72RS0013-01-2025-002618-85

№2а-3439/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 06 октября 2025 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Некрасова С.В., 

при ведении протокола помощником судьи Францовой М.С., 

с участием представителей административных ответчиков: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области ФИО1, Управления Федеральной налоговой службы России по Тюменской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Тюменской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогам и пени, признании обязанности по оплате налогов и пени прекращенной,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 (далее – административный истец, налогоплательщик), в лице представителя по доверенности ФИО4, обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области (далее - Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области, административный ответчик, налоговый орган), в котором, с учетом уточненных требований, просил признать безнадежной к взысканию по состоянию на 06.02.2025 г. недоимку по налогам в сумме 94077,38 руб. и пени в сумме 192707,25 руб.; признать обязанность по оплате налогов и пени прекращенной (том 1, л.д. 2-3, том 2, л.д. 40-41). 

Требования мотивированы тем, что административный истец дважды обращался в Межрайонную ИФНС России №14 по Тюменской области по вопросу корректировки отрицательного сальдо его единого налогового счета (далее – ЕНС), путем списания налоговой задолженности с истекшим сроком взыскания, признании данных сумм безнадежными к взысканию. Согласно ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области №7232-00-11-2024/001910 от 28.05.2024 г. по состоянию на 28.05.2024 г. на ЕНС административного истца числится отрицательно сальдо в размере 472027,56 руб. Также административному истцу было сообщено, что Инспекцией проводятся мероприятия по исключению из сальдо ЕНС в соответствии с письмом ФНС России №КЧ-4-8/2882 от 14.03.2023 г. «О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания» задолженности по страховым взносам, пени на основании решения Центрального районного суда г. Тюмени от 17.09.2019 г. по делу №2а-8366/2019, также налоговым органом был направлен запрос на предоставление заверенных надлежащим образом решений Центрального районного суда г. Тюмени от 15.11.2022 г. по делу № 2а-8806/2022, от 05.09.2023 г. по делу №2а-8334/2023. После поступления указанных решений налоговым органом будет рассмотрен вопрос о списании задолженности в соответствии с п.п.4 п.1 ст. 59 НК РФ. По вопросу истечения сроков давности взыскания налоговый орган сообщил административному истцу, что по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из сальдо ЕНС. Запросив информацию об актуальном отрицательном сальдо ЕНС по состоянию на 06.02.2025 г., административный истец узнал, что отрицательное сальдо его ЕНС составляет 432937,63 руб., в том числе: по налогам (авансовым платежам, страховым взносам) 239980,38 руб., по пеням – 192707,25 руб., штраф – 250 руб. Исходя из представленной административным ответчиком детализации отрицательного сальдо ЕНС следует, что подлежат признанию безнадежными к взысканию по состоянию на 06.02.2025 г. недоимка по налогам в сумме 94077,38 руб. и пени в сумме 192707,25 руб., а обязанность по их оплате – прекращенной (том 1, л.д. 2-3, том 2, л.д. 40-41).

Протокольным определением суда от 07 мая 2025 г. к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Тюменской области (далее УФНС России по Тюменской области) (том 1, л.д. 126-127).

Протокольным определением суда от 26 августа 2025 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени №1 (далее ИФНС России по г. Тюмени №1) (том 2, л.д. 134).

Административный истец ФИО3, его представитель – ФИО4 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства, извещены надлежащим образом, ходатайств об его отложении или об их обязательном участии в судебном заседании не поступили, судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, в связи с чем, в силу ч.6 ст. 226 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца и его представителя. 

Представители административных ответчиков - Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области ФИО1, действующая на основании доверенности №129 от 14.01.2025 г., УФНС России по Тюменской области ФИО2, действующая на основании доверенности №09405 от 25.12.2024 г., в судебном заседании в удовлетворении заявленных требований просили отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве (том 1, л.д. 57-85). 

Выслушав участников судебного разбирательства, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу положений ст.ст. 1, 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ч. 1, 1.1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Если настоящим Кодексом или другим федеральным законом не установлено иное, административное исковое заявление об оспаривании бездействия органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа либо организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего может быть подано в суд в течение срока, в рамках которого у указанных лиц сохраняется обязанность совершить соответствующее действие, а также в течение трех месяцев со дня, когда такая обязанность прекратилась.

Согласно ст. 226 КАС РФ, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. 

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1).

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2).

В соответствии с положением о Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.09.2020 г. № 01-05/159@ и Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области с УФНС России по Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области, функции по взысканию задолженности с физических лиц на которую возложены с 01.03.2022 года. 

