Дело № 2а-1477/2024(УИД:44RS0001-01-2023-005891-09)

Р Е Ш Е Н И Е

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 октября 2024 года г. Кострома

Свердловский районный суд города Костромы в составе:

судьи Нефёдовой Л.А., 

при секретаре Макарычеве Д.М.,

с участием истца ФИО1

представителя административного ответчика ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Костромской области об оспаривании действий, отмене налогового уведомления, 

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Костромской области об оспаривании действий, отмене налогового уведомления.

В обоснование заявленных требований указала, что она является собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение, общей площадью 668,2 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ей было предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц за 2020-2021 г. в отношении объектов недвижимого имущества, которые использовались ею в предпринимательской деятельности. Для уплаты налога на имущество за 2020-2021 годы ей были выставлены налоговые уведомления № от 

<

дата>, № от 

<

дата> по иным объектам, принадлежащим ей. Налог на имущество за 2020-2021 годы был уплачен. Она получила письмо от административного ответчика от 

<

дата> № о том, что льгота была предоставлена ошибочно, и ей надлежит оплатить налог на имущество на нежилое помещение, общей площадью 668,2 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, пом.

<

дата>-2021 годы. В налоговом уведомлении об уплате налога на имущество за 2022 год ей указано, что необходимо уплатить налог на имущество в отношении указанного выше объекта за 2020-2021 годы. 

<

дата> она написала возражение на уведомление о перерасчете налога от 

<

дата> №. На которое получила ответ от 

<

дата> № о правомерности перерасчета. В порядке ст. 138 Налогового кодекса РФ она обратилась в налоговый орган с жалобой от 

<

дата> об отмене налогового уведомления и признании незаконными действий по перерасчету налога на имущество физического лица. Межрегиональной инспекцией ФНС по Центральному федеральному округу принято решение от 

<

дата> №б@ об оставлении жалобы без удовлетворения. Считает, что действия налогового органа о доначислении ей в 2023 году налога на имущество за указанный выше объект за 2020-2021 годы после предоставленной льготы (освобождения) и уплаты начисленного налога по другим объектам являются неправомерными. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом, 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Согласно пунктам 2, 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и, по общему правилу, прекращается с уплатой налога или с освобождением от уплаты налогов, в том числе и в связи с предоставлением льгот (пункт 5). Порядок исчисления налога регламентирован статьями 52 и 408 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают, что обязанность по исчислению его суммы возлагается на налоговый орган; уплата данного налога физическими лицами осуществляется на основании налогового уведомления, в котором указываются исчисленные суммы налогов; в случае неуплаты исчисленных налогов в установленные сроки обязанность налогоплательщика по уплате исчисленных для него налогов сохраняется до полного внесения в бюджет всей суммы налогов; налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Пунктом 2.1. ст. 52 Налогового кодекса РФ установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. Норма пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ направлена на соблюдение законных интересов добросовестных налогоплательщиков, своевременно уплативших налог по полученному налоговому уведомлению. С учетом того, что ей была предоставлена льгота по уплате налога на имущество физических лиц за 2020-2021 год по объекту с кадастровым номером 44:27:070109:4228, обязанность по уплате налога на имущество у налогоплательщика не возникла. Налог на имущество по другим объектам в собственности, указанный в уведомлениях, был уплачен. Поскольку налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, а согласно части 7 статьи 3 Налогового органа РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), то на налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за ненадлежащее выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, так как Налоговый кодекс РФ не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика. Включение в налоговое уведомление за 2022 год налога на имущество за 2020-2021 годы по указанному объекту противоречит второму абзацу п.2.1. ст.52 Налогового кодекса РФ, согласно которому перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. Кроме того, отмена налоговым органом собственного решения о предоставлении налоговой льготы не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. Данная позиция подтверждается Письмом ФНС от 12 декабря 2019г. №БС-4-21/25601. 

В учётом вышеизложенного административный истец просила суд признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области по перерасчету налога на имущество физических лиц по нежилому помещению, кадастровый №, по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес> за период 2020 года в сумме 115 590 рублей, и за 2021 год в сумме 115 590 рублей, устранить отражение недействительной информации в карточке расчета с бюджетом по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021г. в этой части, отменить налоговое уведомление от 

<

дата> № в части необходимости уплаты налога на имущество по нежилому помещению, кадастровый №, по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, за 2020 и 2021 годы.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и её представитель ФИО4 административные требования поддержали по изложенным в иске и дополнительных пояснениях основаниям. Суду дополнительно пояснили, что фактически административный истец 2 года подряд обращалась в налоговый орган с заявлением о предоставлении налоговых льгот по конкретному объекту недвижимости. Налоговый орган, проверяя представленный административным истцом пакет документов, счел возможным предоставить льготу, данная льгота была предоставлена. По факту предоставления данной льготы административный истец получала уведомление. Административный истец не получала решение об отмене указанных льгот, а получила письмо в котором говорится об необоснованном освобождении от уплаты налога. Согласно ст. 44 НК РФ обязанность административного истца по оплате налога на имущество по указанному объекту была прекращена, в отношении иных налогов денежные суммы были уплачены. 

Представитель ответчика УФНС России по Костромской области ФИО3 обоснованность исковых требований не признал, поддержав доводы, изложенные в письменной позиции на исковое заявление. В судебном заседании пояснил, что, по мнению налогового органа, позиция административного истца основана на неверном толковании норм материального права. Приведенная административным истцом судебная практика основана на иных обстоятельствах. В части заявленных исковых доводов о перерасчете налога, налог в отношении указанного объекта не исчислялся и налогоплательщиком не уплачивался. Перерасчет налога не осуществляется, если влечет увеличение уплаченных сумм налога. Действия административного ответчика было выражено в ошибочном предоставлении административному истцу льготы. Истцу направлялось соответствующее уведомление, которое административным истцом было получено.

