Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 июля 2023 Свердловский районный суд г.Иркутска

в составе председательствующего судьи Новоселецкой Е.И. 

при секретаре Горячкиной А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 38RS0036-01-2023-001068-66 (2-1872/2023) по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности, возврате денежных средств, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области, УФНС по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, указав в обоснование требований следующее. 

Между истцом и ФИО2 

<

Дата обезличена> был зарегистрирован брак, ФИО2 присвоена фамилия ФИО2. В браке ФИО2 совместно приобретена следующая недвижимость: квартира, находящаяся по адресу: 

<

адрес обезличен>, кадастровый 

<

Номер обезличен>; квартира, находящаяся по адресу: 

<

адрес обезличен>, кадастровый 

<

Номер обезличен>. Право собственности на имущество было оформлено на ФИО2, которая 

<

Дата обезличена> умерла. Наследником имущества умершей является ФИО1 

При жизни ФИО2 своевременно и в полном объеме уплачивала налог на имущество на основании налоговых уведомлений. Позднее выяснилось, что налоговым органом ошибочно была начислена неверная (завышенная) сумма налога на имущество, в результате чего образовалась переплата в размере 20 000 руб. Налоговый орган не уведомил ФИО2 об указанном факте. 

После вступления в наследство ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога на имущество в указанном размере. 

Письмом от 

<

Дата обезличена> Инспекция отказала в удовлетворении данного заявления, указав, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога. 

Не согласившись с отказом в возмещении суммы излишне уплаченного налога на имущество ФИО1 обратился в УФНС России по Иркутской области с жалобой.Решением 

<

Номер обезличен> от 

<

Дата обезличена> УФНС России жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. 

По существу излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате чужих денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

На основании изложенного, с учетом уточнения исковых требований в порядке ст. 39 ГПК РФ, истец просит суд включить сумму излишне уплаченного налога на имущество в размере 20 000 руб., причитающийся ФИО2, в наследственную массу, признать за ФИО1 право собственности на сумму излишне уплаченного налога в размере 20 000 руб., обязать МИФНС России № 22 по Иркутской областипроизвести в пользу ФИО1 в порядке наследования возврат сумму переплаты ФИО2 налога на имущество.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. 

Суд, с учетом мнения участвующих в деле лиц, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области Класс Д.Ф. действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований, поддержав доводы письменных возражений, из которых следует, что супруга истца с заявлением ФИО2 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган не подавала. Также не подавалось заявление и ФИО1 Наследодатель не реализовал свое право на получение излишне уплаченного налога на имущество физических лиц. 

Право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога неразрывно связано с его личностью, а налоговые правоотношения, прекращаются в случае его смерти. 

Таким образом, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

ФИО1, являясь наследником ФИО2, обратился в Инспекцию с просьбой дать разъяснение по вопросу возврата переплаты по налогу на имущество физических лиц в размере 20 002 руб. и пени в размере 102,34 руб., уплаченной ФИО2 Инспекцией в ответ на данное обращение ФИО1 направлено письмо от 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен> о том, что возврат излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством. 

На основании изложенного, просил отказать в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Представитель ответчика УФНС по Иркутской области ФИО3, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения исковых требований, в представленных письменных возражениях Управление указывает о том, что поддерживает доводы возражений Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым, у налогоплательщика ФИО2 по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 гг. возникла переплата в размере 20 002 руб. В связи со смертью ФИО2 карточки расчета с бюджетом закрыты. 

Возврат излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством. Заявление о возврате излишне уплаченного налога ФИО2 не подавалось. При этом право на получение переплаты по налогу на имущество физических лиц обладала исключительно сама ФИО2 

Поскольку указанное право неразрывно связано с личностью ФИО2 и вытекает из налоговых правоотношений, к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции действующей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления

В судебном заседании установлено, что ФИО2 являлась налогоплательщиком по налогу на имущество физических лиц по объектам налогообложения: квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес обезличен>, кадастровый 

<

Номер обезличен>; квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес обезличен>, кадастровый 

<

Номер обезличен>.

Налоговым органом при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении указанных выше объектов была неверно рассчитана налоговая база, в результате чего у ФИО2 образовалась переплата по налогу за 2017-2020 гг. в размере 20 002 руб., что следует из решения УФНС России по Иркутской области от 

<

Дата обезличена>.