С 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) введен в действие новый механизм исполнения обязанности по уплате налогов в виде Единого налогового счета. Все налоговые обязательства с 01.01.2023 г. объединены на едином налоговом счете (ЕНС). ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

На основании ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО3 является адвокатом, зарегистрирован по месту жительства по адресу: 

<

адрес>, с 10.03.2010 г. состоит на учете в качестве налогоплательщика в ИФНС России по г.Тюмени №1 (том 1, л.д. 41).

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 24.04.2025 г. (том 1, л.д. 79) следует, что задолженность по виду платежа «налог» в размере 94077,38 руб. включает в себя: 

- транспортный налог за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 г. в сумме 2450 руб.;

- транспортный налог за 2020 г. по сроку уплаты до 01.12.2021 г. в сумме 2450 руб.;

- страховые взносы на ОПС за 2019 г. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. в сумме 5980,52 руб.;

- страховые взносы на ОПС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 32 448 руб.;

- страховые взносы на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 32 448 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 2019 г. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. в сумме 1 448,86 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 8 426 руб.;

- страховые взносы на ОМС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 8 426 руб.

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 г. в сумме 2450 руб. и по транспортному налогу за 2020 г. по сроку уплаты до 01.12.2021 г. в сумме 2450 руб. обеспечена решением Центрального районного суда г. Тюмени №2а-6702/2023 от 18.07.2023 г, которым с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области взыскана задолженность в размере 4983,17 руб., из которой: транспортный налог за 2019 г. в размере 2450 руб., пени по транспортному налогу за 2019 г. за период с 02.12.2020 г. по 14.06.2021 г. в сумме 71,46 руб., транспортный налог за 2020 г. в размере 2450 руб., пени по транспортному налогу за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 20.12.2021 г. в сумме 11,71 руб. Решение суда вступило в законную силу 10.01.2024 г. (том 2, л.д.51-52). 

Согласно ответа Центрального районного суда г. Тюмени от 02.07.2025 г. исполнительный лист по решению №2а-6702/2023 от 18.07.2023 г. был направлен в адрес Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области 26.05.2025 г. (том 2, л.д. 50, 53).

Из представленного в материалы дела ответа РОСП Центрального АО г. Тюмени от 07.07.2025 г. следует, что на исполнении в Отделении исполнительный документ по делу №2а-6702/2023 отсутствует, исполнительное производство не возбуждалось (том 2, л.д.54). 

В силу п. 1, 2, 5.2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. №229-ФЗ (далее – Закон «Об исполнительном производстве» исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами, судебные приказы, постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества относятся к числу исполнительных документов.

Такие акты могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, судебные приказы – в течение трех лет со дня их выдачи (ч.ч. 1,3 ст. 21 Закона «Об исполнительном производстве»), в случае пропуска данного срока, он может быть восстановлен по заявлению взыскателя (ч.1 ст. 23 Закона «Об исполнительном производстве»). 

Таким образом, учитывая вышеизложенное, право налогового органа на принудительное взыскание транспортного налога за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 г. в сумме 2450 руб. и транспортного налога за 2020 г. по сроку уплаты до 01.12.2021 г. в сумме 2450 руб. в настоящее время не утрачено, в связи с чем, требования административного истца в данной части не подлежат удовлетворению. 

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам: на ОМС за 2019 г. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. в сумме 1448,86 руб., на ОПС за 2019 г. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. в сумме 5980,52 руб. обеспечена решением Центрального районного суда г.Тюмени №2а-2697/2021 от 08.04.2021 г., которым с ФИО3 в пользу ИФНС России по г. Тюмени №1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФОМС за 2019 г. в размере 6884 руб., пени в размере 18,64 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2019 г. в размере 29354 руб., пени в размере 79,50 руб., задолженность по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы в размере 14150 руб., пени в размере 125,33 руб. Решение суда вступило в законную силу 18.05.2021 г. (том 1, л.д.147-148). 

Согласно сообщению РОСП Центрального АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области на исполнении в РОСП Калининского АО г. Тюмени находилось исполнительное производство №60208/24/72005-ИП от 21.02.2024 г., возбужденное на основании исполнительного документа – исполнительного листа №045397390 от 04.09.2023 г. по делу №2а-2697/2021 в общей сумме 50611,47 руб., которое окончено 21.03.2024 г. на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона №229 «Об исполнительном производстве» в связи с исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе. Денежные средства в сумме 50611,47 руб. с указанием «единый налоговый платеж» платежным поручением №3712 были перечислены взыскателю 19.03.2024 г. (том 1, л.д. 211-216).

