Дело № 2- 34/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 января 2018 года г. Саратов 

Фрунзенский районный суд города Саратова в составе:

председательствующего судьи Шустовой И.Н.,

при секретаре Мажидовой Д.С., 

с участием истца ФИО1, представителя ответчика ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова – ФИО2, действующей на основании доверенности от 11.08.2016 года, представителя третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2, действующей на основании доверенности от 01.12.2017 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Саратова о возврате излишне уплаченных сумм налога,

установил:

истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Саратова (далее по тексту – ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, ответчик) о возврате излишне уплаченных сумм налога.

Мотивирует требования тем, что ее муж ФИО3 являлся нотариусом и состоял на налоговом учете в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова. В 2014 году ФИО3 осуществил уплату авансовых взносов подоходного налога с предполагаемого дохода в сумме 251587 рублей.

16.10.2014 года ФИО3 умер, в связи с чем, по мнению истца, уплаченные авансовые платежи не являлись налогом в 2014 году. Денежные средства на счете, с которого уплачивались авансовые платежи, вошли в наследственную массу, а излишне уплаченные платежи, уменьшили размер наследственной массы.

Считая свои права нарушенными, истец просит суд взыскать с ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова в свою пользу излишне уплаченную сумму подоходного налога в сумме 251 587 рублей.

В судебном заседании истец ФИО1 исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме, указав, что она является наследником по закону после смерти ее мужа ФИО3 В 2014 году ФИО3 не осуществлял деятельность нотариуса по причине заболевания, препятствующего выполнять трудовые функции, в связи с чем, не мог получить доход в размере, указанном в налоговой декларации. Между тем, ФИО3 не обращался к ответчику с заявлением о возврате излишне уплаченного авансового платежа за 2014 год, не представлял уточненную налоговую декларацию, поскольку планировал продолжать трудовую деятельность в дальнейшем.

Представитель ответчика ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, третьего лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве, указав, что ФИО3 при жизни с заявлением о возврате излишне уплаченного налога из бюджета не обращался, кроме того, заявив о пропуске истцом срока обращения в суд.

Суд, заслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, административный материал, основываясь на конституционном принципе состязательности сторон и обязанности предоставления сторонами доказательств в обоснование заявленных требований и возражений, оценив доказательства, каждое в отдельности и в их совокупности, приходит к следующему.

В соответствии со ст. ст. 12, 56 Гражданского процессуального кодекса РФ правосудие по гражданским делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основании своих требований и возражений. 

Согласно ст. 55 Гражданского процессуального кодекса РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основе которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

Согласно ст. 60 Гражданского процессуального кодекса РФ обстоятельства дела, которые в соответствии с законом должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими другими доказательствами.

Согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 1 ст. 227 НК РФ). Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 227 НК предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи (в том числе нотариусов), доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 и 221 настоящего Кодекса (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что налогоплательщик ФИО3 состоял на учете в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова и являлся налогоплательщиком НДФЛ в связи с занятием частной нотариальной практикой.

11.04.2014 года нотариусом ФИО3 представлена налоговая декларация по форме 4 – НДФЛ за 2014 год с указанием суммы предполагаемого дохода в размере 2 580 393 рубля.

На основании представленной ФИО3 в ИФНС России по Фрунзенксому району г. Саратова налоговой декларации по форме 4 – НДФЛ, ответчиком произведен следующий расчет авансовых платежей: за январь-июнь 2014 года размер авансового платежа составил 167 725 рублей, за июль-сентябрь 2014 года – 83 862 рубля, за октябрь – декабрь 2014 года – 83 864 рубля.

Согласно пункту 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

За январь- июнь 2014 года нотариусом ФИО3 произведена оплата авансового платежа в размере 167725 рублей, что подтверждается платежным поручением № 8 от 30.06.2014 года; за июль – сентябрь 2014 года произведена оплата авансового платежа в размере 83862 рубля, оплата авансового платежа за октябрь-декабрь 2014 года налогоплательщиком не производилась, что не оспаривается сторонами.

В соответствии с п. 10 ст. 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В судебном заседании установлено, что уточненная налоговая декларация по форме 4-НДФЛ с корректировкой доходов, полученных в течение 2014 года, и корректировкой авансовых платежей в течение текущего периода, нотариусом ФИО3 не представлена, то есть налогоплательщиком не была исполнена обязанность, предусмотренная п. 10 ст. 227 НК РФ.

В силу ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с ч. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно ч.14 ст.78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно абз. 2 п. 6 ст. 408 НК РФ в случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что нотариус ФИО3 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога за 2014 год в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова не обращался, доказательств обратного истцом не представлено. 

В силу п.3 ч. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика.

На основании ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.

Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В силу ч. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с законом.

Днем открытия наследства является день смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).

На основании положений ст. 1141 ГК РФ наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной ст. 1142 - 1145 и 1148 настоящего Кодекса.

Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления (ст. 1142 ГК РФ).

Судом установлено и следует из материалов дела, 16.10.2014 года ФИО3 умер.

Истец ФИО1 приняла наследство после смерти мужа ФИО3 в виде прав на денежные средства, внесенные в денежный вклад, хранящийся в отделении Сбербанка на счете №. 

30.04.2015 года истец обратилась в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова с заявлением о возврате излишне уплаченной нотариусом ФИО3 суммы подоходного налога с дохода физических лиц в сумме 251 587 рублей.

14.05.2015 года ответчик направил в адрес истца отказ в осуществлении зачета (возврата), указав, в том числе, на отсутствие переплаты по оплате налога.

Поскольку, факт личного обращения ФИО3 с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога за 2014 год не нашел своего подтверждения в материалах дела, а правом на обращение с аналогичным заявлением наследники умершего налогоплательщика не обладают, оснований для удовлетворения требований истца о возврате излишне уплаченных сумм налога в размере 251 587 рублей, у суда не имеется.

Доводы истца ФИО1 о неполучении доходов налогоплательщиком ФИО3 в 2014 году, указанных в предполагаемой налоговой декларации за 2014 год, в связи с неосуществлением деятельности нотариуса по причине заболевания, суд принимает во внимание, поскольку они подтверждены материалами дела, однако, не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований, поскольку доказательств наличия препятствий для самостоятельного обращения ФИО3 в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, либо предоставления уточненной налоговой декларации материалы дела не содержат, суду не представлены. 

Рассматривая ходатайство ответчика о пропуске истцом процессуального срока, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 и ч. 2 ст. 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 186 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно ч.1 ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Как видно из материалов дела, истец ФИО1 обратилась в суд с требованием о возврате ей денежной суммы, как наследнице умершего ФИО3, в виде излишне уплаченного им при жизни налога. Следовательно, имеет место имущественный спор.

Принимая во внимание положения ст. 78 НК РФ, суд исходит из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок. 

Таким образом, к спорным правоотношениям могут применяться сроки исковой давности как общие, так и специальные, установленные законодательством.

Поскольку с требованием о возврате излишне уплаченной суммы налога истец ФИО1, обратились в налоговый орган 30.04.2015 года, решение об отказе в осуществлении возврата направлено истцу 14.05.2015 года, исковое заявление подано в суд 19.10.2017 года, т.е. с соблюдением установленного процессуального срока для обращения в суд.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения ходатайства ответчика о применении последствий пропуска срока у суда не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Фрунзенскому району г. Саратова о возврате излишне уплаченных сумм налога, отказать.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Саратова в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения - 19 января 2018 года.

Судья И.Н. Шустова