№

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 марта 2025 года г. Чебоксары

Московский районный суд города Чебоксары Чувашской Республики в составе:

Председательствующего судьи Трыновой Г.Г., 

При секретаре судебного заседания – помощника судьи Захаровой Н.М., 

Административного истца ФИО1, 

Представителя административного ответчика ФИО2, действующего на основании доверенности, 

рассмотрев в помещении суда в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в Московский районный суд г. Чебоксары с иском Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее УФНС) о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Обосновывая свои требования, она указала, что УФНС в ее адрес направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором налоговым органом предложено ей уплатить:

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) - 26 150,38 руб.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) - 112 203, 10 руб.,

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, - 45 842 руб.,

пени - 69 875, 90 руб.

Как следует из требования, налогоплательщику предъявлены к уплате страховые взносы за период до 01 января 2023 года. Расшифровка задолженности в требовании отсутствует.При ее устном обращении ей пояснили, что задолженность состоит из: - страховые взносы на ОМС: за 2019 год - 3 016, 38 руб.,за 2020 год - 8 426 руб., за 2021 год - 8 426 руб., за 2022 год - 8 766 руб.; - страховые взносы на ОПС: за 2019 год - 12 862, 10 руб.,за 2020 год - 32 448 руб., за 2021 год - 32 448 руб., за 2022 год - 34 445 руб.

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, - 45 842 руб.,

-пени по страховым взносам – 69875, 90 руб.

Административный истец, ссылаясь на нормы статей 23, 44, 45, 48, 59, 70, 419, 432 Налогового кодекса Российской Федерации, считаетчто налоговым органом утрачено право на взыскание налоговой задолженности в связи с истечением установленного для этого срока.Свою позицию административный истец обосновывает тем, что с 2019 года она обладает статусом арбитражного управляющего. Она подавала налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ):-за 2019 год - ДД.ММ.ГГГГ,-за2020 год - ДД.ММ.ГГГГ,-за 2021 год - ДД.ММ.ГГГГ,-за 2022 год - ДД.ММ.ГГГГ,-за 2023 год-ДД.ММ.ГГГГ.В декларациях указан код категории налогоплательщика: 750 - арбитражный управляющий.Следовательно, налоговый орган с ДД.ММ.ГГГГ обладал информацией об имеющемся у нее статусе - арбитражный управляющий и имел все возможности для предъявления этих требований в предусмотренные сроки. 

В судебном заседании административный истец ФИО1 свои требования поддержала по изложенным в нём основаниям. Дополнительно суду пояснила, что она согласна оплачивать указанные страховые взносы за период, начиная с 2022 года, и уже оплатила, понимает, что она своевременно по невнимательности не оплачивала эти взносы. Но в то же время УФНС с 2019 года известно, что она имеет статус арбитражного управляющего, но в предусмотренные сроки к ней требования об оплате страховых взносов на ОМС и на ОПС не предъявляла и, следовательно, на взыскание этих взносов за 2019-2021 года утратила. 

Представитель административного ответчика - Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике ФИО2 в судебном заседании требования административного истца не признал по доводам, изложенным в отзыве, и просил суд в удовлетворении требований отказать; считая, что признание задолженности по налогам и сборам на сумму 256 555 руб. 38 коп. безнадежными к взысканию, обязанности по их уплате прекращенной, является незаконным и не обоснованным; срок для предъявления требований не пропущенным. Изучение отзыва показала, что, ссылаясь на требования статей 23, 44, 45, 46, 59, 69, 70, 419, 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации, УФНС считает, что через систему межведомственного электронного взаимодействия ДД.ММ.ГГГГ поступили сведения о том, что административный истец с ДД.ММ.ГГГГ является членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих. Арбитражные управляющие уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере согласно статье 430 НК РФ и в сроки установленные статьей 432 НК РФ.В связи с постановкой на налоговый учет в качестве арбитражного управляющего ФИО1 на основании статей 419, 430 и 432 НК РФ начислены страховые взносы с 2019 года по 2024 год. Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано ДД.ММ.ГГГГ в размере 252 782 руб. 01 коп., в том числе:по страховым взносам - 184 195 руб. 48 коп.;по пени - 68 586 руб. 53 копеек.Требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано в переделах отрицательного сальдо единого налогового счета (254 071 руб. 38 коп.) и установленного трехмесячного срока (требование выставлено в пределах 10 дней с момента формирования отрицательного сальдо единого налогового счета).Срок исполнения вышеуказанного требования - до ДД.ММ.ГГГГ.Таким образом, предельный срок (до ДД.ММ.ГГГГ) для вынесения налоговым органом решения о взыскании не пропущен.Следовательно, налоговым органом не утрачена возможность взыскания вышеуказанной задолженности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете ФИО1 числится следующая задолженность:

по страховым взносам, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 и 2024 годы - 95 142 руб. 48 коп.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год - 346 руб. 21 коп.;

по пени - 78 592 руб. 19 копеек.