Из представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области следует, что взысканные в рамках вышеуказанного исполнительного производства №60208/24/72005-ИП денежные средства, поступившие в налоговый орган по платежному поручению №3712, были определены последним по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ в рамках ЕНП (единого налогового платежа), а именно распределены на ЕНС ФИО3 следующим образом: по транспортному налогу по сроку начисления 01.12.2017 г. в сумме 6962,11 руб., по транспортному налогу по сроку начисления 03.12.2018 г. в сумме 17 151,36 руб., по страховым взносам на ОПС по сроку начисления 09.01.2018 г. в сумме 21908 руб., по страховым взносам на ОМС по сроку начисления 09.01.2018 г. в сумме 4590 руб. Указанные денежные средства списаны со счета налогоплательщика 20.03.2024 г. (том 1, л.д.78).

Порядок распределения денежных средств, взысканных с должника, определен ст. 110 Федерального закона от 02.10.2007 г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее Федерального закона «Об исполнительном производстве»), согласно пункта 1 части 3 которой денежные средства, поступившие на депозитный счет службы судебных приставов при исполнении содержащихся в исполнительном документе требований имущественного характера, распределяются в первую очередь взыскателю. 

В силу ч. 1 ст. 110 Федерального закона «Об исполнительном производстве» перечисление (выдача) указанных денежных средств осуществляется в порядке очередности, установленной частями 3 и 4 настоящей статьи, в течение пяти операционных дней со дня поступления денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов.

При этом, ст. 2 Федерального закона «Об исполнительном производстве» закреплено, что задачами исполнительного производства являются правильное и своевременное исполнение судебных актов, актов других органов и должностных лиц, а в предусмотренных законодательством Российской Федерации случаях исполнение иных документов в целях защиты нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан и организаций, а также в целях обеспечения исполнения обязательств по международным договорам Российской Федерации.

Согласно п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случае фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе. 

Исходя из изложенного, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве», следует считать уплаченными в счет исполнения исполнительного документа. 

Учитывая изложенное, в силу действующего правового регулирования, у налогового органа не имелось правовых оснований для направления взысканной в рамках исполнительного производства №60208/24/72005-ИП денежной суммы в счет погашения иных налоговых платежей, однако, 20.03.2024 г. указанная задолженность по страховым взносам на ОМС за 2019 г. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. в сумме 1448,86 руб., ОПС за 2019 г. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. в сумме 5980,52 руб. была полностью погашена, путем списания денежных средств со счета налогоплательщика. 

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 32448 руб., на ОМС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 8 426 руб. обеспечена решением Центрального районного суда г.Тюмени №2а-921/2022 от 21.03.2022 г., которым с ФИО3 в пользу ИФНС России по г. Тюмени №1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ФОМС за 2020 г. в размере 8426 руб., пени в размере 20,29 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в размере 32448 руб., пени в размере 78,15 руб. Решение суда вступило в законную силу 05.05.2022 г. (том 1, л.д. 145-146).

Согласно сообщению РОСП Центрального АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области на исполнении в РОСП Центрального АО г. Тюмени находилось исполнительное производство №60204/24/72005-ИП от 21.02.2024 г., возбужденное на основании исполнительного документа – исполнительного листа №045392465 от 28.09.2023 г. по делу №2а-921/2022 в общей сумме 40972,44 руб., которое окончено 21.03.2024 г. на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона №229 «Об исполнительном производстве» в связи с исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе. Денежные средства в сумме 40972,44 руб. с указанием «единый налоговый платеж» платежным поручением №3676 были перечислены взыскателю 19.03.2024 г. (том 2, л.д. 98-103).

Из представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области следует, что взысканные в рамках вышеуказанного исполнительного производства №60204/24/72005-ИП денежные средства, поступившие в налоговый орган по платежному поручению №3676, были определены последним по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ в рамках ЕНП, а именно распределены на ЕНС ФИО3 следующим образом: по налогу на доходы физических лиц по сроку начисления 01.12.2021 г. в сумме 13676,66 руб., по транспортному налогу по сроку начисления 01.12.2017 г. в сумме 27295,78 руб. Указанные денежные средства списаны со счета налогоплательщика 20.03.2024 г. (том 1, л.д.78).

Решением Центрального районного суда г. Тюмени №2а-6702/2023 от 18.07.2023 г. требования Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области о взыскании налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 г. в размере 24798,75 руб. и пени по НДФЛ за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 20.12.2021 г. в размере 136,07 руб. отказано. Решение суда вступило в законную силу 10.01.2024 г. (том 2, л.д. 51-52).

