УИД 34RS0005-01-2023-005186-26

Дело № 2а-224/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Волгоград 19 января 2024 года

Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Юдиной Ю.Н.,

при секретаре судебного заседания Грабельниковой Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области, Управлению ФНС России по Волгоградской области и инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда о признании требования и решения незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец, налогоплательщик) обратилась в Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области (далее – МИФНС №2 по Волгоградской области, Инспекция №2), Управлению ФНС России по Волгоградской области и Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (далее- ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда) о признании требования №212 от 16 мая 2023 года и решения Управления от 10 ноября 2023 года незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения. 

Требования административный истец мотивировала тем, что неоднократно обращалась в ИФНС Дзержинского района г. Волгограда с заявлениями о несогласии с имеющимся отрицательным сальдо по ЕСН в размере 169 373,84 рублей по налогам на имущество и другим налогам. Так, ИФНС незаконно начисляет суммы задолженности и пени не указывая годы за какой период образовалась данная задолженность, на какую сумму начисляется пеня и за какой период, взыскивают дважды суммы налогов. 27 марта 2023 года за входящими номерами №00979-ЗГ и №00978-ЗГ ею сданы заявления с просьбой предоставить расчеты по налогам на имущество и адвокатской деятельности, а также приобщены квитанции сбербанка на оплату налогов начиная с 2018 года. 29 марта 2023 года истцу был предоставлен нарочно ответ № 07-31/08421, в котором была расшифровка уплаченных налогов, с которой она категорически не согласна, ИФНС самостоятельно перераспределила уплаченные суммы по своему усмотрению. При этом, утверждение налогового органа о том, что у нее имелась задолженность, опровергается квитанциями об оплате, несколько платежей оплачены по судебному решению и судебному приказу, а именно налоги за 2020, 2021 года и не подлежат перераспределению. 30 марта 2023 года она лично подъехала в ИФНС на личный прием к начальнику отдела урегулирования задолженностей ФИО2, предоставила ему оригиналы квитанций, на что он пояснил, что необходимо разбираться по каждому платежу отдельно, однако каких-либо уточнений и перерасчёта налоговым органом не произведено. 31 марта 2023 года административный истец направила досудебную претензию в ИФНС Дзержинского района г. Волгограда, добровольно устранить допущенные нарушения и сделать перерасчет, в котором признать отсутствие задолженности по налогам, на что ей предложено оплатить 169 373 рубля 84 копейки, с чем она не согласна. Также указывает, что располагая сведениями об излишнем взыскании страховых взносов, инспекция была обязана действительный размер задолженности с учетом указанной суммы, вынести решения в порядке ст. 46, 77 НК РФ с учетом излишнего взыскания, однако этого не сделала. Ссылаясь на изложенное, а также и на то, что сроки, предусмотренные статьей 46 НК РФ для осуществления взыскания задолженности за указанный период, на дату обращения в суд с настоящим заявлением налоговым органом пропущены, ФИО1 просит признать незаконным требование №212 от 16 мая 2023 года по излишне начисленной сумме долга по налогам, а начисленную сумму налогов инспекцией в части предложения к уплате, страховых взносов в размере 107 848 рублей 95 копеек, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01 января 2023 года, на обязательное медицинское страхование - 26 658 рублей 74 копейки, пени 34 866 рублей 15 копеек, на общую сумму задолженности -169 373 рубля 84 копейки, недействительной; признать незаконным решение №667 от 10 ноября 2023 года УФНС России по Волгоградской области, в целях восстановления нарушенного права возложить обязанность на инспекцию Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда и ИФНС России №2 по Волгоградской области сделать перерасчет, которым установить отсутствие задолженности по налоговым платежам у ФИО1, возвратить излишне оплаченную сумму.

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержала, на их удовлетворении настаивала.

