Дело № 2а – 364/2019

РЕШЕНИЕ

 

именем Российской Федерации

город Топки 25 июля 2019 года

Топкинский городской суд Кемеровской области 

в составе председательствующего судьи Раужина Е.Н.,

при секретаре Гааг Д.В.,

с участием представителя административного истца ФИО3, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

административного ответчика Серба Ю.А.,

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области к Сербу Ю.А. о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области (далее – МИ ФНС России № 7 по Кемеровской области) обратился в Топкинский городской суд с административным исковым заявлением к Сербу Ю.А. о взыскании обязательных платежей и санкций. 

Свои требования административный истец мотивировал тем, что налоговым агентом – ООО «...» были представлены справки формы 2 – НДФЛ, подтверждающие получение административным ответчиком дохода, и содержащие сведения о необходимости уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 2 542 рубля, за 2017 год – 2 934 рубля. В соответствии с положениями п.6 ст.228, п.7 ст.6.1. Налогового кодекса РФ срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 год – не позднее 01 декабря 2017 года, за 2017 года – не позднее 03 декабря 2018 года.

Административный истец ссылается на то, что 10 сентября 2018 года в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № от 21 августа 2018 года с исчисленным налогом на доходы физических лиц, не удержанным налоговым агентом, за 2016 год и 2017 год, с установлением срока уплаты до 03 декабря 2018 года.

В связи с неуплатой налога в установленные сроки административному ответчику заказным письмом было направлено требование № от 06 декабря 2018 года об уплате налога на доходы физических лиц. Однако, ни в срок, указанный в требовании – до 26 декабря 2018 года, ни до настоящего времени сумма налога административным ответчиком не уплачена.

22 марта 2019 года административным истцом подано мировому судье заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Серба Ю.А. недоимки по налогу. Судебный приказ впоследствии был отменен по заявлению должника.

Административный истец просит суд взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 476 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 90), представившая диплом о высшем образовании № (л.д. 91), заявленные исковые требования поддержала в полном объеме. Пояснила суду, что согласно представленным налоговым агентом – ООО «...» сведениям административным ответчиком был получен в 2016 и 2017 году доход в виде материальной выгоды в связи с уменьшением процентной ставки по кредиту. 

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал относительно заявленных исковых требований в полном объеме, пояснив, что на основании решения суда с него была взыскана задолженность по кредитному договору в пользу ОАО «...». К выплате задолженности по кредиту на основании решения суда он приступил в 2018 году. Полагает, что не имеется оснований для взыскания с него налога на доходы физических лиц в виде материальной выгоды в связи с уменьшением процентной ставки по кредиту.

Суд, заслушав пояснения сторон, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему. 

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. 

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 данного Кодекса административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

На основании п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая же обязанность установлена пунктом 1 статьи 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации, одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.п. 4 п.1 ст.228 данного Кодекса исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят … физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу п. 2 данной статьи, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. 

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.5 ст.226 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящего Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Следовательно, получение налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является основанием для исчисления налоговой базы по НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, влечет за собой обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет.

На основании пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.

Пунктами 1, 2 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса. 

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика уплатить налог в установленный законом срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование, направленное заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки…

Как следует из материалов дела, и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и ОАО «...» был заключен кредитный договор №, в соответствии с которым Банк предоставил заемщику кредит в сумме ... рублей под ...% годовых на срок ... месяцев (л.д. 82 – 89).

Решением ... суда ... от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, кредитный договор № от ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «...» и ФИО1 расторгнут, с Серба Ю.А. досрочно взыскана задолженность по данному договору в размере ... рубля ... копейки, расходы по уплате государственной пошлины (л.д. 97 – 98).

Из материалов дела также следует, что ДД.ММ.ГГГГ между ОАО «...» и ООО «...» был заключен договор уступки прав (требований) №, согласно которому Цедент (ОАО «...») передал, а Цессионарий (ООО «...») принял права (требования) по просроченным кредитам физических лиц в объеме и на условиях, существующих к моменту перехода прав (требований) (л.д. 53 – 63). Согласно выписке из акта приема - передачи прав (требований) от ДД.ММ.ГГГГ цедент (ОАО «...») передал, а цессионарий (ООО «...») принял права (требования) по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с ФИО1, в общей сумме уступаемых прав ... рубль ... копеек (л.д. 64). 

ДД.ММ.ГГГГ между ООО «...» и ООО «...» был заключен договор уступки прав (требований) №, согласно которому Цедент (ООО «...») передал, а Цессионарий (ООО «...») принял все права требования к заемщикам, возникшие на основании кредитных договоров, перечисленных в Приложении № к настоящему договору, в том объеме и на тех условиях, которые существуют на дату перехода прав требования, в том числе как существующие, так и будущие требования.. (л.д. 65 – 75). Согласно выписке из Реестра прав (требований), являющихся приложением № к указанному договору, цедент (ООО «...») передал, а цессионарий (ООО «...») принял права требования по кредитному договору № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с ФИО1, в общей сумме уступаемых прав ... рубль ... копеек (л.д. 76).