Учитывая изложенное, в силу действующего правового регулирования, у налогового органа не имелось правовых оснований для направления взысканной в рамках исполнительного производства №60204/24/72005-ИП денежной суммы в счет погашения иных налоговых платежей, однако, 20.03.2024 г. указанная задолженность по страховым взносам: на ОПС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 32448 руб., на ОМС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 8426,86 руб. была полностью погашена, путем списания денежных средств со счета налогоплательщика. 

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам: на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 32448 руб. на ОМС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 8426 руб. обеспечена решением Центрального районного суда г.Тюмени №2а-7562/2023 от 02.08.2023 г., которым с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области взыскана задолженность в размере 40897,16 руб., в том числе: страховые взносы: за 2021 г. на ОПС в размере 32448 руб., за 2021 г. на ОМС в размере 8426 руб., пени по страховым взносам на ОПС за 2021 г. за период с 11.01.2022 г. по 12.01.2022 г. в размере 18,39 руб., пени по страховым взносам на ОМС за 2021 г. за период с 11.01.2022 г. по 12.01.2022 г. в размере 4 руб. 77 коп. Решение суда вступило в законную силу 05.09.2023 г. (том 1, л.д.142-143). 

Из представленного в материалы дела ответа РОСП Центрального АО г. Тюмени от 07.07.2025 г. следует, что на исполнении в Отделении исполнительный документ по делу №2а-7562/2023 отсутствует, исполнительное производство не возбуждалось (том 2, л.д.54). 

Таким образом, учитывая вышеизложенное, право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам: на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 32448 руб. на ОМС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 8426 руб. в настоящее время не утрачено. 

Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогам.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, что предусмотрено ч. 6 ст. 11.3 НК РФ.

С 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета).

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П, от 17 февраля 2015 года №422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 17.07.2025 г. (том 2, л.д. 58-63) следует, что задолженность по виду платежа «пени» в размере 192707,25 руб. включает в себя: 

1) страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г.: 

- за 2019 г. по сроку уплаты 31.12.2019 г. в сумме 6884 руб. (погашено 23.04.2025 г.), 

- за 2020 г. по сроку уплаты 31.12.2020 г. в сумме 6884 руб. (погашено 27.05.2025 г.);

- за 2021 г. по сроку уплаты 10.01.2022 г. в сумме 8 426 руб.;

- за 2022 г. по сроку уплаты 09.01.2023 г. в сумме 8 766 руб.;

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г.:

- за 2019 г. по сроку уплаты 31.12.2019 г. в сумме 29 354 руб. (погашено 23.04.2025 г.);

- за 2020 г. по сроку уплаты 31.12.2020 г. в сумме 32 448 руб. (погашено 27.05.2025 г.);

- за 2021 г. по сроку уплаты 10.01.2022 г. в сумме 32 448 руб.;

- за 2022 г. по сроку уплаты 09.01.2023 г. в сумме 34 445 руб.;

3) страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере:

- за 2023 г. по сроку уплаты 09.01.2024 г. в сумме 45842 руб.;

- за 2024 г. по сроку уплаты 09.01.2025 г. в сумме 49500 руб.

4) транспортный налог с физических лиц:

- за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017 г. в сумме 64360,2 руб. (погашено 20.03.2024 г.);

- за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018 г. в сумме 47838 руб. (погашено 10.06.2024 г.).

- за 2018 г. по сроку уплаты 02.12.2019 г. в сумме 6800 руб. (погашено 09.08.2024 г.);

- за 2016 г. в сумме 2450 руб., 2017 г. в сумме 2450 руб., 2018 г. в сумме 2450 руб. по сроку уплаты 02.12.2019 г. (погашено 09.08.2024 г.); 

- за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020 г. в сумме 2450 руб. (погашено 23.04.2025 г.);

- за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. в сумме 2450 руб. (погашено 27.05.2025 г.);

- за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022 г. в сумме 2450 руб.;

- за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 г. в сумме 2450 руб.;

- за 2023 г. по сроку уплаты 01.12.2024 г. в сумме 2450 руб.;

5) налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 г. в сумме 24798,75 руб. по сроку уплаты 01.12.2021 г. (погашено 04.07.2023 г.).

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017 г. в сумме 64360,2 руб. (погашено 20.03.2024 г.) обеспечена приказом мирового судьи судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени от 30.03.2018 г. по делу №2-4061/2018/8м, которым с ФИО3 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2016 г. в размере 70755 руб., пени в размере 233,49 руб. (том 1, л.д. 232). 

