Дело № 2а-1248/2024 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Тверь 07 мая 2024 года

Московский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Бурше Р.С.,

при секретаре судебного заседания Быстровой А.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика УФНС по Тверской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС по Тверской области, Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу о признании незаконными и отмене решения УФНС по Тверской области № 18591 от 13.12.2023 и решения Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 21.02.2024, 

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконными и отмене решения УФНС по Тверской области № 18591 от 13.12.2023 и решения Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 21.02.2024.

Административный истец считает указанные решения налоговых органов незаконными, поскольку в его адрес требование об уплате задолженности № 19792 от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.11.2023 не поступало, его содержание истцу было неизвестно, в связи с чем не имелось возможности узнать основания возникновения задолженности, а также оспорить ее размер. Кроме того, в обжалуемом решении от 13.12.2023 также отсутствовали сведения, позволяющие узнать основания возникновения задолженности, основания ее начисления и расчет суммы.

Просил суд признать незаконными и отменить решения УФНС по Тверской области № 18591 от 13.12.2023 и Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 21.02.2024.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен руководитель УФНС по Тверской области ФИО3

В судебном заседании административный истец ФИО1 административное исковое заявление поддержал в полном объеме, просил его удовлетворить. После предоставления расчета по налогам и сборам пояснил, что факт владения имуществом в периоды, указанные в расчете, не отрицает, однако вопреки сведениям, предоставленным ФНС он является адвокатом филиала № 11 НО ТОКА, а не Осташковского филиала. О необходимости уплаты налогов и сборов, в том числе на пенсионное и медицинское страхование, ему также было известно, но требования он не получал. Адрес его регистрации: 

<

адрес>, не менялся. 

Представитель административного ответчика УФНС по Тверской области ФИО2 в судебном заседании возражал по доводам административного искового заявления, представил возражения и пояснения за подписью заместителя руководителя УФНС по Тверской области ФИО4, начальника МИ ФНС по ЦФО ФИО5, в которых административные ответчика возражают против удовлетворения административного искового заявления. 

Исследовав письменные материалы дела, выслушав участников процесса, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно абзацу первому пункта 1 и пункту 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которые вводят институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Уплата налога, страховых взносов в бюджет осуществляется в качестве единого налогового платежа (пункт 1 статьи 11.3, пункты 1, 6, 7 статьи 58 НК РФ).

На основании статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (статья 69 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен ст. 432 НК РФ. Положениями ст. 432 НК РФ определено, что плательщики страховых взносов самостоятельно исчисляют суммы страховых взносов, подлежащие уплате за расчетный период. 

В случае неуплаты или неполной уплаты плательщиками страховых взносов в сроки, установленные НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз.3 п. 2 ст. 432 НК РФ). 

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). 

Согласно данным реестра адвокатов, размещенном в свободном доступе на сайте www.adv-tver.ru, ФИО1 является действующим адвокатом филиала № 11 НО ТОКА (номер записи в реестре 69/721).

Как усматривается из материалов административного дела и установлено в судебном заседании, в связи с наличием отрицательного сальдо Единого налогового счета в отношении ФИО1, 09.07.2023 года Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области сформировано требование № 19792 об уплате задолженности в размере 142 510 рублей 11 копеек, в том числе: по транспортному налогу в размере 11 611 рублей 83 копейки; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) в размере 90 886 рублей 41 копейка; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 21 782 рубля 00 копеек, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских округов в размере 25 рублей 45 копейки; пени в размере 18 204 рубля 42 копейки, со сроком исполнения до 28.11.2023.

Данное требование направлено налоговым органом 12.09.2023 года, получено ФИО1 в соответствии с отчетом об отслеживании почтового отправления № 80527987899954 - 05.10.2023 и оставлено без удовлетворения.

В связи с неисполнением требования от 09.07.2023 в установленный срок, Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области 13.12.2023 в отношении ФИО1 принято решение № 18591 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента-организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти) в размере 157 165 рублей 51 копейка.

Копия решения № 18591 от 13.12.2023 года направлена ФИО1, данное почтовое отправление возвращено отправителю 26.01.2024 в связи с истчением сроа хранения (трек № 80101791767878).