Представитель административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда, действующий на основании доверенности ФИО3 в судебном заседании требования ФИО1 полагал незаконными и не подлежащими удовлетворению, суду пояснил, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, поскольку зарегистрирована в качестве адвоката с 21 ноября 2006 года, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, а также указанная информация содержится в открытом доступе сети Интернет на сайте egrul.nalog.ru. Поскольку в установленный действующим законодательством срок, обязанность по уплате соответствующих сумм задолженности налогоплательщиком выполнена не была, на основании п. 1 ст. 69 и ст. 70 НК РФ ФИО1 было направлено требование: № 15632 по состоянию на 16 сентября 2021 года об уплате начисленных пеней на общую сумму 13 460 рублей 29 копеек, со сроком исполнения до 2 ноября 2021 года; №22754 по состоянию на 21 декабря 2021 года об уплате начисленных пеней на общую сумму 3357 рублей 43 копейки, со сроком исполнения до 8 февраля 2022 года. В установленный срок требование налогоплательщиком не исполнено. ИФНС России по Центральному району г. Волгограда подано административное исковое заявление, по результатам рассмотрения, которого Центральным районным судом г. Волгограда 01 декабря 2021 года по делу 2а-6313/2021 в удовлетворении требований налогового органа отказано на сумму в размере 36 396 рублей 54 копейки. ИФНС России по Центральному району г. Волгограда 29 декабря 2022 года обратилась в Дзержинский районный суд г. Волгограда с административным исковым заявлением о взыскании задолженности, 09 марта 2023 года произведена замена истца на ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда. 11 апреля 2023 решением Дзержинского районного суда г. Волгограда административное исковое заявление на сумму 1 717 рублей 74 копейки (из них пени по ОПС с 01 января 2021 года по 15 сентября 2021 года на сумму 1 363 рубля 62 копейки; пени по ОМС 01 января 2021 года по 15 сентября 2021 года на сумму 354 рубля 12 копеек) удовлетворено. 10 мая 2023 года ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в адрес Дзержинского районного суда г. Волгограда направлено административное исковое заявление № 02-18/3/12406 о взыскании задолженности на сумму 10 298 рублей 71 копейка (требование № 10052 от 05 августа 2022 года (пени)). Решением Дзержинского районного суда г. Волгограда от 11 июля 2023 года по делу № 2а-2756/2023 требования Инспекции удовлетворены частично (из них удовлетворено на сумму 3 194 рубля 43 копейки, отказано 7 101 рубль 28 копеек). 28 июля 2023 года ФИО1 не согласившись с вышеуказанным решением суда обратилась в Волгоградский областной суд с апелляционной жалобой, однако определением Волгоградского областного суда от 04 октября 2023 года по делу № 2а-2756/2023, решение Дзержинского районного суда г. Волгограда по делу от 11 июля 2023 года оставлено без изменения. При этом, платежные документы, указанные в иске учтены следующим образом: платежный документ от 30 января 2019 года в размере 4 590 рублей учтен в уплату начислений за 2015 год по сроку уплаты 07 декабря 2016 года; от 30 января 2019 года в размере 574 рубля 58 копеек, от 30 января 2019 года в размере 184 рубля 01 копейка (пени), от 30 января 2019 года в размере 254 рубля 87 копеек (пени), платежный документ от 20 марта 2019 года в размере 159 рублей 92 копеек (пени) зачтены и отражены в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210601020040000110 ОКТМО 18701000 по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов. Платежный документ от 30 января 2019 года в размере 23 400 рублей зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210601020041000110 за 2015 год по налогу на имущество в размере 12 459 рублей, за 2017 год по налогу на имущество в размере 10 941 рубль. Платежный документ от 23 июня 2021 года в размере 8 426 рублей (налог), зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210202103080013160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года. Данный платеж учтен в уплату начислений за 2017 год по сроку уплаты 09 января 2018 года в размере 4 590 рублей, за 2018 год по сроку уплаты 09 января 2019 года в размере 3 836 рубля. Платежный документ от 24 января 2020 года в размере 7 рублей 83 копейки (пени), зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210910010060000160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам в виде фиксированного платежа, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2010 года) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному). Платежный документ от 24 января 2020 года в размере 363 рубля 37 копеек (пени) зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210202110060000160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2013 года) (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному). Платежные документы от 23 июня 2021 года в размере 32 448 рублей (налог) зачтены и отражены в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210202140060010160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года). Данный платеж учтен в уплату начислений за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 9 048 рублей. Платежный документ от 24 января 2020 года в размере 10 381 рубль 36 копеек (налог) зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210202103080011160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Данный платеж учтен в уплату начислений по сроку уплаты 09 января 2017 года. Платежный документ от 21 июня 2019 года в размере 19 051 рубль (налог) зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210604012020000110 ОКТМО 18701000 по транспортному налогу с физических лиц. Данный платеж учтен в уплату начислений за 2016 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года в размере 11 058 рублей, за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 в размере 7 993 рубля. Платежный документ от 20 июня 2019 года в размере 273 рубля (налог) зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210606042040000110 ОКТМО 18701000 по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов. Данный платеж учтен в уплату начислений за 2015 год по сроку уплаты 01 декабря 2016 года. Платежные документы от 20 марта 2019 года в размере 1 946 рублей (налог), в размере 28 рубля 44 копейки (пени) зачтены и отражены в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210601020040000110 ОКТМО 18701000 по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов. Данный платеж учтен в уплату начислений за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года. Платежный документ от 20 марта 2019 года в размере 116 рублей 83 копейки (пени) зачтен и отражен в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210604012020000110 ОКТМО 18701000 по транспортному налогу с физических лиц. Платежные документы от 24 января 2020 года в размере 7 495 рублей 20 копеек (налог) зачтены и отражены в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210202150060000160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному). Платежные документы от 24 января 2020 года в размере 4 365 рублей 56 копеек зачтены на КБК 18210202150062100160 по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 2017 года; в размере 4 911 рублей 53 копейки зачтены в КБК 18210202103082011160 по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 2017 года. Платежные документы от 23 июня 2021 в размере 14 рублей 32 копейки зачтены на КБК 18210202103082013160 по пени на обязательное медицинское страхование 2020 года; в размере 55 рублей 16 копеек зачтены на КБК 18210202140062110160 по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 2020 года. С 1 января 2023 года все налоги, взносы и сборы, уплата которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, должны перечисляться в качестве Единого налогового платежа (далее ЕНП). Все средства, внесенные через него, аккумулируются на Едином налоговом счете (далее ЕНС) и автоматически распределяются по налогам в бюджет. (Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Все платежи, администрируемые налоговыми органами, подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства по Тульской области, на реквизиты Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом. Данные реквизиты применяются вне зависимости от места постановки на учет налогоплательщиками или места нахождения объекта налогообложения. Зачет денежных средств ЕНП производится в следующем порядке: сначала будет зачтена недоимка, затем налоговые платежи по сроку уплаты, а после этого пени, проценты и штрафы (ст. 45 НК РФ). Платежные документы от 31 марта 2023 года поступили в ЕНС в размере 14 рублей 32 копейки учтены в уплату транспортного налога (налог за 2021 год); 8 426 рубля учтены в уплату транспортного налога; 32 448 рублей учтены в уплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на ОПС 2018 года на ОПС 2019 года) и в уплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год. Ссылаясь на изложенное, просил административный иск ФИО1 оставить без удовлетворения.