Заслушав позицию сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему:

Согласно статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). 

Судом установлено, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 

<

дата> и применяет упрошенную систему налогообложения. Основным видом деятельности является «Аренда и управление собственным имуществом» ( код по ОКВЭД 68.2).

ФИО1 с 

<

дата>г. является собственником( ? доля в праве) объекта- нежилого помещения, общей площадью 668,2 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>.

17 мая 2021г. административный истец обратилась в налоговый орган с заявлением об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 г., в том числе, в отношении вышеуказанного объекта, указав, что она использует его в предпринимательской деятельности в период с 

<

дата> по 

<

дата> (сдача в аренду).

Налоговым органом письмом от 

<

дата>г. за № ФИО2 было сообщено о предоставлении льготы на имущество физических лиц за 2020 г. в отношении помещения, кадастровый №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>

Налог на имущество физических лиц за 2020 г. в отношении спорного помещения начислен не был. Административным истцом он не оплачивался.

<

дата> ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением об освобождении её от уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 г. в том числе, в отношении вышеуказанного объекта, указав, что она использует его в предпринимательской деятельности в период с 

<

дата> по 

<

дата> (сдача в аренду). 

Налоговым органом письмом от 

<

дата> г. за № ФИО1 было сообщено о предоставлении льготы на имущество физических лиц за 2020 г. в отношении помещения, кадастровый №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>

Налог на имущество физических лиц за 2021 г. в отношении спорного помещения начислен не был. Административным истцом он не оплачивался.

№ 15-10/28132

г. за

04 сентября 2023

 в адрес административного истца административным ответчиком было направлено письмо, в котором ей сообщалось о перерасчёте налога на имущество, так как отсутствовали основания для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении нежилого помещения, кадастровый №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>. Налоговый орган указал, что данное помещение с 2020 г. включено в Перечень, утвержденный приказами Департамента имущественных и земельных отношений 

<

адрес> №од от 

<

дата> ( на 2020 г.), № од от 

<

дата> ( на 2021 г.). Освобождение от уплаты налога было предоставлено ошибочно.

<

дата> ФИО1 было выставлено налоговое уведомление №, в котором отражена задолженность по налогу на имущество физических лиц в отношении спорного объекта: за 2020 г. в размере 115590 руб., за 2021 г. в размере 115590 руб. 

Будучи несогласной с действиями налогового органа, после получения ответа от Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области (исх. от 07 ноября 2023 г. №) и отказа в удовлетворении жалобы Межрегиональной инспекцией федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу( исх. от 

<

дата> №@) ФИО2 обратилась в суд.

Оценивая доводы административного истца и представителя налогового органа, суд приходит к следующему:

В силу пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований

На основании статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 поименованного Кодекса.

Исходя из предписаний пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как установлено пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее также - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого кодекса).

Исходя их пункта 1 статьи 408 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Исходя из положений пункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. 

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество формирует на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Виды таких объектов указаны в пункте 1 данной статьи. В частности, к ним отнесены административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Учитывая, что спорное жилое помещение расположено в торговом центре с кадастровым номером 44:27:070109:3317( о чём прямо указано в выписке из ЕГРН), который в свою очередь включён в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость(приказ Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 № 124-од; приказ Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 г. № 103-од), соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящее в него спорное помещение административного истца.

Мнение административного истца о не применении в отношении неё вышеназванных приказов, т.к. в её собственности находится объект, не включенный в перечень, основано на не правильном понимании норм материального права.

Оценивая доводы административного истца, что в данном случае произведенный перерасчёт противоречит пунктам 2.3 ст. 44, второму абзацу п.2.1. ст.52 Налогового кодекса РФ, согласно которому перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов, суд приходит к следующему:

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 названной статьи в связи с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Анализ вышеназванных норм, свидетельствует о том, что не допускается увеличение сумм ранее уплаченных налогов, обязанность по их уплате прекращается в результате их полной оплаты.

Как уже указывалось выше, по спорному объекту недвижимости начисление налога не осуществлялось, административным истцом налог не уплачивался. 

Следовательно, налоговым органом может быть исчислен налог, но не более чем за три налоговых периода, что и было сделано в данном случае. Налоговым органом обоснованно было выставлено налоговое уведомление от 

<

дата> №.

Ошибочное предоставление ФИО1 налоговой льготы за указанный период не является основанием для освобождения от исчисления и уплаты налога, поскольку в данном случае наличие у последней обязанности по уплате данного налога прямо предусмотрено налоговым законодательством.

Оснований для удовлетворения исковых требований ФИО1 о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> по перерасчету налога на имущество физических лиц по нежилому помещению, кадастровый №, по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес> за период 2020 года в сумме 115590 рублей, и за 2021год в сумме 115590 рублей, устранение отражение недействительной информации в карточке расчета с бюджетом по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021г. в этой части, отмене налогового уведомления от 

<

дата> № в части необходимости уплаты налога на имущество по нежилому помещению, кадастровый №, по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, за 2020 и 2021 годы, не имеется.

Определением Свердловского районного суда от 22 февраля 2024г. по данному делу применены меры предварительной защиты, которые подлежат отмене со дня вступления в законную силу решения суда. 

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования ФИО1 к УФНС России по Костромской области об оспаривании действий, отмене налогового уведомления,- оставить без удовлетворения.

Со дня вступления решения в законную силу решения суда отменить наложенные определением Свердловского районного суда г. Костромы от 22 февраля 2024 г. меры предварительной защиты 

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Свердловский районный суд г. Костромы.

Решение принято в окончательной форме:16 ноября 2024 г.

Судья: Л.А. Нефёдова