Определением мирового судьи судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени от 30.07.2019 г. в удовлетворении ходатайства ФИО3 о восстановлении процессуального срока для отмены судебного приказа по делу №2-4061/2018/8м, отказано (том 1, л.д. 233-234).

Согласно сообщению РОСП Центрального АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области на исполнении в РОСП Центрального АО г. Тюмени находилось исполнительное производство №52967/18/72005-ИП, возбужденное на основании исполнительного документа – судебного приказа по делу №2-4061/2018/8м о взыскании налогов и сборов, включая пени в размере 82066,30 руб. 08.07.2019 г. судебным приставом-исполнителем исполнительное производство прекращено в связи с отменой судебного приказа. Представить копию исполнительного производства не представляется возможным, в связи с истечением срока хранения оконченных исполнительных производств и его уничтожением (том 2, л.д. 140).

Из представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 17.07.2025 г. неисполненный остаток по заявлению по состоянию на 31.12.2022 г. составлял 69450,74 руб., по состоянию на 17.06.2025 г. задолженность по заявлению о вынесении судебного приказа отсутствует (том 2, л.д. 58-63).

Согласно представленному в материалы дела ответу Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 22.09.2025 г. следует, что взыскание по транспортному налогу за 2016 г. производилось по судебному приказу №2-4061-2018/8м от 30.03.2018 г. Исполнительное производство по данному судебному приказу возбуждено 10.08.2018 г. (№52967/18/72005-ИП), прекращено – 08.07.2019 г. в соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 43 Федерального закона №229-ФЗ от 02.10.2007 г. «Об исполнительном производстве» (отмена или признание недействительным исполнительного документа, на основании которого возбуждено исполнительное производство). Определение об отмене судебного приказа в программном комплексе АИС «Налог-3» отсутствует. Оплата транспортного налога за 2016 г. произведена 20.03.2024 г. (том 1, л.д. 78, том 2, л.д. 166-167). 

Согласно сообщению РОСП Центрального АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области от 22.09.2025 г. следует, что согласно проверке программного комплекса АИС ФССП России установлено, что на исполнении в Отделении находилось исполнительное производство №52967/18/72005-ИП, возбужденное на основании исполнительного документа, выданного мировым судьей судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени в отношении ФИО3 о взыскании налогов, сборов, пени на сумму 82066,30 руб. в пользу ИФНС России по г. Тюмени №1 по делу №2-4061/2018/8м. 08.07.2019 г. судебным приставом-исполнителем исполнительное производство прекращено в связи с отменой судебного приказа. Представить копию исполнительного производства не представляется возможным в связи с истечением срока хранения оконченных исполнительных производств и его уничтожением (том 2, л.д. 173).

Согласно представленному в материалы дела ответу мирового судьи судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени от 30.09.2025 г. следует, что судебный приказ по гражданскому делу №2-4061/2018/8м по заявлению ИФНС России по г. Тюмени №1 о взыскании задолженности с ФИО3 не был отменен, 30.07.2019 г. мировым судьей судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени было вынесено определение об отказе в восстановлении процессуального срока (том 2, л.д. 184).

Таким образом, судебный приказ по гражданскому делу №2-4061/2018/8м по заявлению ИФНС России по г. Тюмени №1 о взыскании задолженности с ФИО3 не отменен в установленном порядке до настоящего времени, указанная задолженность по транспортному налогу за 2016 г. погашена 20.03.2024 г. путем списания денежных средств со счета налогоплательщика. 

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018 г. в сумме 47838 руб. (погашено 10.06.2024 г.) обеспечена приказом мирового судьи судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени от 30.04.2019 г. по делу №2-8704/2019/8м, которым с ФИО3 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2017 г. в размере 47838 руб., пени в размере 155,47 руб., пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.) в размере 951,41 руб., пени на ОМС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФОМС, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г. в размере 186,63 руб., всего взыскано 49131,51 руб. (том 1, л.д. 241). 

Определением мирового судьи судебного участка №8 Центрального судебного района г. Тюмени от 26.12.2019 г. в удовлетворении ходатайства ФИО3 о восстановлении процессуального срока для отмены судебного приказа по делу №2-8704/2019/8м, отказано (том 1, л.д. 233-234).

