Административное дело № 2а-1242/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 декабря 2019 года г. Конаково

Конаковский городской суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Никитиной Е.А.,

при секретаре Карганян М.А.,

с надлежащим участием лиц, участвующих в деле, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России №9 по Тверской области обратилась в Конаковский городской суд Тверской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 11550 рублей и пени в размере 2374 рубля 48 копеек, всего в сумме 13924 рубля 48 копеек, обращении на административного ответчика уплату судебных расходов. 

В обоснование иска налоговый орган указал, что в соответствии с п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ ответчиком ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Тверской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц. Учитывая положение п. 4 ст. 228 НК РФ, отраженный в представленной декларации налог на доходы физических лиц в размере 11550 рублей 00 копеек, подлежащий уплате в бюджет в установленный срок уплаты налога, добровольно ответчиком уплачен не был. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО1 были начислены пени в размере 2374 руб. 48 коп. в соответствии со ст. 75 НК РФ. Процентная ставка пени рассчитана, исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. Налоговая инспекция предложила ФИО1 направленным в его адрес требованием №6162 по состоянию на 20.07.2018 года в срок исполнения до 09.08.2018 года числящуюся задолженность по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) погасить суммы задолженности по требованию: №6162 по состоянию на 20.07.2018 года : недоимка 11550 руб. 00 коп., пени – 2374 руб. 48 коп. На сегодняшний день требование по уплате налога должником не исполнено. Межрайонная ИФНС России №9 по Тверской области на основании вышеизложенного и в соответствии со ст.ст. 45, 48 НК РФ, ст.ст. 19, 124, 175, 286 КАС РФ, ст. 57 Конституции РФ, обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы. Инспекция в соответствии со ст. 48 НК РФ обращалась за взысканием данной задолженности, направив в мировой суд судебного участка №1 г. Конаково Тверской области заявление о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по НДФЛ. Мировой суд вынес определение об отмене судебного приказа от 11.03.2019 года по делу №2а-173/2019 в связи с поступившими в адрес суда возражениями должника относительно исполнения судебного приказа.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области своего представителя в судебное заседание не направила, о дне, месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом. Представители налогового органа представили дополнительные письменные пояснения и дополнительные доказательства уведомления административного ответчика о наличии задолженности. Так, указали, что ФИО1 имеет статус адвоката, в связи с чем, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями предусмотренными ст. 227 НК РФ. Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области на основании п. 8, 9 ст. 227 НК РФ начислены суммы авансовых платежей по НДФЛ на 2017 год со сроком уплаты 16.10.2017 года (5775 руб.) и 15 января 2018 (5775 руб.) о чем в адрес налогоплательщика было направлено уведомление. Оплата авансовых платежей ФИО1 не произведена. Ответчик 28.04.2018 года предоставлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, согласно которой общая сумма налога, исчисленная к уплате составляет 13572 рубля. В то же время налогоплательщиком в представленной налоговой декларации сумма авансовых платежей не отражена, фактически сумма авансовых платежей налогоплательщикам не оплачена. В результате в КРСБ плательщика значатся авансы на общую сумму 11550 рублей, начисление по декларации 13572 рубля. Таким образом, налоговый орган считает заявленные требования законными и обоснованными. На довод налогоплательщика, о том, что указанная задолженность им уже уплачена, инспекция сообщает следующее. Из представленных плательщиком квитанций следует, что указанная оплата была произведена по начислениям прошедшим 17.07.2017 года, в то время как взыскиваемая задолженность в рамках настоящего дела сформировалась уже после указанной оплаты, а именно начисления от 16.10.2017 года в размер 5775 рублей 00 копеек и от 15.01.2018 года в размере 5775 рублей 00 копеек, всего 11550 рублей 00 копеек. Таким образом, представленные ФИО1 квитанции не могут свидетельствовать об уплате заявленной в исковом заявлении задолженности. Инспекция просит удовлетворить требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне, месте и времени слушания дела извещен надлежащим образом. Согласно ранее данным пояснениям в судебном заседании, не согласен с заявленными требованиями по следующим основаниям. Авансовые платежи по НДФЛ им не оплачиваются никогда, поскольку не знает, сколько доходов будет в будущем году. Обязанность по уплате НДФЛ им исполняется ежегодно, за 2017 год исполнена после получения требования – 14 сентября 2018 года, вместе с начисленными пенями. Налоговый орган имел возможность провести камеральную проверку. Пени на авансовые платежи не начисляются. В связи с изложенным, полагает требования налогового органа незаконны. Просил отказать в удовлетворении требований налогового органа.

