№ 2а-1299/2024 

УИД 18RS0013-01-2024-000103-40 

Решение

 

Именем Российской Федерации

Решение в окончательной форме принято 29 октября 2024 года.

08 октября 2024 года с. Завьялово УР

Завьяловский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Гараевой Н.В., при секретаре судебного заседания Красноперовой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконными действий административного ответчика, возложении обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов,

установил:

ФИО1 обратился с административным исковым заявлением к Управлению федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, просит признать незаконными действия административного ответчика, выразившиеся в списании денежных средств Единого налогового платежа физического лица ФИО1, возложении обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов истца.

В качестве способа восстановления нарушенного права просит восстановить ранее имевшиеся суммы за вычетом сумм, подлежащих уплате налогов, возложить на административного ответчика обязанность вернуть истцу оставшуюся сумму денежных средств. 

Требования административного иска мотивированы тем, что 21 марта 2019 года в Межрайонную ИФНС России № по Удмуртской Республике поступило платежное поручение № от 20 марта 2019 года от ООО «ПКО-Энергия», которым были перечислены денежные средства в сумме 4 500 000,00 руб. на Единый налоговый платеж ФИО1

В период с 20 марта 2019 года по 15 сентября 2020 года со счета Единого налогового платежа ФИО1 автоматически списывались суммы для оплаты налогов, в общей сумме 22 929,00 руб.

Истец неоднократно обращался в Федеральную налоговую службу с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных денежных средств, перечисленных в бюджетную систему РФ в качестве единого налогового платежа физического лица, но каждый раз получал отказ. Решения налоговых органов были мотивированы различными причинами: отсутствие основания для проведения мероприятий по возврату, денежные средства были перечислены в качестве единого налогового платежа другим лицом – ООО «ПКО-Энергия», либо без объяснения причин отказа.

В начале 2023 года ранее внесенная денежная сумма, находившаяся на счете Единого налогового платежа ФИО1, перестала отражаться в мобильном приложении Федеральной налоговой службы «Личный кабинет налогоплательщика», в связи с чем налоговым органом прекращен зачет из сумм единого налогового платежа по оплате начисленных административному истцу налогов. В настоящее время у административного истца образовалась задолженность по оплате налогов в размере 9155,53 руб.

Информационным письмом от 28 марта 2023 года № административный ответчик проинформировал административного истца о фактическом списании, «обнулении» налогового платежа в размере 4 477 071,00 руб. сославшись на то, что при формировании совокупной обязанности по уплате налогов и сборов не учитываются платежи, со дня уплаты которых прошло более 3 лет.

06 декабря 2023 года административный истец через личный кабинет налогоплательщика обратился в Межрайонную ИФНС России по Приволжскому федеральному округу с жалобой на действия налогового органа Удмуртской Республики. В удовлетворении жалобы было отказано.

12 декабря 2023 года Управлением ФНС по Удмуртской Республике административному истцу направлен ответ о том, что сумма налога в размере 4 477 071,00 руб. не входит в сальдо единого налогового счета в соответствии с п. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, так как со дня уплаты прошло более 3 лет.

В судебном заседании ФИО1 требования административного иска поддержал, пояснил, что денежные средства были зачислены ООО «ПКО-Энергия», в дальнейшем право требования задолженности уступлено ФИО2 Денежные средства в сумме 4 500 000,00 руб. взысканы с ФИО1 в пользу ФИО2 как неосновательное обогащение на основании апелляционного определения Верховного Суда Республики Крым. В связи с чем в настоящее время задолженности перед ООО «ПКО-Энергия» он не имеет, денежные средства, зачисленные на его налоговый счет, принадлежат ФИО1 

Представитель административного истца ФИО3, действующий на основании доверенности №, выданной 22.07.2024 на срок десять лет, требования иска поддержал по изложенным доводам, относительно соблюдения срока для обращения в суд пояснил, что ранее административный истец обращался в Октябрьский районный суд г.Ижевска с требованием о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС № 12 по УР, дело передано для рассмотрения по подсудности в Завьяловский районный суд Удмуртской Республики, которое было оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением административным истцом досудебного порядка урегулирования административного спора.