Из свидетельства о смерти 

<

Номер обезличен> следует, что ФИО2 умерла 

<

Дата обезличена>.

Единственным наследником, принявшим в установленном порядке наследство умершей ФИО2, является истец ФИО1, что подтверждается представленными в материалы дела свидетельствами о праве на наследство по закону от 

<

Дата обезличена>, выданные нотариусом Иркутского нотариального округа ФИО11 

ФИО1 

<

Дата обезличена> обратился в Межрайонную ИФНС № 22 по Иркутской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных платежей ФИО2, в удовлетворении которого истцу было отказано по причине отсутствия регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации норм, предусматривающих возврат суммы излишне уплаченных платежей наследникам физического лица.

В силу положений статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

На основании статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В пункте 1 статьи 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил данного кодекса не следует иное.

В соответствии со статьей 1111 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону.

Статья 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяя состав наследственного имущества, предусматривает, что в него входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности (часть 1 этой статьи).

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается названным кодексом или другими законами (часть 2 статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании» в состав наследства входит принадлежавшее наследодателю на день открытия наследства имущество, в частности: вещи, включая деньги и ценные бумаги (статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации); имущественные права (в том числе права, вытекающие из договоров, заключенных наследодателем, если иное не предусмотрено законом или договором; исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; права на получение присужденных наследодателю, но не полученных им денежных сумм); имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам наследственного имущества (пункт 1 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Обращаясь в суд с настоящим иском, ФИО1 просит суд включить в наследственную массу после смерти ФИО2 денежные суммы в виде излишне уплаченных налогов на доходы на имущество физических лиц, полагая, что данные денежные суммы являются имуществом и входят в состав наследства.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Из системного анализа положений налогового законодательства следует, что сумма переплаты не является установленным законом налогом, подлежащим уплате налогоплательщиком и зачислению в тот или иной бюджет, а отношения по возврату суммы излишне уплаченного налога носят имущественный характер, следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога.

Из материалов дела следует, что подать заявление о возврате излишне уплаченного налога ФИО2 не успела в связи со смертью.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая от ФИО2 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Истец в соответствии со ст. 1142 ГК РФ относится к числу наследников первой очереди, являясь супругом наследодателя, принятие наследства подтверждается обращением к нотариусу с заявлением в срок, установленный для принятия наследства.

Таким образом, учитывая, что истец, принявший в установленном порядке наследство, является наследником по закону имущества умершей ФИО2, в том числе состоящего из права на получение денежных средств – переплаты по налогу на имущество физических лиц в размере 20 002 руб., которая в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 подлежат включению в наследственную массу умершей ФИО2, в связи с чем исковые требования о признании права собственности на сумму излишне уплаченного налога в размере, заявленном истцом, 20 000 руб., подлежат удовлетворению в полном объеме. 

Довод ответчика о том, что исковые требования не подлежат удовлетворению в связи с отсутствием в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения излишне уплаченного налога наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель не воспользовался своим правом на их возврат. 

Также суд учитывает, что указаннаясумма не относится в силу статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации ни к одному из видов доходов, а потому данные денежные средства являются неосновательным обогащением Инспекции.

Учитывая, что в ходе судебного разбирательства установлены обстоятельства принадлежности наследодателю излишне уплаченной суммы налога на имущество, которая включена в наследственную массу ФИО2 и право на которую признано за истцом, требования об обязании Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, которая в соответствии с регламентом, утвержденным приказом УФНС России по Иркутской области от 

<

Дата обезличена> 

<

Номер обезличен>@ осуществляет функции возврата сумм переплаты по налогу, произвести излишне уплаченного ФИО2 налога в размере 20 000 руб. подлежат удовлетворению. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Включить сумму излишне уплаченного налога на имущество в размере 20 000 рублей, причитающуюся ФИО2 в наследственную массу.

Признать за ФИО1 право собственности на сумму излишне уплаченного налога в размере 20 000 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 24 по Иркутской области произвести возврат ФИО1 в порядке наследования сумму излишне уплаченного ФИО2 налога в размере 20 000 рублей.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд г.Иркутска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Е.И.Новоселецкая 

Решение в окончательной форме изготовлено 13.07.2023.