Представитель административного ответчика УФНС России по Волгоградской области, действующий на основании доверенности ФИО4 в судебном заседании против удовлетворения требований административного истца также возражал, поддержал позицию представителя Инспекции ФНС по Дзержинскому району г. Волгограда, суду пояснил, что в отсутствие указаний срока и назначения в платежных документах, произведенные ФИО1 платежи засчитывались в хронологическом порядке в счет имеющейся задолженности налогоплательщика.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, ранее представил письменные возражения по делу, согласно которым просит заявленные требования оставить без удовлетворения. Также указал, что по состоянию на 16 мая 2023 года у ФИО1 сальдо ЕНС являлось отрицательным, в этой связи, в автоматическом режиме было сформировано и направлено в личный кабинет требование об уплате задолженности в размере 169 373 рубля 84 копейки, при этом полагает, что нарушений налогового законодательства инспекцией допущено не было.

Представитель заинтересованного лица отделения Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен в установленном законном порядке, письменно просит о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Суд, выслушав лиц, присутствующих в судебном заседании, исследовав письменные доказательства по делу, находит иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе - административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; соответствует ли оспариваемое решение, действие (бездействие) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (ч. 9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). 

Таким образом, при разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных административных исковых требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действия, бездействия закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и возникновение вследствие этого нарушения прав либо свобод административного истца. 

