Дело №2а-434/2017 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Павловск 26 сентября 2017 года

Павловский районный суд Воронежской области в составе: 

председательствующего – судьи Шевцова Ю.И.,

с участием: 

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика – Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области ФИО2, действующего на основании доверенности от 11 сентября 2017 года,

при секретаре Костромыгиной Ю.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании в помещении суда дело по административному иску ФИО1 

<

ФИО>1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области об обязании произвести перерасчет налога за 2015 год,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области об обязании произвести перерасчет налога за 2015 год.

Свои требования мотивировал тем, что ему на праве собственности принадлежит 1/3 доля в праве общей долевой собственности земельного участка, находящегося по адресу: 

<

адрес>, и расположенные на нем объекты недвижимого имущества: 1/3 доля в праве общей собственности здания продовольственного склада с подвалом и холодильником, назначение: нежилое, общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., Лит. 

<

№>; 1/3 доля в праве общей долевой собственности здания промсклада, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., лит. 

<

№> и 1/4 доли в праве собственности на отдельно стоящее здание, площадь. 

<

данные изъяты> кв.м., лит. 

<

№>.

Требованием 

<

№> налогового органа к нему как к физическому лицу определена сумма налога, который ему необходимо заплатить за период на 07.06.2017 года в сумме 22 583,00 руб., за вышеуказанные объекты недвижимого имущества.

Считает, что данное требование противоречит п. 3 ст.346.11 НК РФ, поскольку он является индивидуальным предпринимателем и использует здания продовольственного склада для предпринимательской деятельности, что подтверждается договорами аренды нежилых зданий за период с 2009 по 2014 г.г. Как физическое лицо, данные объекты недвижимости он использовать не может, так как они нежилые.

На его обращение в МИ ФНС об освобождении от уплаты налога ему отказали.

С учетом уточненных исковых требований административный истец просит признать право на освобождение ФИО1 

<

ФИО>1 по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности в 2015 году: складских помещений, расположенных по адресу: 

<

адрес> (литер 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области произвести перерасчет налога на имущество физических лиц ФИО1 

<

ФИО>1 за 2015 года на сумму 22583 рубля с учетом освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности - складских помещений, расположенных по адресу: 

<

адрес> (литер 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>).

В судебном заседании административный истец исковые требования поддержал и суду пояснил, что он является индивидуальным предпринимателем, с 2008 года находится на упрощенной системе налогообложения. У него в собственности имеются складские помещения, расположенные по адресу: 

<

адрес>, которые он сдает в аренду, то есть использует в целях, предпринимательской деятельности. До 01.01.2015 года налоговая льгота за указанные объекты недвижимости ему предоставлялась как военному пенсионеру. В 2015 году, складские помещения, расположенные по адресу: 

<

адрес> в аренду он сдать все не смог, однако все помещения он использовал для предпринимательской деятельности. Производил в них текущий ремонт, хранил в них оборудование, стеллажи, холодильники. Все склады отапливались. В течение 2015 года он предпринимал меры к сдаче в аренду всех складов, для этого он давал объявления в газете и на авито, в сети интеренет. В 2016 и 2017 годах в аренду он сдает все склады. Для иных целей, данные объекты использоваться не могут, так как находятся на окраине города, в промышленной зоне.

Представитель административного ответчика - межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области ФИО2, исковые требования не признал, представил суду отзыв, в котором указал, что при исчислении налога на имущество физических лиц за 2015 год ФИО1 в соответствии с п. 3 ст.346.11 НК РФ предоставлена льгота на основании которой он освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц по двум объектам, расположенным по адресу: 

<

адрес>, в сумме 6568,00 рублей. По четырем объектам, расположенным по указанному адресу исчислен налог за 2015 год в сумме 22 583,00 рубля. В предоставлении льготы в части данных объектов отказано в связи с тем, что ФИО1 не предоставил документы, подтверждающие фактическое использование в 2015 году данных объектов в предпринимательской деятельности.

Выслушав пояснения административного истца и представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Свидетельством о государственной регистрации права выданного 25 июля 2008 года подтверждено, что ФИО1 принадлежит 1/3 доля на земельный участок, занятый отдельно стоящим зданием, для коммерческих целей, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., по адресу: 

<

адрес>.

Свидетельством о государственной регистрации права выданного 30 июля 2008 года подтверждено, что ФИО1 принадлежит 1/4 доля на отдельно стоящее нежилое здание, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., инвентарный номер: 

<

№>, Литер 

<

№>, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Свидетельством о государственной регистрации права выданного 20 мая 2009 года подтверждено, что ФИО1 принадлежит 1/3 доля на здание промсклада, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., инвентарный номер: 

<

№>, Литер 

<

№>, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Свидетельством о государственной регистрации права выданного 27 января 2014 года подтверждено, что ФИО1 принадлежит 1/3 доля на здание продсклада с подвалом и холодильником, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., инвентарный номер: 

<

№>, Литер 

<

№>, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 2 ст. 44, ст. 45 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ч. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки ст. 75 НК РФ предусмотрена уплата пени.

В соответствии с ч. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Судом установлено, что МИФНС №6 по Воронежской области налоговым уведомлением 

<

№> от 05.02.2017 года ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц, из которых налог на имущество физических лиц 74 022, 00 руб.

В связи с неуплатой налога в установленные законодательством сроки требованием 

<

№> по состоянию на 07.06.2017 года ФИО1 необходимо уплатить задолженность по налогам и сборам 22583,00 рублей.

В силу ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Частью 1 ст. 18 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13, 14, 15 НК РФ.

В пункте 2 ч.2 ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения отнесена к специальным налоговым режимам. 

