РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ

Сургутский городской суд 

<

адрес> – Югры в составе председательствующего судьи Разиной О.С., при секретаре судебного заседания Обуховой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 288 479 рублей 84 копейки, штраф за совершение налогового правонарушения в размере 19 825 рублей, пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 38 731 рубль 18 копеек. В обоснование требований представитель налогового органа указал, что в ходе камеральной проверки, проведённой в 2022 году, налоговым органом установлено, что ФИО1 в 2021 году получил доход от продажи имущества в размере 1 783 197 рублей 76 копеек. Однако в установленные законом сроки обязанность подать налоговому органу соответствующую декларацию не исполнил. Исходя из сведения о кадастровой стоимости проданного имущества рассчитан налог в сумме 396 500 рублей. По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 396 500 рублей, штрафа в размере 34 693 рубля, а также пени в размере 29 586 рублей 41 копейка. Направленное требование о необходимости уплатить обязательные платежи и санкции, ФИО1 не исполнил. Вынесенный мировым судьёй судебный приказ отменён на основании поступивших возражений должника. На дату формирования административного искового заявления за ФИО1 числится задолженность в требуемом к взысканию размере.

В представленных суду возражениях относительно административного искового заявления, ФИО1 просил суд отказать в удовлетворении требований налогового органа. Указал, что недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год образовалась до принятия арбитражным судом заявления о его несостоятельности (банкротстве). От исполнения требований кредиторов, возникших до ДД.ММ.ГГГГ, он освобождён решением арбитражного суда, в виду чего недоимка и санкции с него не могут быть взысканы.

Представитель административного истца и административный ответчик в судебное заседание не явились, о месте и времени судебного разбирательства стороны извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили, об отложении судебного заседания перед судом не ходатайствовали, обязательной их явка судом не признавалась.

Административное дело рассмотрено с соблюдением требований части 2 статьи 289 и статьи 150 Кодекса административного производства РФ в отсутствие сторон.

Проверив доводы административного иска и возражений на административный иск, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена статьёй 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определённый налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

В соответствии со статьёй 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Статья 45 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьёй 207 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьёй производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено указанной статьёй, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учёт), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка по НДФЛ в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьёй.

В соответствии со статьёй 114 Налогового кодекса РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчёта по страховым взносам) в налоговый орган по месту учёта в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчёта по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность снижения штрафов, налагаемых за совершение правонарушений, при наличии смягчающих обстоятельств.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ФИО1 на 

<

адрес> – Югры (кадастровый №).

Согласно представленному в материалы дела договору купли-продажи недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, указанная квартира ФИО1 продана ФИО2 по цене 4 050 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ право собственности на квартиру зарегистрировано за ФИО2

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Сургуту 

<

адрес> – Югры в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

В ходе проверки налоговый орган пришёл к выводу, что ФИО1 не представлена декларация в отношении дохода в размере 4 050 000 рублей, полученного от продажи имущества – 

<

адрес> – Югры (кадастровый №).

Стоимость имущества по договору купли-продажи составил 4 050 000 рублей, кадастровая стоимость имущества – 1 783 197 рублей 76 копеек.

Налоговым органом определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год, с предоставлением имущественного налогового вычета, в размере 396 500 рублей, из расчёта: (4 050 000 руб. – 1 000 000 руб.) * 13%, где: 4 050 000 руб. – стоимость проданной квартиры, 1 000 000 руб. – налоговый вычет, 13% - ставка налога.

По результатам камеральной проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по городу Сургуту ХМАО-Югры принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 начислена сумма НДФЛ в размере 396 500 рублей, а также наложены штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 19 825 рублей и штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в сумме 14 868 рублей 75 копеек (с учётом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ суммы штрафов уменьшены в 4 раза).

Сведений об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ материалы дела не содержат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признаётся письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

На основании решения ИНФС России по городу Сургуту ХМАО-Югры от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о необходимости в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить налог на доходы физических лиц в размере 396 500 рублей, пени в размере 29 586 рублей 41 копейка, штрафов в сумме 34 693 рубля 75 копеек. Требование получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Сведений об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафов и пени, материалы дела не содержат.

Статьёй 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Поскольку административный ответчик свою обязанность по оплате налогов своевременно не исполнил, налоговым органом в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса РФ произведено начисление пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 29 586 рублей 41 копейку.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ налоговые органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Определением мирового судьи судебного участка № Сургутского судебного района города окружного значения Сургута 

<

адрес> – Югры от ДД.ММ.ГГГГ отменён судебный приказ №а-006-2606/2023, выданный ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления Межрайонной ИФНС России № по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу.

Административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществлённого расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый орган обращался в сентябре 2023 года (в пределах шестимесячного срока со дня истечения указанного в требовании срока уплаты недоимки) к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по НДФЛ, штрафам, пени, судебный приказ вынесен ДД.ММ.ГГГГ, после чего отменён ДД.ММ.ГГГГ. Настоящее административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ, в пределах шестимесячного срока со дня отмены судебного приказа.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В нарушение требований статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ, доказательств погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в полном объёме, пени, штрафов, административным ответчиком суду не представлено.

Расчёт задолженности по налогам определён налоговым органом в соответствии с вышеуказанными нормами права, не согласиться с которым оснований у суда не имеется.

Анализируя вышеизложенные обстоятельства в совокупности с исследованными в ходе судебного разбирательства доказательствами, административные исковые требования МИФНС России № по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и санкции представляются суду правомерными и подлежащими удовлетворению.

Доводы ФИО1 о том, что недоимка, штрафы и пени не подлежат взысканию в связи с признанием его несостоятельным (банкротом), судом отклоняются как основанные на ошибочном толковании закона в виду следующего.

В соответствии с абзацем 5 пункта 1 статьи 4, пунктом 1 статьи 5, пунктом 3 статьи 63 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон № 127-ФЗ) текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве. Указанная позиция содержится в пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № №О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)».

Согласно пункту 4 названного Постановления требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

Определением Арбитражного суда 

<

адрес> – Югры от ДД.ММ.ГГГГ заявление ФИО1 о признании его несостоятельным (банкротом) принято к производству, возбуждено производство по делу № А75-11332/2021.

Решением суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № А75-11332/2021 ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № А75-11332/2021 процедура реализации имущества должника завершена.

В рассматриваемом случае административный ответчик за 2021 года должен был самостоятельно представить декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее ДД.ММ.ГГГГ и уплатить налог не позднее ДД.ММ.ГГГГ, спорная задолженность образовалась после принятия заявления ФИО1 о признании его несостоятельным (банкротом).

В силу того, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 года ФИО1 самостоятельно не представлена, исследование и установление факта наличия у данного физического лица обязанности по уплате налога и факта наличия налоговой задолженности было выявлено налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, результаты которых отражены в решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что на дату принятия заявления о признании несостоятельным (банкротом) (ДД.ММ.ГГГГ) налоговым органом факт совершения налогового правонарушения ФИО1 установлен не был, соответственно, факт наличия задолженности не был выявлен, что исключало возможность включения спорной налоговой задолженности в реестр кредиторов.

Кроме того, Закон № 127-ФЗ регулирует отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством), в том числе с взысканием налогов, пени, штрафов, однако не распространяет своё действие на правоотношения по проведению налогового контроля.

При этом, налоговое законодательство не содержит запрета на проведение камеральной налоговой проверки и вынесение соответствующего решения в отношении налогоплательщика, признанного банкротом, либо налогоплательщика, в отношении которого введена или завершена процедура реализации имущества.

Закон № 127-ФЗ также не содержит запретов на проведение, осуществление мероприятий налогового контроля, в том числе налоговых проверок, после возбуждения процедуры банкротства.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих целях процедурах банкротства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ (далее – Обзор судебной практики), при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчётного) периода, по результатам которого образовался долг.

Моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Поскольку ФИО1 не представлена декларация и не оплачен налог за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, моментом возникновения обязанности является ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, обязанность по предоставлению налоговой декларации и уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год возникла у ФИО1 после принятия заявления о его несостоятельности (банкротстве), является текущей. В связи с чем, ФИО1 не может быть освобождён от уплаты упомянутого налога.

Требования, касающиеся начисления пени за несвоевременное исполнения обязанности по уплате налогов (статья 75 Налогового кодекса РФ), также являются текущими платежами.

Согласно пункту 7 Обзора судебной практики, штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123 и 126 Налогового кодекса РФ), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве.

Из смысла указанной правовой позиции следует возможность привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности вне зависимости от введения процедуры банкротства, вследствие чего налоговый орган вправе принять решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности после признания его банкротом и введения соответствующей процедуры банкротства при наличии правовых оснований в порядке и сроки, установленные Налогового кодекса РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобождён, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобождённого от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу пункта 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ, пункта 19 части 1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ, государственная пошлина, неоплаченная административным истцом в связи с освобождением от уплаты государственной пошлины, подлежит взысканию с административного ответчика в доход муниципального образования 

<

адрес> пропорционально размеру удовлетворённых требований.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (№), зарегистрированного по месту жительства по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, 

<

адрес>:

налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 288 479 рублей 84 копейки;

штраф в размере 19 825 рублей;

пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 38 731 рубль 18 копеек. Всего взыскать 347 036 рублей 02 копейки.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход муниципального образования городской округ Сургут 

<

адрес> – Югры государственную пошлину в размере 11 176 рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам суда 

<

адрес> – Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Сургутский городской суд 

<

адрес> – Югры.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий О.С.Разина