Дело № 2а-4641/2023 

УИД 48RS0001-01-2023-003701-77

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 октября 2023 года город Липецк

Советский районный суд г. Липецка в составе:

председательствующего Малюженко Е.А.,

при секретаре Скомороховой Н.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению ФНС России по Липецкой области о признании действий незаконными, устранении допущенных нарушений, взыскании государственной пошлины,

установил:

административный истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Управлению ФНС России по Липецкой области, в котором просила признать действия налогового органа по исчислению налога на имущество физических лиц с применением налоговой ставки 2% в отношении помещений с кадастровыми номерами № за 2021 год и № за 2020 год незаконными, направить в адрес истца уточненные налоговые уведомления по налогу на имущество, взыскать государственную пошлину. В обосновании иска указала, что является собственником ? доли нежилого помещения № с кадастровым номером №, общей площадью 701 кв.м. и ? доли нежилого помещения № с кадастровым номером №, общей площадью 1337 кв.м., расположенных в 

<

адрес> которые используются ею в качестве складских помещений. Приказом УИЗО ЛО № 190 от 18.11.2020 г. утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 г. Ей поступило налоговое уведомление, согласно которому УФНС России по ЛО на помещение с кадастровым номером № начислило налог на имущество физических лиц исходя из налоговой ставки 2%. Но данный объект отсутствовал в 2021 г. в перечне объектов, утвержденных УИЗО ЛО. В Приказе № 190 или в иных нормативно-правовых документах не сказано, что отдельно выделенные помещения входят в состав самого здания/объекта в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Не согласившись с размером начисленного налога на имущество физических лиц, истец обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган МИ ФНС России по ЦФО. Решением от 26.04.2023 г. в удовлетворении жалобы отказано с указанием, что заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения. Данные сведения не соответствуют действительности, поскольку истец не является ИП.

Определением судьи от 31.08.2023 г. к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция ФНС России по Центральному федеральному округу (далее - МИ ФНС по ЦФО).

Определением суда от 13.09.2023 г. производство по административному делу по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Липецкой области о признании действий должностного лица налогового органа по исчислению налога на имущество физических лиц с применением налоговой ставки 2% в отношении помещения с кадастровым номером № за 2020 г. незаконными, а также в части направления в адрес истца уточненного налогового уведомления по налогу на имущество ФИО1 в отношении помещения с кадастровым номером № за 2020 год, прекращено в связи с отказом административного истца от иска в данной части.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена своевременно, надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании просила заявленные исковые требования удовлетворить, признав незаконными действия налогового органа, по основаниям, изложенным в иске и в отзыве, а также восстановить пропущенный срок обращения в суд с иском, пояснив, что нежилое помещение № с кадастровым номером № не включено в ФИО3, является подвалом, используется истцом для личных нужд.

Представитель административного ответчика УФНС России по Липецкой области и заинтересованного лица МИ ФНС России по ЦФО по доверенностям ФИО4 требования не признала по основаниям, указанным в письменных возражениях, указав, что нежилое помещение № с кадастровым номером № находится в здании с кадастровым номером № которое включено в Перечень объектов, в отношении которых определена кадастровая стоимость, следовательно, в отношении всех помещений, без исключения, расположенных в этом здании также применяется кадастровая стоимость, что подтверждается письмами Минфина России. 

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив представленные материалы, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 142 Налогового кодекса РФ, жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами. 

В силу п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно п. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Проверяя срок обращения истца в суд с иском, предусмотренный ч. 1 ст. 219 КАС РФ, суд приходит к выводу, что срок не пропущен, поскольку предметом обжалования являются действия налогового органа, обжалование которых предусматривает обязательный досудебный порядок. Решением вышестоящего налогового органа МИ ФНС России по ЦФО от 27.04.2023 г. жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, а иск в суд поступил 23.06.2023 г., то есть в предусмотренный трехмесячный срок.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Так, Законом Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" (принят Липецким областным Советом депутатов 27.11.2003), который устанавливает налог на имущество организаций (далее - налог) на территории Липецкой области (далее - области), определяет налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. Общие принципы, на основании которых определяются налогоплательщики налога, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу, устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 1).

Статья 1.1 Закона определяет особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а именно: налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

П.3 ст. 2 Закона определена налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 2 процентов.

Статьей 4 Закона предусмотрены налоговые льготы.

Общей нормой по отношению к вышеуказанным специальным нормам является ст. 378.2 НК РФ, регулирующая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В пункте 4.1 данной стать указано, что в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пункт 6. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Пункт 7. Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Пункт 9. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Липецкой обл. от 13.10.2022 N 394-р утверждено Положение об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области (далее – УИЗО ЛО), в соответствии с которым Управление осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 2.36), а также издает нормативные акты по вопросам утверждения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3.4).

Судом установлено, что истец ФИО1 является собственником ? доли нежилого помещения № с кадастровым номером №, общей площадью 701 кв.м. (подвал № п, антресоль) и ? доли нежилого помещения № с кадастровым номером №, общей площадью 1337 кв.м. (этаж № 1 и этаж № 2), расположенных в 

<

адрес>

Другим собственником ? доли на указанные помещения является ИП ФИО7. 