В соответствии с положениями ч. 3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога в том числе, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. вторым п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса).

Таким образом, правовыми основаниями освобождения физического лица от уплаты налога на имущество является нахождение его в статусе индивидуального предпринимателя и использование им в предпринимательской деятельности упрощенной системы налогообложения.

Как следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 31 октября 2008 года.

Согласно уведомлению о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 14 ноября 2008 года МИ ФНС №6 по Воронежской области уведомила ФИО1 о возможности с 31.10.2008 года упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». 

Квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электроном виде подтверждено, что 25 февраля 2016 года МИФНС №6 по Воронежской области получена от ФИО1 налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год.

Согласно договору субаренды 

<

№> от 3 января 2013 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ООО «Альта» (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору нежилое помещение общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору субаренды 

<

№> от 3 января 2013 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ООО «Альта» (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору здание промсклада (литер 

<

№>), общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., складское помещение (литер 

<

№>), общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенные по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору субаренды 

<

№> от 3 января 2011 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ИП ФИО3 (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору складское помещение общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору субаренды 

<

№> от 3 января 2011 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ИП ФИО3 (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору нежилое помещение общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору субаренды 

<

№> от 12 апреля 2011 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ИП ФИО3 (Арендатор), Арендодатель передает в аренду складское помещение (литер 

<

№>), общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенные по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору аренды 

<

№> от 3 января 2010 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ИП ФИО3 (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору складское помещение общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору аренды 

<

№> от 3 января 2010 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ИП ФИО3 (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору нежилое помещение общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Согласно договору аренды 

<

№> от 01 мая 2009 года, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ИП ФИО3 (Арендатор), Арендодатель передает в субаренду Арендатору нежилое помещение общей площадью 

<

данные изъяты> кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Оценивая представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам ст. 84 КАС РФ, суд принимает во внимание следующее.

Согласно ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных статьями 13-15 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения влечет освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Статья 346.13 Кодекса предусматривает порядок применения упрощенной системы налогообложения, согласно которому индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, Министерством финансов Российской Федерации неоднократно разъяснялось, что основанием для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением упрощенной системы налогообложения являются документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости в предпринимательской деятельности, в течение налогового периода. Такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление об уплате налога в установленные Кодексом сроки (письма Минфина России от 20 августа 2007 года № 03-11-05/172 и от 05 марта 2012 года № 03-11-11/67).

Пунктом 11 статьи 5 Закона Российской Федерации от 09 декабря 1991 года № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено, что перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

В силу статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункты 3 и 4 статьи).

Применение упрощенной системы налогообложения носит заявительный характер, налогоплательщик обязан сообщить об ее применении заблаговременно, при этом за каждый налоговый период он обязан подтверждать использование объектов налогообложения в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст.18 НК РФ специальные налоговые режимы, установленные НК РФ, могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Так, на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" определен порядок налогообложения имущества физических лиц.

В соответствии со ст. 5 Закона № 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Поэтому основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц являются документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п.).

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов.

Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя не рассматриваются как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Поскольку в Законе № 2003-1 не определены сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, то такие документы представляются в сроки, которые позволяют налоговому органу исчислить сумму налога и до 1 августа направить налогоплательщику уведомление о его уплате.

Проверка фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности проводится налоговыми органами в рамках налогового контроля.

При этом суд отмечает, что использовать принадлежащее ФИО1 имущество в иных целях, кроме предпринимательской деятельности (включая, но не ограничиваясь, по сдаче в аренду помещений) невозможно, поскольку имущество находится на окраине городского поселения, в промышленной зоне, в отдаленных нежилых зданиях. Кроме того, действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, представлять налоговому органу документы, подтверждающие использование имущества в предпринимательских целях, равно как и не установлен перечень таких документов.

В свою очередь, административный ответчик в нарушение статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не представил доказательства использования ИП ФИО1 указанного имущества в спорный период в иных целях, отличных от предпринимательской деятельности. Доказательства осуществления предпринимателем хозяйственной деятельности, требующей применения наряду с упрощенной системой налогообложения с объектами налогообложения общей системы налогообложения, административным ответчиком также не предоставлено и на наличие таких обстоятельств не указывалось.

В судебном заседании ФИО1 представлены доказательства, что в 2015 году им принимались меры к сдаче в аренду складских помещений, расположенных по адресу: 

<

адрес>. Он указывает, что все спорные помещения он использовал для предпринимательской деятельности, так как производил в них текущий ремонт, хранил в них оборудование, стеллажи, холодильники. Все склады отапливались, он производил оплату за отопление.

Административным ответчиком доводы ФИО1, относительно использования им спорных складов в целях предпринимательской деятельности в судебном заседании не опровергнуты.

Договорами аренды от 01.03.2016 года и 01.06.2017 года подтверждено, что спорные складские помещения, расположенные по адресу: 

<

адрес> в 2016 г. и 2017 г. сдаются в аренду.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 к МИ ФНС № 6 по Воронежской области являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 218-228 КАС РФ, суд 

р е ш и л:

Административное исковое заявление ФИО1 

<

ФИО>1 удовлетворить.

Признать право на освобождение ФИО1 

<

ФИО>1 по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности в 2015 году: складских помещений, расположенных по адресу: 

<

адрес> (литер 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Воронежской области произвести перерасчет налога на имущество физических лиц ФИО1 

<

ФИО>1 за 2015 года на сумму 22583,00 рубля с учетом освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности - складских помещений, расположенных по адресу: 

<

адрес> (литер 

<

№>, 

<

№>, 

<

№>).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд через Павловский районный суд в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Ю.И. Шевцов