32185 рублей, пени 776 рублей 73 копейки, штраф в размере 3218 рублей 50 копеек.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1285 рублей 40 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Ставропольский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 05 августа 2020 года.

Председательствующий