В силу положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд признал возможным рассмотреть дело в отсутствии сторон без аудиопротоколирования.

Изучив доводы сторон, исследовав и проанализировав представленные сторонами доказательства, оценив их в соответствии с положениями ст. 84 КАС РФ, проанализировав нормы материального права, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Как определено статьей 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пункт 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9). 

В соответствии с пунктом 10 статьи 227 НК РФ в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 является адвокатом, налогоплательщиком НДФЛ, исчисляемого и уплачиваемого в порядке, предусмотренном статьей 227 НК РФ.

12 сентября 2017 года в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление №185 об уплате суммы авансовых платежей по налогу в размере 5775 рублей по сроку уплаты до 16.10.2017 года и 5775 рублей по сроку уплаты до 15.01.2018 года. Направление налогового уведомления подтверждено реестром направления заказных писем. 

Как следует из материалов административного дела и установлено судом Межрайонная ИФНС №9 по Тверской области исчислены авансовые платежи за 2017 год в общей сумме 11550 рублей, подлежащие уплате ФИО1 в порядке статьи 227 НК РФ, которые в соответствии с направленным налогоплательщику 12 сентября 2017 года налоговым уведомлением №185 подлежали уплате: в срок не позднее в сроки не позднее 16 октября 2017 года и 15 января 2018 года - по 5775 рублей.

25 апреля 2018 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС №9 по Тверской области представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год, подлежащая уплате в срок не позднее 16 июля 2018 года, составила 13572 рублей.

Поскольку обязанность по уплате авансовых платежей, налога на доходы физических лиц ФИО1 не выполнена, МИФНС №9 по Тверской области исчислены пени на суммы авансовых платежей, в адрес должника направлено требование №6162 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 20 июля 2018 год, в котором отражена обязанность уплатить недоимку по НДФЛ в сумме 11550 рублей и пени в сумме 2374 руб. 48 коп. в срок до 09 августа 2018 года. Исходя из приложенного расчета начисленных пеней в требовании №6162 от 20.07.2018 года пени начислены с учетом имеющейся недоимки по НДФЛ за период с 25.07.2017 года по 17.07.2018 года и недоимку по налогу на доходы физических лиц.

При этом, должнику ФИО1 направлено требование №6232 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа по состоянию на 26.07.2018 года, в котором отражена обязанность уплаты НДФЛ за 2017 год в сумме 13572 руб. 00 коп. и пени в сумме 59 руб. 35 коп.

Налог административным ответчиком уплачен в полном объеме за 2017 год - 14 сентября 2018 года, также уплачены пени по требованию в размере 59 руб. 35 коп. 

Предметом заявленных требований является неуплата начисленных пеней на начисленные и не уплаченные авансовые платежи по НДФЛ.

Анализируя вышеуказанное налоговое законодательство, суд приходит к выводу, что налоговым органом неверно выставлено требование в части начисленных пеней на сумму недоимки, т.е. на все начисленные и неуплаченные авансовые платежи за 2016, 2017 годы.

В свою очередь налогоплательщиком ФИО1 проигнорировано налоговое уведомление налогового органа, которое не оспорено налогоплатель-щиком, как и не уплаченное исходя из положений ч. 9 ст. 227 НК РФ, а именно в части уплаты авансовых платежей, т.е. налогоплательщиком не исполнена обязанность уплатить выставленный авансовый платежи по НДФЛ.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что налоговым органом выставлено ФИО1 налоговое уведомление об уплате авансовых платежей по НДФЛ за 2017 год в общей сумме за год в размере 11550 рублей по срокам уплаты до 16 октября 2017 года и 15 января 2018 года - по 5775 рублей. ФИО1 в свою очередь указанную сумму авансовых платежей не уплатил, но 14 сентября 2018 года уплатил сумму налога по НДФЛ за 2017 год в размере 13572 рубля. 

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно статье 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В пункте 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что ФИО1 было известно о выставленных суммах авансовых платежей, обязанность возникла у налогоплательщика в течение 2017 года, учитывая выявленные нарушения ФИО1 по неисполнению обязанности по уплате авансовых платежей, но оплаты налога по факту расчета за 2017 год, суд приходит к выводу о неверном исчислении пеней налоговым органом.