Из содержания пунктов 1 и 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные Налоговым кодексом Российской Федерации страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Порядок исчисления страховых взносов плательщиками страховых взносов установлен статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 1, пункту 2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если величина их дохода за расчетный период не превышала 300 000 рублей, должны были уплатить за расчетный период 2021 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32 448 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган вправе начислить плательщику страховых взносов пеню за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по их уплате, отразив соответствующий размер пеней в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов (пункт 4 статьи 69, пункты 1, 3, 7 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО1 осуществляет деятельность адвоката, в связи с чем на основании ст. 419 НК РФ признана плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное пенсионное страхование. 

В период с 16 ноября 2009 года по 22 сентября 2020 года административный истец состояла на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, в период с 22 сентября 2020 года по 18 декабря 2022 года – на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, а с 08 декабря 2022 года по настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда. 

В адрес ФИО1 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (с 30 апреля 2019 года являющимся долговым центром, выполняющим функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков задолженности) направлено требование №212 об уплате задолженности, числящейся за ней по состоянию на 16 мая 2023 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 107 848 рублей 95 копеек, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года в размере 26 658 рублей 74 копейки, а также пени в размере 34 866 рублей 15 копеек. Общую сумму задолженности в размере 169 373 рубля 84 копейки предложено уплатить в срок до 15 июня 2023 года.

28 сентября 2023 года ФИО1 обратилась в УФНС России по Волгоградской области с жалобой, в которой просила признать незаконными указанные выше требования налогового органа, ссылаясь на то, что заявленная недоимка образовалась по причине самостоятельного перераспределения уплаченных ею налогов.

По результатам рассмотрения названной жалобы, заместителем руководителя УФНС России по Волгоградской области вынесено решение от 10 ноября 2023 года №667, которым требования административного истца о признании незаконным и отмене требования №212 от 16 мая 2023 года оставлены без удовлетворения. 

Проверяя законность выставленного 16 мая 2023 года инспекцией требования налоговым органом решения, суд приходит к следующему.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за расчетный период 2017 года составляли 4 590 рублей, за расчетный период 2018 года – 5 840 рублей, за расчетный период 2019 года – 6 884 рублей, за расчетный период 2020 года и 2021 – 8 426 рублей, за расчетный период 2022 года – 8 766 рублей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Особенностей в отношении срока уплаты страховых взносов в зависимости от системы налогообложения нормами НК РФ не предусмотрено.

В этой связи, являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, поскольку зарегистрирована в качестве адвоката с 21 ноября 2006 года, ФИО1 было необходимо уплатить следующие налоги:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии – 23 400 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС – 4 590 рублей за 2017 год, срок уплаты до 31 декабря 2017 года. 

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии – 26 545 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС – 5 840 рублей за 2018 года, срок уплаты до 31 декабря 2018 года.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии – 29 354 рубля и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС – 6 884 рублей за 2019 года, срок уплаты до 31 декабря 2019 года.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии – 32 448 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС – 8 426 рублей за 2020 года, срок уплаты до 31 декабря 2020 года.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии – 32 448 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС – 8 426 рублей за 2021 года, срок уплаты до 31 декабря 2021 года. (КБК18210202103081013160).

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии – 34 445 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС – 8 766 рублей за 2022 год, срок уплаты до 31 декабря 2022 года.

Вместе с тем, как следует из материалов дела и административным истцом ФИО1 в судебном заседании не оспаривалось, обязательные налоговые платежи ею осуществлялись несвоевременно, что послужило основанием для начисления ей пени в порядке ст. 75 НК РФ, а также обращения за взысканием образовавшейся задолженности в судебном порядке.

Так судебным приказом мирового судьи судебного участка №83 Волгоградской области №2а-83-945/2020 от 19 мая 2020 года по заявлению ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда с ФИО1 в бюджет взыскана сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей и 4 590 рублей, соответственно, а также начисленные в связи несовременным исполнением данных обязательств в размере 184 рубля 01 копейка и 254 рубля 87 копейка. 

При этом, 30 января 2019 года взысканные по решению суда суммы оплачены ФИО1, что с очевидностью усматривается из представленных ею в ходе судебного заседания чек-ордеров (операции №11, 22,13 и 18 от 30 января 2019 года).

Как следует из пояснений представителя ответчика ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда, действующего по доверенности ФИО3, указанные суммы были зачтены инспекцией по налогу на имущество физических лиц, в связи с тем, что платежные документы содержали реквизиты КБК 18210601020040000110, использующегося для расчета по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемых к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов.