Согласно сообщению РОСП Центрального АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области на исполнении в РОСП Центрального АО г. Тюмени находилось исполнительное производство №79725/19/72005-ИП от 18.09.2019 г., возбужденное на основании исполнительного документа – судебного приказа по делу №2-8704/2019/8м, которое окончено 02.06.2025 г. на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона №229 «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (том 2, л.д.140-143).

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 17.07.2025 г. по состоянию на 17.06.2025 г. задолженность по заявлению о вынесении судебного приказа отсутствует (том 2, л.д. 58-63).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по пени по транспортному налогу за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018 г. в настоящее время не утрачено. 

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу с физических лиц: за 2016 г. в сумме 2450 руб., 2017 г. в сумме 2450 руб., 2018 г. в сумме 2450 руб. по сроку уплаты 02.12.2019 г. (погашено 09.08.2024 г.); страховым взносам по ОМС за 2019 г. по сроку уплаты 31.12.2019 г. в сумме 6884 руб. (погашено 23.04.2025 г.), страховым взносам по ОПС за 2019 г. по сроку уплаты 31.12.2019 г. в сумме 29 354 руб. (погашено 23.04.2025 г.), а также пени по страховым взносам на ОМС за 2019 г. в размере 18,64 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 79,50 руб., пени по транспортному налогу за 2016, 2017, 2018 годы в размере 125,33 руб. обеспечена решением Центрального районного суда г.Тюмени №2а-2697/2021 от 08.04.2021 г. (том 1, л.д.147-148). 

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 17.07.2025 г. по состоянию на 17.06.2025 г. задолженность отсутствует (том 2, л.д. 58-63). 

В судебном заседании было установлено, что в силу действующего правового регулирования, у налогового органа не имелось правовых оснований для направления взысканной в рамках исполнительного производства №60208/24/72005-ИП по решению Центрального районного суда г. Тюмени №2а-2697/2021 от 08.04.2021 г. вышеуказанной задолженности в счет погашения иных налоговых платежей, однако, по состоянию на 17.06.2025 г. задолженность по решению Центрального районного суда г. Тюмени №2а-2697/2021 от 08.04.2021 г., отсутствует в связи с полным погашением, путем списания денежных средств со счета налогоплательщика. 

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам на ОПС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 32448 руб., на ОМС за 2020 г. по сроку уплаты до 31.12.2020 г. в сумме 8 426 руб., а также пени по ОМС за 2020 г. в размере 20,29 руб., пени по ОПС за 2020 г. в размере 78,15 руб. были обеспечена решением Центрального районного суда г. Тюмени №2а-921/2022 от 21.03.2022 г. (том 1, л.д.145-146). 

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 17.07.2025 г. по состоянию на 17.06.2025 г. задолженность по заявлению о вынесении судебного приказа отсутствует (том 2, л.д. 58-63).

В судебном заседании было установлено, что в силу действующего правового регулирования, у налогового органа не имелось правовых оснований для направления взысканной в рамках исполнительного производства №60204/24/72005-ИП по решению Центрального районного суда г. Тюмени №2а-921/2022 от 21.03.2022 г. вышеуказанной задолженности в счет погашения иных налоговых платежей, однако, по состоянию на 17.06.2025 г. задолженность по решению Центрального районного суда г. Тюмени №2а-921/2022 от 21.03.2022 г., отсутствует в связи с полным погашением, путем списания денежных средств со счета налогоплательщика. 

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 г. в сумме 2450 руб. и по транспортному налогу за 2020 г. по сроку уплаты до 01.12.2021 г. в сумме 2450 руб., а также пени по транспортному налогу за период с 02.12.2020 г. по 14.06.2021 г. в сумме 71,46 руб., пени по транспортному налогу за период с 02.12.2021 г. по 20.12.2021 г. в сумме 11,71 руб. обеспечена решением Центрального районного суда г. Тюмени №2а-6702/2023 от 18.07.2023 г. (том 2, л.д. 51-52 оборот).

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 24.04.2025 г. по транспортному налогу за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020 г. начислены пени за период с 02.12.2020 г. по 31.12.2022 г. в размере 331,08 руб., по транспортному налогу за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. начислены пени за период с 02.12.2021 г. по 31.12.2022 г. в размере 168,76 руб. (том 1, л.д. 81-82).

В судебном заседании было установлено, что право налогового органа на принудительное взыскание транспортного налога за 2019 г. по сроку уплаты до 01.12.2020 г. в сумме 2450 руб. и транспортного налога за 2020 г. по сроку уплаты до 01.12.2021 г. в сумме 2450 руб. в настоящее время не утрачено, следовательно, начисление пени на указанную задолженность является обоснованным. 