С учетом даты начисления авансовых платежей и фактической даты уплаты налога, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате спорных авансовых платежей, начиная с 17 октября 2017 года по 14 июля 2018 года (срок уплаты НДФЛ за 2017 год). 

Начисление пеней в размере 2374 руб. 48 коп. на иные суммы начисленного налога и авансовых платежей (л.д. 7), срока начисления пеней на спорные авансовые платежи в сумме 11550 рублей и ранее начисленных сумм авансовых платежей при уплате самого налога, административным истцом не обоснованы и подлежат судом отклонению.

Отсюда расчет пеней за период с 17 октября 2017 года по 17 июля 2018 года (по дату уплаты налога) следующий: 

за период с 17.10.2017 года по 15.01.2018 года (5775 руб. х 8.5% х 1/300 х 13 дн.)+(5775 руб. х 8.25% х 1/300 х 49 дн.)+(5775 руб. х 7.75% х 1/300 х 28 дн.) =140 руб. 86 коп.

за период с 16.01.2018 года по 15.07.2018 года на сумму 1150 руб. (5775 руб. +5775 руб.) следующий (11550 руб. х 7.75% х 1/300 х 27 дн.)+(11550 руб. х 7.5% х 1/300 х 42 дн.)+(11550 руб. х 7.25% х 1/300 х 112 дн.)=514 руб. 46 коп.

Таким образом, за неуплату авансовых платежей за 2017 год подлежит взысканию пени в сумме 655 руб. 32 коп.

Исходя из приведенных выше норм права довод ФИО1 о незаконном начислении налоговым органом пени на авансовые платежи судом отклоняется, как основанный на неверном толковании закона, регулирующего спорные правоотношения.

Определением мирового судьи судебного участка №1 города Конаково Тверской области от 11 марта 2019 года отменен судебный приказ №2а-173/2019 от 22 февраля 2019 года о взыскании суммы задолженности по налогам в размере 11550 руб. 00 коп. и пени в размере 2374 руб. 48 коп., всего 13924 руб. 48 коп., государственной пошлины в размере 278 руб. 49 коп. с должника ФИО1, в связи с чем 11 сентября 2019 года (с учетом штампа почты на конверте) МИФНС №9 по Тверской области подано настоящее административное исковое заявление.

В соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Принимая во внимание изложенное, учитывая сроки, установленные МИФНС №9 по Тверской области для исполнения требований, а также срок обращения МИФНС №9 по Тверской области с административным исковым заявлением после получения определения об отмене судебного приказа, суд полагает, что срок подачи административного искового заявления в отношении налогового требования об уплате авансовых платежей и пени не пропущен.

Вопреки доводам ФИО1, исходя из положения пункта 3 статьи 58 НК РФ, налоговым органом обоснованно исчислены пени в порядке, установленном статьей 75 НК РФ, в связи с неуплатой авансовых платежей в установленные сроки.

При таких обстоятельствах, учитывая, что ФИО1 уплатил налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 13572 рубля, оснований для взыскания недоимки авансовых платежей по налогу за 2017 год не имеется. 

Вместе с тем, учитывая отсутствие доказательств по своевременной уплате авансовых платежей за 2017 год, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления в части взыскания пени, исчисленных в порядке статьи 75 НК РФ, в сумме 655 руб. 32 коп, в остальной части требование о взыскании пени за несвоевременную уплату НДФЛ оставить без удовлетворения, как необоснованное.

С административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в соответствии со статьей 333.19 НК РФ в доход местного бюджета в размере 300 рублей.

Отсюда исковые требования Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области подлежат удовлетворению в части.

Учитывая вышеизложенное, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административный иск Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ и начисленных пеней по неуплате авансовых платежей по НДФЛ за 2017 год удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

адрес>, проживающего по адресу: 

<

адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области пени по неуплате авансовых платежей по НДФЛ за 2017 год в сумме 655 рублей 32 копейки, требования о взыскании недоимки в виде авансовых платежей по НДФЛ за 2017 года оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1 за рассмотрение настоящего административного дела государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Конаковский городской суд в течение одного месяца со дня составления решения в окончательном виде.

Председательствующий Е.А. Никитина

Мотивированное решение изготовлено 16 декабря 2019 года

Председательствующий Е.А. Никитина