Представитель административного ответчика ФИО4, действующая на основании доверенности от 09.07.2024, выданной на срок один год, требования иска не признала, поддержала ранее направленные письменные возражения, в которых указала, что 19 марта 2019 года ООО «ПКО-Энергия» по платежному поручению № 52 перечислило в адрес Межрайонной ИФНС № 8 по УР на КБК № (единый налоговый платеж физического лица) денежные средства в сумме 4 500 000,00 руб. 24 марта 2023 года в инспекцию поступило заявление ФИО1 о возврате указанных денежных средств. Решением налогового органа от 05 мая 2019 года истцу отказано в возврате денежной суммы по причине отсутствия переплаты. 20 июня 2019 года от ООО «ПКО-Энергия» также поступило заявление о возврате данной суммы излишне уплаченного налога. Инспекцией принято решение от 04 июля 2019 года об отказе обществу в возврате налога на сумму 4 500 000,00 руб. в связи с отсутствием у заявителя налоговых обязательств по переплате. ФИО1 обращался в Устиновский районный суд г.Ижевска с заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС № 8 по УР суммы излишне уплаченного налога в размере 4 500 000,00 руб. и процентов. ООО «ПКО-Энергия» обращалось в Арбитражный суд УР с заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС № 8 по УР суммы неосновательного обогащения в размере 4 500 000,00 руб. Судами отказано в удовлетворении требований. Судами был установлен факт злоупотребления правом со стороны участников спорных правоотношений. Перечисление ООО «ПКО-Энергия» средств на счет налогоплательщика не было связано с реализацией законодательной возможности исполнения налоговой обязанности по правилам ст. 45 НК РФ, указанные цели не преследовал и ФИО1, предоставляя ООО «ПКО-Энергия» реквизиты для совершения платежа. С 01 января 2023 года введена в действие система Единого налогового счета. В отношении каждого налогоплательщика сформировано сальдо единого налогового счета с учетом неисполненных обязанностей и излишне уплаченных сумм. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более 3 лет. Таким образом, денежные средства в сумме 4 477 071,00 руб. не входят в сальдо по единому налоговому счету физического лица ФИО1, поскольку уплачены ранее 01 января 2020 года. В связи с чем действия налогового органа являются законными и обоснованными, совокупности условий, предусмотренных Кодексом административного судопроизводства РФ, для удовлетворения требования о признании незаконными действия ответчиком, не имеется. 

Представитель заинтересованного лицо ООО «ПКО-Энергия» ФИО5, действующий на основании доверенности от 12 июля 2024 года, выданной на срок один год, пояснил, что денежные средства переведены ошибочно, бухгалтер при формировании платежных документов, указал вместо верной суммы 45000,00 руб. ошибочную - 4 500 000,00 руб. От совместного обращения в налоговый орган для возврата перечисленных денежных средств ФИО1 уклонялся, в связи с чем на основании договора цессии право требования задолженности уступлено по договору цессии ФИО2 ФИО2 обратилась в суд с требованием о взыскании с ФИО1 суммы неосновательного обогащения, требования судом удовлетворены.

Старший помощник прокурора Завьяловского района УР Шибанов Т.Э. просил в удовлетворении требований отказать, поскольку в действиях ФИО1 и ООО «ПКО-Энергия» имеются признаки легализации доходов, полученных преступным путем, в настоящее время Арбитражным судом Удмуртской Республики рассматривается исковое заявление Прокуратуры Удмуртской Республики о признании сделки по перечислению ООО «ПКО-Энергия» денежных средств в размере 4 500 000,00 руб. в счет уплаты налогов за ФИО1 в адрес Межрайонной ИФНС России № 8 по УР ничтожной, применении последствий недействительности ничтожной сделки, взыскании с единого налогового счета ФИО1 в доход государства денежных средств в размере 4 500 000,00 руб.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, их представителей, изучив представленные сторонами доказательства, полагает, что административные исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Конституция Российской Федерации признает и гарантирует каждому право на судебную защиту его прав и свобод (часть 1 статьи 46, часть 1 статьи 47).

Согласно пункту 2 части 2 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном данным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, должностных лиц.