Вместе с тем, вопреки позиции налогового органа, в представленных платежных документах от 30 января 2019 года, в назначении платежа имеется указание на то, что произведенные платежи осуществлены ФИО1 в счет оплаты страховых взносов на ОМС и ОПС, а также пени за 2017 год, а потому зачет данных сумм налоговым органом в счет уплаты начислений за иной период, суд признает незаконным. Ссылки административного ответчика на неверное указание реквизитов КБК, суд признает несостоятельными, поскольку как следует из материалов дела, данные реквизиты были внесены в судебный приказ, выданный по заявлению инспекции не по вине ФИО1

Далее, решением Центрального районного суда г. Волгограда от 15 декабря 2021 года по делу №2-а-6569/2021, вступившим в законную силу 25 января 2022 года, с ФИО1 в бюджет взыскана сумма задолженности по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 32 448 рублей и пени с 01 января 2020 года по 12 января 2020 года в размере 55 рублей 16 копеек, а также по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 426 рублей и пени с 01 января 2020 года по 12 января 2020 года в размере 14 рублей 32 копейки, а всего 40 943 рубля 48 копеек.

Присужденная судом ко взысканию сумма оплачена ФИО1 23 июня 2021 года, что следует из представленных чек-ордеров по операциям №48,49, 51 и 52.

Решением Центрального районного суда г. Волгограда от 26 января 2023 года с ФИО1 в бюджет взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 32 448 рублей и пени за период с 11 января 2022 года по 12 января 2022 года в размере 4 рубля 77 копеек, а также задолженность по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8 426 рублей и пени за период с 01 января 2022 года по 12 января 2022 года в размере 14 рублей 32 копейки, а всего 40 897 рублей 16 копеек.

Данная сума оплачена ФИО1 31 марта 2023 года, что следует из представленных в судебном заседании чек-ордеров по операциям №17-20, в которых назначение платежа содержит указание на исполнение решения суда №2а-344/2023.

Вместе с тем, присужденные судом денежные суммы задолженности по страховым взносам на ОМП и ОПС как за 2020 год, так и 2021 года, налоговым органом были самостоятельно зачтены в счет погашения имевшейся у административного истца недоимки за иные периоды.

Так, платежные документы от 23 июня 2021 года в размере 32 448 рублей (налог) зачтены и отражены в карточке расчета с бюджетом налогоплательщика на КБК 18210202140060010160 ОКТМО 18701000 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года). Данный платеж учтен в уплату начислений за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 9 048 рублей.

Платежные документы от 31 марта 2023 поступили в ЕНС в размере 14 рублей 32 копейки учтены в уплату транспортного налога (налог за 2021 год); 8 426 рублей учтены в уплату транспортного налога (1 726 рубля 31 копейка за 2021 год), имущественного налога (4 367 рублей 46 копеек за 2021 год), земельного налога (2 332 рубля 23 копейки за 2021 год); 4 рубля 77 копеек учтены в уплату транспортного налога за 2021 год; 32 448 рублей учтены в уплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (9051 рубль 91 копейка на ОПС 2018 года и 20 846 рублей 05 копеек на ОПС 2019 года) и в уплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (2 550 рублей 04 копейки за 2019 год).

При этом, как следует из содержания вступившего в законную силу решения Центрального районного суда г. Волгограда от 01 декабря 2021 года, которым в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Центральному району Волгограда к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени отказано, право на взыскание по требованию №3445 от 22 января 2020 года со сроком уплаты до 22 сентября 2020 года задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 рубля и пени в размере 128 рублей 42 копейки, а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 рубля и пени в размере 30 рублей 12 копеек, налоговым органом утрачено ввиду пропуска срока на обращение в суд. 

В этой связи, зачисление уплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 20 846 рублей 05 копеек на ОПС 2019 года и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 2 550 рублей 04 копейки за 2019 год, является незаконным.

Таким образом, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, установив, что образовавшаяся задолженность по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС, а также начисленные пени за 2017 год, 2020, 2021 год фактически ФИО1 погашена в рамках исполнения вступивших в законную силу судебных актов, суд приходит к выводу о незаконности выставленного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области 16 мая 2023 года в данной части требования №212.