Приказом УИЗО ЛО № 190 от 18.11.2020 г. утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 г. 

В соответствии с налоговым уведомлением № 17867219 от 01.09.2022 УФНС России по ЛО на помещение с кадастровым номером № начислило налог на имущество физических лиц в размере 138067 руб., исходя из налоговой ставки 2%. 

Истец ссылается, что налог рассчитан неверно, поскольку данный объект отсутствовал в 2021 г. в перечне объектов, утвержденных УИЗО ЛО.

Не согласившись с размером начисленного налога на имущество физических лиц с применением налоговой ставки 2%, истец обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган МИ ФНС России по ЦФО. Решением от 26.04.2023 г. в удовлетворении жалобы отказано.

Также судом установлено, что нежилые помещения № с кадастровым номером №, расположенное в подвале/антресоли и № с кадастровым номером №, расположенное на 1 и 2 этажах находятся в нежилом «здании склад-магазине» с кадастровым номером №, площадью 4806,4 кв.м., имеющим 2 этажа.

Данное «здание склад-магазина» включено в Печень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 г., утвержденный Приказом УИЗО ЛО № 190 от 18.11.2020 г. и находится под № №, то есть подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Нежилое помещение № в данном Перечне отсутствует. 

В п. 48 ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. «Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 30.06.2023 N 469-ст) дано понятие «магазин-склад» - это предприятие торговли, в котором по методу самообслуживания осуществляют продажу физическим лицам и/или хозяйствующим субъектам продовольственных и непродовольственных товаров непосредственно из транспортной упаковки (ящиков, контейнеров и др.) или в транспортной упаковке.

Судом было истребовано кадастровое дело на помещение №, площадью 701 кв.м., по состоянию на 2013 г., согласно которому данное помещение состоит из кладовых, склада, фасовочных цехов, раздевалки, разгрузочных, кабинета и подсобных помещений.

С учетом исследованных в суде доказательств, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных исковых требований, поскольку несмотря на то, что спорное нежилое помещение №, площадью 701 кв.м., находится в подвальном помещении, которое несмотря на свое нахождение, имеет отдельный вход/подъезд с улицы, что подтверждается представленным истцом фотоматериалом, оно находится в здании склад-магазина, которое включено в ФИО3 по определению налоговой базы как кадастровая стоимость, следовательно, все помещения, которые в него входят, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений несмотря на их отсутствие в Перечне.

Данная позиция также согласуется с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 373-О, согласно которому в условиях действующего правового регулирования положения статьи 378.2 Налогового кодекса применяются к объектам недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях, относящихся к торговым центрам (комплексам). Такое регулирование дает основание к применению повышенных налоговых ставок в случаях, когда соответствующая недвижимость выступает объектом обложения налогом на имущество физических лиц. 

Аналогичная позиция закреплена в письме Минфина РФ от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922 с учетом письма Минфина РФ от 17 апреля 2023 г. N 03-05-06-01/34166. 

При этом необходимо учитывать положения п. 4.1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, согласно которым отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Поскольку общее «здание склад-магазин» включен в ФИО3 № 190 на 2021 г., следовательно, соответствует положению и критерию отнесения его к объектам недвижимого имущества, налоговая база которых определяется с учетом особенностей, предусмотренных положениями ст. 378.2 НК РФ. 

Довод административного истца о том, что ? часть помещения № ею используется под хранение личных вещей, не может являться основанием для удовлетворения заявленных исковых требований, поскольку противоречит нормам материального права, а также с учетом того, что ей принадлежит в этом здании еще ? часть помещения №, площадью 1337 кв.м., расположенное на 1 и 2 этажах здания. То, каким образом используются помещения истцом, не имеет правового значения для рассмотрения настоящего дела и не влечет незаконность действий налогового органа, связанных с исчислением налога на объект недвижимого имущества.

В определении Конституционного Суда РФ от 12.11.2020 № 2596-О указано, что в зданиях, которых включены в перечни объектов недвижимого имущества, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники. Данные помещения можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации. Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость (Определение Верховного Суда РФ № 305-ЭС22-23162 по делу № А40-276692/2021).

На основании изложенного, суд не усматривает совокупности двух условий, предусмотренных ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в связи с чем, исковые требования административного истца о признании незаконными действий УФНС России по ЛО удовлетворению не подлежат. 

Поскольку основное требование не подлежит удовлетворению, следовательно, требования о направлении истцу уточненного налогового уведомления по налогу на имущество физического лица за 2021 г. и взыскании госпошлины в размере 300 руб. удовлетворению не подлежат. 

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению ФНС России по Липецкой области о признании незаконными действий по начислению налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, возложении обязанности по направлению уточненного налогового уведомления, взыскании государственной пошлины в размере 300 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Советский районный суд г. Липецка в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Малюженко

Мотивированное решение составлено 16.10.2023 г.