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам: на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 32448 руб., на ОМС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. в сумме 8426 руб., пени по страховым взносам на ОПС за 2021 г. за период с 11.01.2022 г. по 12.01.2022 г. в размере 18,39 руб., пени по страховым взносам на ОМС за 2021 г. за период с 11.01.2022 г. по 12.01.2022 г. в размере 4 руб. 77 коп. обеспечена решением Центрального районного суда г.Тюмени №2а-7562/2023 от 02.08.2023 г. (том 1, л.д.142-143). 

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 24.04.2025 г. по страховым взносам: на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. начислены пени за период с 11.01.2022 г. по 31.12.2022 г. в размере 1 886,84 руб., на ОМС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. начислены пени за период с 11.01.2022 г. по 31.12.2022 г. в размере 489,97 руб. (том 1, л.д.82).

В судебном заседании было установлено, что право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам: на ОПС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г., на ОМС за 2021 г. по сроку уплаты до 10.01.2022 г. не утрачено, следовательно, начисление пени на указанную задолженность, является обоснованным. 

Решением Центрального районного суда г. Тюмени №2а-7081/2024 от 31.07.2024 г. с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России №14 взыскана задолженность: по страховым взносам на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб., по страховым взносам на ОМС за 2022 г. в размере 8766 руб., по транспортному налогу за 2021 г. в размере 2450 руб., пени в размере 104224,24 руб., всего взыскано 149885,24 руб. Решение суда вступило в законную силу 03.09.2024 г. (том 1, л.д. 137-141).

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, не подлежат доказыванию преюдициальные факты, то есть факты, установленные ранее принятым и вступившим в законную силу актом правосудия.

Из указанного решения суда следует, что ФИО3 начислены пени за период с 01.01.2023 г. по 09.10.2023 г. в размере 28195,63 руб. Также имеется остаток непогашенной задолженности по пени за разницей обеспеченными ранее принятыми мерами взыскания, вошедшие в заявление в размере 76028,61 руб. Общая сумма пени, подлежащая взысканию составляет 104224,24 руб. 

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 24.04.2025 г. по транспортному налогу за 2021 г. по сроку уплаты до 01.12.2022 г. начислены пени за период с 02.12.2022 г. по 31.12.2022 г. в размере 18,38 руб. (том 1, л.д. 81). 

Из представленного в материалы дела сообщения РОСП Центрального АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области следует, что исполнительное производство по делу №2а-7081/2024 на исполнении отсутствует (том 1, л.д. 209-210). 

Таким, образом, право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам: на ОПС за 2022 г., на ОМС за 2022 г., а также по транспортному налогу за 2021 г. не утрачено, следовательно, начисление пени на указанную задолженность, является обоснованным. 

Из материалов дела следует, что задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2022 г. по сроку уплаты 01.12.2023 г. в сумме 2450 руб., а также пени за 2022, 2023 г. в размере 11096,69 руб. обеспечена приказом мирового судьи судебного участка №5 Центрального судебного района г. Тюмени от 26.01.2024 г. по делу №2а-613/2024/5м (том 1, л.д. 206 оборот). 

Из представленного в материалы дела ответа РОСП Центрального АО г. Тюмени от 29.05.2025 г., следует, что на исполнении в Отделении исполнительный документ по делу №2а-613/2024/5м отсутствует, исполнительное производство не возбуждалось (том 1, л.д. 209-210). 

Таким, образом, право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2022 г. не утрачено, следовательно, начисление пени на указанную задолженность является обоснованным. 

Из материалов дела следует, что пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г. в размере 9352,62 руб. обеспечены судебным приказом мирового судьи судебного участка №7 Центрального судебного района г. Тюмени №2а-1374/2024/5м от 09.02.2024 г (том 1, л.д. 191-199, том 2, л.д. 62-63). Сведений об отмене данного судебного приказа материалы дела не содержат.

Из представленного в материалы дела ответа РОСП Центрального АО г. Тюмени от 29.05.2025 г., следует, что на исполнении в Отделении исполнительный документ по делу №2а-1374/2024/5м отсутствует, исполнительное производство не возбуждалось (том 1, л.д. 209-210). 

Таким, образом, право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г. не утрачено, следовательно, начисление пени на указанную задолженность является обоснованным. 

Из материалов дела следует, что пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 г. и по транспортному налогу за 2023 г. в размере 7335,13 руб. обеспечены судебным приказом мирового судьи судебного участка №9 Центрального судебного района г. Тюмени №2а-2390/2025/9м от 25.04.2025 г (том 2, л.д. 62-63, 145-154). Сведений об отмене данного судебного приказа, как и предъявления его к исполнению в службу судебных приставов материалы дела не содержат.