Взыскание налога производится по решению налогового органа (форма приведена в Приложении к Приказу ФНС России от 02.12.2022 года № ЕД-7-8/1151@) путем его размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также путем поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета плательщику, на списание и перечисление в бюджет необходимых денежных средств либо на перевод электронных денежных средств (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании задолженности принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ). Предельные сроки принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, начиная с 30 марта 2023 года (пункт 3 статьи 4 НК РФ, пункты 1, 3 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах»).

В соответствии со статьей 4 Закона 263-ФЗ сальдо ЕНС сформировано 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей, излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты, которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ в совокупной обязанности не учитывается суммы налогов, по которым истек срок взыскания.

Из информации представленной Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области от 06.05.2024 года в отношении актуального отрицательного сальдо ЕНС 13.12.2023 года по неисполненному требованию было вынесено решение № 18591 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в сумме 157 165 рублей 51 копейка, в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 21 782 руб. 00 коп. (2019 год – 4590 руб., 2021 год – 8426 руб., 2022 – 8766 руб.);

- транспортный налог с физических лиц в сумме 21 782 руб. 00 коп. (2017 год – 1636 руб., 2020 год – 5252 руб., 2021 – 7052 руб., 2022 год – 6625 руб.)

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме 90 886 рублей 41 копейка (2019 год – 23 400 руб., 2021 год – 32 448 руб., 2022 – 35 038 руб. 41 коп.);

- земельный налог с физических лиц в сумме 25 рублей 45 копеек (2016 год – 22 руб. 45 коп., 2017 год – 3 руб.) 

- пени в сумме 26 234 руб. 82 коп.

ФИО1, считая принятое административным ответчиком решение от 123.12.2023, нарушающим его права и законные интересы, обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

21.02.2024 года решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу № 40-7-15/01101@ жалоба ФИО1 на решение Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 13.12.2023 оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО1 с настоящим административным иском в суд, в котором он просит признать оспариваемые решения незаконными и отменить.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности утвержден Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года.

Вместе с тем вопреки доводам административного истца решение от 13.12.2023 № 18591 принято Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области в установленные сроки и соответствует установленной форме, содержит все предусмотренные обязательные реквизиты, соответствует порядку ведения реестра решений о взыскании задолженности, в связи с чем, оснований для отмены данного решения суд не усматривает.

Административный ответчик - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу в ходе рассмотрения жалобы ФИО1, установив обоснованность действий Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области по принятию решения от 13.12.2023 № 18591 о взыскании задолженности за счет денежных средств, признав соответствие решения установленной форме, пришел к верному выводу об оставлении жалобы на решение Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 13.12.2023 без удовлетворения, о чем вынес 21.02.2024 мотивированное решение.

Доводы административного истца, озвученные в судебном заседании, об истечении сроков давности о взыскании с него налога на имущество за 2016 - 2017 годы по решению 13.12.2023 № 18591, отклоняются, поскольку решение налоговым органом принято в связи с наличием у истца налоговой задолженности по недоимкам, не уплаченным пеням, а также подлежащим возврату в бюджет сумм налогов, равных размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Административным истцом срок обращения в суд с административным иском не пропущен (часть 3 статьи 219 КАС РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Вместе с тем, совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, оспариваемые решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 13.12.2023 № 18591 и Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 21.02.2024 № 40-7-15/01101 @ вынесены без нарушения норм налогового законодательства, обстоятельства, изложенные в них, согласуются с требованиями действующего законодательства, оснований для признания их незаконными не имеется, в связи с чем, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 181, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к УФНС по Тверской области, Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу о признании незаконными и отмене решения УФНС по Тверской области № 18591 от 13.12.2023 и решения Межрегиональной инспекции ФНС по Центральному федеральному округу от 21.02.2024 – оставить без удовлетворения.

Решение может быт обжаловано в Тверской областной суд через Московский районный суд г. Твери в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Мотивированное решение изготовлено 14 мая 2024 года.

Судья Р.С. Бурше