Главой 22 КАС РФ предусмотрен порядок производства по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу пунктов 1 и 4 части 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено названным Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление и соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Исходя из положений части 2 статьи 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Действия (бездействие) могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушения такими действиями (бездействием) прав, свобод и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 КАС РФ).

Исходя из вышеуказанных норм закона административный истец, обращаясь в суд с заявлением об оспаривании решения лица, наделенного отдельными государственными или иными полномочиями должен указать и доказать, какие именно его права и законные интересы были нарушены оспариваемым решением и указать способ их восстановления. Законность оспариваемого решения должен доказать административный ответчик.

Применительно к названным нормам процессуального права и предписаниям ст. 62 КАС РФ судом распределено бремя доказывания между сторонами. 

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В силу п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что о нарушении своего права, а именно об отсутствии информации о положительном сальдо единого налогового счета административный истец узнал в начале января 2023 года.

Во исполнение требования об обязательном досудебном порядке урегулирования спора в соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, административный истец обратился с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России № 12 в Управление ФНС по Удмуртской Республике 06 декабря 2023 года.

12 декабря 2023 года Управлением ФНС по УР через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 направлен ответ на его обращение, в котором административным ответчиком разъяснено об изменении порядка возврата излишне уплаченных сумм и отсутствии оснований для включения в сальдо единого налогового счета денежных средств в размере 4 477 071,00 руб.

С административным исковым заявлением ФИО1 обратился 12 января 2024 года, следовательно, срок для обращения в суд с указанным административным иском им не пропущен.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 19 марта 2019 года ООО «ПКО-Энергия» на основании платежного поручения № перечислило в УФК по Удмуртской Республике (Межрайонная инспекция ФНС России № по Удмуртской Республике) денежные средства в размере 4 500 000,00 руб. В графе «получатель» указано: ФИО1, 

<

адрес> (л.д. 77).

В период с 04 апреля 2019 года по 28 марта 2023 года административный истец неоднократно обращался в налоговые органы с заявлением о возврате денежных средств. Налоговый орган неоднократно направлял ответы на обращения ФИО1 об отсутствии оснований для возврата денежных средств (л.д. 11-76).

25 апреля 2019 года ФИО1 обратился в Устиновский районный суд г.Ижевска с иском к Межрайонной ИФНС России № по Удмуртской Республике о взыскании с налогового органа суммы излишне уплаченного налога в размере 4 500 000,00 руб. и процентов в размере 168 534,25 руб.

Решением Устиновского районного суда г.Ижевска от 09 декабря 2019 года в удовлетворении требований ФИО1 отказано. 

Судом при рассмотрении дела по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по УР установлено, что ООО «ПКО-Энергия», совершая платежную операцию, не имело намерения перечислить денежные средства за ФИО1 в качестве единого налогового платежа физического лица. Доказательств, свидетельствующих о том, что указанная организация перечислила спорную денежную сумму, имея намерение уплатить за ФИО1 единый налоговый платеж, суду не представлено.

Суд пришел к выводу, что перечисление денежных средств было осуществлено ООО «ПКО-Энергия» не в целях уплаты единого налогового платежа за налогоплательщика ФИО1 Действия ФИО1, предоставившего ООО «ПКО-Энергия» реквизиты счета налогоплательщика, также не были направлены на реализацию предусмотренного ст. 45.1 НК РФ права на уплату единого налогового платежа. На момент осуществления спорного платежа у ФИО1 отсутствовала недоимка и задолженность по пеням и штрафам, а сумма его предстоящих налоговых платежей со сроком уплаты в декабре 2019 года значительно ниже 45 000 руб., которые, по утверждению истца, ООО «ПКО-Энергия» по его просьбе должно было перечислить в бюджет.

Учитывая обстоятельства, при которых ООО «ПКО-Энергия» перечислило в бюджет спорную денежную сумму, учитывая, что в процессе рассмотрения дела третье лицо ООО «ПКО-Энергия» отрицало намерение осуществить за ФИО1 единый налоговый платеж и настаивало на ошибочности платежа, суд пришел к выводу, что действия ФИО1, направленные на взыскание денежных средств в качестве возврата единого налогового платежа, имеют признаки злоупотребления правом, требования истца заявленные с целью недобросовестного осуществления прав, удовлетворению не подлежат.