Таким, образом, право налогового органа на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г. и транспортному налогу за 2023 г. не утрачено, следовательно, начисление пени на указанную задолженность, является обоснованным. 

Решением Центрального районного суда г. Тюмени №2а-6702/2023 от 18.07.2023 г. требования Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области о взыскании налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 г. в размере 24798,75 руб. и пени по НДФЛ за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 20.12.2021 г. в размере 136,07 руб. отказано. Решение суда вступило в законную силу 10.01.2024 г. (том 2, л.д. 51-52).

Согласно представленному в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, следует, что 18.07.2025 г. налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ уменьшен по решению суда в размере 28446 руб. за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. Также 18.07.2025 г. уменьшена пеня за период до конвертации в ЕНС в размере 3899,47 руб., а также уменьшена пеня по расчету в размере 13420,83 руб. (том 2, л.д. 166-167).

Между тем, зачисление денежных средств налоговым органом в счет погашения налоговой задолженности по НДФЛ за 2020 г. и пени по НДФЛ за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 20.12.2021 г. в размере 136,07 руб., в данном случае, является неправомерным, поскольку решением суда в удовлетворении требований налогового органа о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020 г. и пени по НДФЛ за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 20.12.2021 г., отказано, однако, как пояснила в судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области ФИО1 и следует из представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области от 22.09.2025 г., по состоянию на 18.07.2025 г. сумма пени в общем размере 17320,30 руб. начисленная на НДФЛ за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г. за период с 02.12.2021 г. по 18.07.2025 г. исключена (списана) из сальдо ЕНС ФИО3, задолженность по пени отсутствует. 

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в частности, признание задолженности по налогам безнадежной к взысканию.

Согласно п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 года), согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п. 5 п. 3 ст. 44 и п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Таким образом, из приведенных выше правовых норм следует, что безнадежной к взысканию может быть признана только существующая задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица.

Вместе с тем, как было установлено в судебном заседании, в настоящее время у административного истца отсутствует безнадежная ко взысканию задолженность по налогам в сумме 94077,38 руб. и пени в сумме 192707,25 руб., поскольку налоговым органом были приняты меры по взысканию указанной задолженности, часть из которой погашена в настоящее время. 

При этом, в силу действующего правового регулирования, отсутствие у налогового органа правовых оснований для направления взысканной задолженности в рамках исполнительных производств в счет погашения иных налоговых платежей, не является основанием для признания указанной задолженности безнадежной ко взысканию, а также признания обязанности по оплате указанной задолженности прекращенной, учитывая то, что налоговым органом были приняты меры по взысканию указанной задолженности, а также, что в настоящее время, взысканная в рамках исполнительных производств задолженность погашена в полном объеме.

Положения ст. 178 КАС РФ, определяя круг вопросов, разрешаемых при принятии решения суда, в части 1 содержит предписание о принятии решения исключительно по заявленным административным истцом требованиям, предоставляя право выйти за пределы заявленных требований только в случаях, прямо предусмотренных КАС РФ.

Поскольку право определения предмета исковых требований является исключительным правом административного истца, то суд разрешает административное дело, исходя из заявленных ФИО3 требований, с учетом их уточнений, исключающим неоднозначное толкование, а потому не входит в обсуждение не являющихся предметом проверки по настоящему делу вопросов о законности действий налогового органа по включению сведений о задолженности по налогам в сумме 94077,38 руб. и пени в сумме 192707,25 руб. в сведения об отрицательном сальдо налогоплательщика ФИО3 

При этом, следует отметить, что административный истец не лишен возможности обратиться в суд с заявлением о признании незаконными действий налогового органа по включению сведений о вышеуказанной задолженности по налогам и пени в сведения об отрицательном сальдо налогоплательщика. 

Исходя из содержания ст. 227 КАС РФ, суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободы заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту. Из этого следует, что отсутствие указанной совокупности является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Принимая во внимание, что совокупность таких условий как несоответствие действий или бездействия требованиям закона и нарушение ими прав и свобод административного истца в данном случае отсутствует, то оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Тюменской области о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогам в сумме 94077,38 руб., пени в сумме 192707,25 руб., признании обязанности по оплате данной суммы налогов и пени прекращенной, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Тюменского областного суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд города Тюмени.

Мотивированное решение составлено 20 октября 2025 года. 

Судья С.В. Некрасов.