При этом оспариваемые страховые взносы за 2019 - 2022 годы уплачены административным истцом самостоятельно ДД.ММ.ГГГГ и в настоящее время не участвуют в формировании отрицательного сальдо единого налогового счета.

Заслушав пояснения сторон, оценив их доводы, исследовав документальные материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как определено в ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и. следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Как следует из материалов настоящего дела, через систему межведомственного электронного взаимодействия ДД.ММ.ГГГГ поступили сведения о том, что административный истец с ДД.ММ.ГГГГ является членом саморегулируемой организации арбитражных управляющих.

Согласно сведениям, размещенных на Едином федеральном реестре сведений о банкротстве, ФИО1 является членом Ассоциации «Региональная саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих» ИНН 

<

***>, регистрационный №.

Администрирование страховых взносов с ДД.ММ.ГГГГ регулируется главой 34 НК РФ.

Статьей 419 НК РФ определено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, являются самостоятельными плательщиками страховых взносов за себя на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.Вышеуказанные налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере согласно статье 430 НК РФ и в сроки установленные статьей 432 НК РФ.

В связи с постановкой на налоговый учет в качестве арбитражного управляющего ФИО1 на основании статей 419, 430 и 432 НК РФ начислены страховые взносы, суммы определены, которые подлежали исполнению. 

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей.

Как видно из дела, отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 сформировано ДД.ММ.ГГГГ в размере 252 782 руб. 01 коп., в том числе:по страховым взносам - 184 195 руб. 48 коп.;по пени - 68 586 руб. 53 копеек.

Требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано в переделах отрицательного сальдо единого налогового счета (254 071 руб. 38 коп.) и установленного трехмесячного срока (требование выставлено в пределах 10 дней с момента формирования отрицательного сальдо единого налогового счета).

Судом оценены все доводы сторон.

Так, во-первых, административный истец считает, что в связи с тем, что она с ДД.ММ.ГГГГ сдавала декларацию как арбитражный управляющий, УФНС с указанной даты обладала информацией об имеющемся ее статусе - арбитражный управляющий и, следовательно, уже тогда должна была предъявлять требования о выплате страховых взносов за 2019, 2020,2021 годы. Не предъявляя эти требования тогда, а предъявляя их только в 2024 году, УФНС пропущен срок их предъявления. Ответчик против этого довода возражает, указав, что в установленном НК РФ порядке такая информация получена только ДД.ММ.ГГГГ и сразу предъявлено требование. Данное обстоятельство подтверждается представленными документами. 

Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц предусмотрен статьями 83-85 Налогового кодекса Российской Федерации, где предусмотрено, что постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации … арбитражного управляющего по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами и лицами, указанными в абзаце втором пункта 5 статьи 83настоящего Кодекса. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать (направить): арбитражному управляющему … - уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе физического лица в качестве соответственно арбитражного управляющего… 

Согласно п. 4.1 статьи 85 НК РФ, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих … - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций … 

Согласно ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.Постановка на учет арбитражного управляющего … осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Таким образом, судом установлено, что сама ФИО1 с заявлением о ее постановке на учет в качестве арбитражного управляющего в УФНС не обращалась. Из полномочного органа в УФНС информация о ее деятельности в качестве арбитражного управляющего поступила ДД.ММ.ГГГГ. Она в предусмотренные сроки была поставлена на налоговый учет и выставлены требования об уплате страховых взносов. 

Срок исполнения требования был выставлен - до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Таким образом, предельный срок - до ДД.ММ.ГГГГ для вынесения налоговым органом решения о взыскании не пропущен.

Следовательно, налоговым органом не утрачена возможность взыскания вышеуказанной задолженности.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете ФИО1 числится следующая задолженность:

по страховым взносам, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 и 2024 годы - 95 142 руб. 48 коп.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 год - 346 руб. 21 коп.;

по пени - 78 592 руб. 19 копеек.

При этом оспариваемые страховые взносы за 2019 - 2022 годы уплачены административным истцом самостоятельно ДД.ММ.ГГГГ и в настоящее время не участвуют в формировании отрицательного сальдо единого налогового счета.

Таким образом, во-вторых, судом установлено, что задолженность по страховым взносам за спорный период, то есть за 2019-2021 года, уже погашена. Хотя административный истец утверждает, что она оплату производила за 2022-2024 годы, о чем указывала в чеках по операцию; с этим доводом суд согласиться не может. 

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым вводится единый налоговый платеж и объединение налоговых платежей на едином налоговом счете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

неисполненных обязанностей организации или физического лица;

излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и или налогового агента в соответствии с Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Кодекса в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса.

При данных обстоятельствах, уплаченная задолженность не может быть признана безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной, то есть требования административного истца не могут быть удовлетворены, следовательно, в удовлетворении ее требований следует отказать. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-178Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья 

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Чувашской Республики через Московский районный суд г. Чебоксары Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья Трынова Г.Г. 

Мотивированное решение изготовлено 20.03.2025