По совокупности указанных обстоятельств суд пришел к выводу об отсутствии предусмотренных ст. 45.1 НК РФ оснований для возврата ФИО1 уплаченной ООО «ПКО-Энергия» денежной суммы в размере 4 500 000,00 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Верхового Суда Удмуртской Республики от 16 марта 2020 года решение Устиновского районного суда г.Ижевска оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, решением суда, вступившим в законную силу, установлено отсутствие оснований для возврата ФИО1 денежных средств, поступивших на его счет от ООО «ПКО-Энергия».

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01 января 2023 года введена в действие система Единого налогового счета. 

В отношении каждого налогоплательщика налоговым органом сформировано сальдо единого налогового счета на 01 января 2023 года в соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ с учетом неисполненных обязательств и излишне уплаченных сумм.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. 

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В соответствии с п. п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно подпункту 2 п. 3 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Руководствуясь положениями налогового законодательства, Управление ФНС по Удмуртской Республике своим решением от 12 декабря 2023 года (л.д. 76) по жалобе ФИО1 от 06 декабря 2023 года (л.д. 74-75) на решение Межрайонной ИФНС России № 12 по УР от 28 марта 2023 года (л.д.72-73) сообщило заявителю, что сумма налога в размере 4 477 071 руб. не входит в сальдо единого налогового счета в соответствии с пунктом 4 Федерального закона № 263-ФЗ, так как со дня уплаты прошло более трех лет.

В судебном заседании административный истец пояснил, что предметом административного иска являются действия налогового органа, выразившиеся в списании денежных средств. При этом под «списанием» денежных средств подразумевается удаление из личного кабинета налогоплательщика сведений о наличии на едином налоговом счете денежных средств в размере 4 477 071,00 руб. (протокол судебного заседания от 08 октября 2024 года).

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом перечень таких документов и условия их направления индивидуальному предпринимателю определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу, переданному в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе, справку о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, и справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов по состоянию на дату формирования справки на основании данных налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика либо на бумажном носителе в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета и справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, представляются лицу, указанному в пункте 4 статьи 11.3 настоящего Кодекса (его представителю), в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующих запросов, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение десяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, формируется за период, не превышающий трех лет, предшествующих дню поступления в налоговый орган соответствующего запроса, и должна содержать сведения о всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве единого налогового платежа, и иных суммах, признаваемых в качестве единого налогового платежа, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки;

Согласно положениям ст. 79 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании, в том числе, заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Поскольку денежные средства в размере 4 500 000,00 руб. внесены на счет ФИО1 более трех лет назад, они, в соответствии с требованиями действующего законодательства, не входят в сальдо единого налогового счета и не отражаются в качестве положительного сальдо в личном кабинете налогоплательщика. 

В связи с чем действия Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике не могут быть признаны незаконными.

Согласно ч. 2. ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Исходя из положений статьи 227 КАС РФ, для признания незаконными действий административного ответчика необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Такая совокупность условий при рассмотрении дела судом не установлена, действия Управления ФНС по УР соответствуют требованиям закона, в связи с чем требования административного иска удовлетворению не подлежат.

Требование о возврате денежных средств не является самостоятельным требованием, в качестве оснований для возврата административный истец ссылается на незаконность действий административного ответчика, иных оснований не приводит, в связи с чем суд расценил данное требование как способ восстановления нарушенного права истца в случае признания судом действий административного ответчика, выразившихся в списании денежных средств единого налогового платежа ФИО1, незаконными. 

Поскольку судом не установлено нарушений административным ответчиком требований закона при совершении оспариваемого действия, права административного истца не нарушаются, оснований для возложения на административного ответчика обязанности по устранению нарушения прав административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении требований ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконными действий Управления федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, выразившихся в списании денежных средств единого налогового платежа физического лица – ФИО1, ИНН № отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Завьяловский районный суд Удмуртской Республики. 

Судья Н.В. Гараева