Налоговым агентом – ООО «...» были представлены административному истцу сведения о получении ФИО1 доходов в виде материальной выгоды в 2016 году и 2017 году, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в размере 7 264 рубля 26 копеек и 8 382 рубля 85 копеек соответственно, с указанием об исчислении налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 2 542 рубля, за 2017 год - 2 934 рубля и невозможности удержания данного налога налоговым агентом (л.д. 23 – 24).

Согласно пояснительной записке ООО «...», кредитор в одностороннем порядке уменьшил Сербу Ю.А. процентную ставку за пользование кредитом до ... % годовых. В связи с уменьшением процентной ставки у должника возник доход в виде материальной выгоды (л.д. 51 -52). Суду представлен расчет материальной выгоды (л.д. 105 – 106), согласно которому размер материальной выгоды административного ответчика в виде экономии на процентах исчислен, исходя из размера задолженности по основному долгу, взысканной решением суда, - ... рублей ... копейки и 2/3 процентной ставки рефинансирования.

10 сентября 2018 года в адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № от 21 августа 2018 года о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «...», за 2016 год в размере 2 542 рубля, за 2017 год – 2 934 рубля в срок до 03 декабря 2018 года (л.д. 15 – 17).

В связи с неуплатой в установленные законом сроки начисленного налога на доходы физических лиц административным истцом, в порядке, предусмотренном положениями ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, Сербу Ю.А.14 декабря 20018 года было направлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 5 476 рублей по состоянию на 06 декабря 2018 года, со сроком исполнения - до 26 декабря 2018 года (л.д. 18 – 22).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Согласно пункту 1 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон.

В силу части 2 статьи 453 Гражданского кодекса Российской Федерации при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что в случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 Гражданского кодекса Российской Федерации. На основании пункта 2 статьи 450 Гражданского кодекса Российской Федерации по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда.

Согласно Письму Минфина России от 28 января 2013 года N 03-04-06/4-27, поскольку определение материальной выгоды, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается с наличием договора займа (кредита), при расторжении такого договора основания для определения данной материальной выгоды не имеется.

Кроме того, в соответствии со ст. 44 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном решением суда правоотношении (смерть гражданина, реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга и другие случаи перемены лиц в обязательствах) суд допускает замену этой стороны ее правопреемником. Правопреемство возможно на любой стадии гражданского судопроизводства.

Все действия, совершенные до вступления правопреемника в процесс, обязательны для него в той мере, в какой они были бы обязательны для лица, которое правопреемник заменил.

Из смысла п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации, по которому право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона, не может быть передано право в объеме большем, чем принадлежало цеденту, даже если это предусмотрено договором цессии.

Из представленных договора уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного между ОАО «...» и ООО «...», и акта приема – передачи требований к нему следует, что к ООО «...» перешли права требования по просроченному кредиту № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному с ФИО1, в общей сумму ... рубль ... копеек (являющейся совокупностью всех платежей, неоплаченных должников (сумма основного долга, проценты за пользование денежными средствами, неустойки, иные платежи, признанные судом)).

При этом из условий заключенного договора цессии не усматривается, что к цессионарию перешло право на получение от должника денежных средств, которые возникнут в будущем, включая право требования начисленных на сумму займа процентов.

В связи с этим по смыслу п.1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ к ООО «...» на основании заключенного договора уступки права требования от ДД.ММ.ГГГГ не могло перейти право требования взыскания с должника ФИО1 процентов за пользование кредитными денежными средствами.

Учитывая вышеизложенные, данные положения законодательства, тот факт, что кредитный договор между ОАО «...» и ФИО1 расторгнут, сумма займа взыскана досрочно, требований о взыскании с ФИО1 процентов за пользование денежными средствами не заявлено, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика материальной выгоды не возникло.

Налоговый орган в силу статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации обязан осуществлять налоговый контроль за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Доводы административного истца о том, что сведения о доходах Серба Ю.А. в виде материальной выгоды указаны налоговым агентом, судом отклоняются, поскольку в силу действующего законодательства на налоговый орган возложена обязанность по проверке сведений, предоставленных налогоплательщиком и налоговыми агентами, обоснованности исчисления ими налоговой базы и налоговой ставки.

С учетом представленных доказательств, положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что обязанности по уплате налога на доходы физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами по ставке 35% у административного ответчика Серба Ю.А. не возникло, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется. 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Кемеровской области в удовлетворении заявленных административных исковых требований о взыскании с Серба Ю.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме 

Председательствующий /подпись/ Е.Н. Раужин

Мотивированное решение суда составлено 30 июля 2019 года

на момент публикации решение в законную силу не вступило