При этом, не усматривая оснований для удовлетворения требований административного истца в части признания незаконным за 2022 год, суд исходит из того, что на дату составления оспариваемого требования №212, а, равно как и на момент вынесения заместителем УФНС России по Волгоградской области решения №667, уплата страховых взносов на ОМС и ОПС за 2022 год ФИО1 произведена не была.

Так, заявление инспекции №1105 о вынесении судебного приказа о взыскании с административного истца страховых взносов ОМС за 2022 год в размере 8 766 рублей, ОПС за 2022 год в размере 34 445 рублей и пени в размере 17 651 рубль 81 копейка датировано 16 октября 2023 года, рассмотрено мировым судьей судебного участка №83 Волгоградской области 04 декабря 2023 года, оплата задолженности произведена ФИО1 лишь 19 декабря 2023 года, а потому включение указанной задолженности в оспариваемое требование №212 16 мая 2023 года являлось законным.

Кроме того, не соглашаясь с доводами истца о незаконности названного требования в части включения задолженности по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2018 год, суд исходит из того, что доказательств полной уплаты страховых взносов за указанные периоды ФИО1 не представлено. Представленные административным истцом квитанции об уплате страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование от 24 января 2020 года на сумму 27 524 рубля 85 копеек не свидетельствуют о погашении задолженности за 2018 год, учтены налоговым органом в счет погашения недоимки по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование за предыдущие периоды, поступившие в счет оплаты распределены в счет оплаты задолженности за предыдущие периоды автоматической информационной системой налоговых органов.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей вопросы исполнения обязанности по уплате налога, установлено, в частности, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Заявление об уточнении платежа может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган вправе требовать от банка на бумажном носителе копию поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

По делу не оспаривалось, что в платежных документах на уплату обязательных платежей не указан налоговый период (поле 107), позволяющий сопоставить выполненные платежи с предъявленными ко взысканию обязательными платежами.

В процессе рассмотрения дела, стороной истца не оспаривалось, что заявление об уточнении названных выше платежей, произведённых ею 24 января 2020 года, в налоговую инспекцию не поступало.

Оснований полагать, что ФИО1 выполнила установленную налоговым законодательством обязанность по уплате страховых взносов за 2018 год не имеется, доказательств обратного в материалы административного дела не представлено, в этой связи, включение недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год в требование №212 от 16 мая 2023 года является законным. 

Выявленная задолженность в размере 36 396 рублей 54 копейки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 год в оспариваемое требование не включена, была списана инспекцией по вступившему в законную силу решению Центрального районного суда г. Волгограда от 01 декабря 2021 года, что сторонами в судебном заседании не оспаривалось.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требований истца о признании требования №212 от 16 мая 2023 года в части начисления задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год и 2022 год – надлежит отказать.

Также, суд не усматривает оснований для признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по России по Волгоградской области об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 о правильности расчета налога.

Правомерность деятельности налоговых органов и законность вынесенных ими решений может быть, среди прочего, проверена в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым по итогам рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы на решение нижестоящего налогового органа может быть принято одно из трех решений: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика (статья 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации). Одним из случаев нарушения прав налогоплательщиков является вынесение вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке нового решения, предусматривающего взыскание с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей.

Оспариваемое решение УФНС России по Волгоградской области не является новым решением, принято в соответствии с полномочиями вышестоящего налогового органа при отсутствии каких-либо процессуальных нарушений, не дополняет требование №212 от 16 мая 2023 года, потому не может являться самостоятельным предметом спора.

Наряду с этим, не подлежат удовлетворению и требования административного истца о возложении на административных ответчиков обязанности произвести перерасчет, которым установить отсутствие задолженности, поскольку в данном случае признание судом требования налогового органа в части незаконным является достаточным основанием для восстановления его нарушенных прав, в пределах избранного заявителем способа защиты нарушенного права. 

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области, Управлению ФНС России по Волгоградской области и инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда о признании требования и решения незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения – удовлетворить частично.

Признать требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области №212 от 16 мая 2023 года в части излишне начисленной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, пени за 2017 год, 2020 год и 2021 год, незаконным.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 Волгоградской области, Управлению ФНС России по Волгоградской области и инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда о признании требования и решения незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Волгоградский областной суд через Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда.

Председательствующий Ю.Н. Юдина

Справка: мотивированный текст решения суда изготовлен 02 февраля 2024 года.

Судья Ю.Н. Юдина