Дело ........а-669/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 октября 2024 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Сидорова В.В.,

при секретаре судебного заседания Гаспарове Р.Д.,

с участием прокурора Мороз Р.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими с момента принятия:

- пункты 37307, 37308, 37309 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 года № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункты 37217, 37219, 37220, 31221 приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 года № 3059 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами ........).

В обоснование административного иска указано, что в названные Перечни необоснованно включены принадлежащие административному истцу на праве собственности объекты недвижимости, не обладающие признаками объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы.

Необоснованное включение объектов недвижимости в Перечни, по мнению административного истца, нарушает его права и законные интересы, поскольку это приводит к необоснованному завышению подлежащих уплате налогов на данное недвижимое имущество.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 настаивал на удовлетворении административных исковых требований.

Представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее – ДИО КК) по доверенности ФИО3, а также представитель администрации МО г. Краснодара по доверенности ФИО4 в судебном заседании просили отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах на административное исковое заявление.

Прокурор Мороз Р.В. в заключении просила отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 полагая, что объекты капитального строительства, принадлежащие административному истцу, включены в Перечни с соблюдением требований закона.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска и отзыва, исследовав доказательства и материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме. 

23 декабря 2022 года принят приказ ДИО КК № 3436, 28 декабря 2023 года принят приказ ДИО КК № 3059, которыми на 2023-2024 год утверждены перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данным приказам.

Административным ответчиком, в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемых нормативных правовых актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых приказов ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

На основании пункта 3 части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов).

Положениями пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что:

в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, оспариваемые нормы могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если спорное здание подпадает под условия, перечисленные в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 данной статьи.

Из материалов дела следует, что административный истец ФИО1 является собственником объектов недвижимости:

- нежилого здания с кадастровым номером ........, площадью 34,1 кв.м, расположенного по адресу: ............ дом 119, наименование: административное здание, количество этажей -1;

- административного здания с кадастровым номером ........, площадью 192,6 кв.м, расположенного по адресу: ............ дом 119, наименование: нежилое здание с пристройками – административное, количество этажей - 2;

- административного здания с кадастровым номером ........, площадью 240,7 кв.м, расположенного по адресу: ............ дом 119, наименование: нежилое административное нежилое здание с пристройками, количество этажей - 2;

- административного здания с кадастровым номером ........, площадью 132,4 кв.м, расположенного по адресу: ............ дом 119, наименование: нежилое здание – административное, количество этажей – 1.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ расположены в границах земельного участка с кадастровым номером ........, который имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации зданий Центра».

Судом установлено, что назначение, разрешенное использование или наименование объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, а также вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ........, не могут служить основанием для их включения в оспариваемые Перечни.

Согласно сведениям технической документации на спорные объекты недвижимости, назначение объектов с кадастровыми номерами ........ – «административное», помещение с назначением «торговый зал» занимает более 20 % от общей площади объекта с кадастровым номером .........

Как указывает ДИО КК, основанием для включения спорных нежилых помещений в оспариваемые перечни послужил установленный вид фактического использования, в соответствии с положениям подпункта 2 пункта 4, пункта 4.1, подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием для включения в перечни объекта недвижимости с кадастровым номером ........ послужили также сведения о назначении помещений, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации).

Согласно пунктам 4, 6 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 24.04.2017г. № 319 (далее - Порядок № 319), объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........ были включены в утвержденный 24.03.2022г. график выездного обследования объектов недвижимого имущества в период с 01.04.2022г. по 31.05.2022г. По адресу объектов недвижимого имущества департаментом были направлены уведомления о проведении обследования от 25.03.2022г. № 52-08-29-10365/22, № 52-08-29-10364/22, № 52-08-29-10362/22 соответственно.

Выездное обследование проведено 06.05.2022г., 12.05.2022г. специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК «Кубаньземконтроль», наделенного приказом департамента от 13.07.2016г. № 1173 «Об утверждении изменений в устав государственного казенного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль» полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

По результатам обследования составлены акты обследования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........ в целях определения вида их фактического использования от 13.05.2022 г., в соответствии с которыми установлено следующее.

В здании с кадастровым номером ........ площадью 192,6 кв.м, расположенном по адресу: Краснодарский край, ............:

21,8% общей площади занимает помещение мастерской по ремонту бытовой техники;

18,4% - мастерская по ремонту обуви;

16,7% - мастерская по изготовлению холстов;

25,5% - прокат платьев;

6,7% - вспомогательные помещения;

10,9% - не установлено.

В соответствии с пунктом 11 Порядка № 319 акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26.06.2017г. № 1266 (далее по тексту - Комиссия), на заседании, состоявшемся 19.07.2022г. (протокол № 8). Комиссия рекомендовала определить, что вид фактического использования здания с кадастровым номером ........ соответствует пунктам 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 12 Порядка № 319 на основании рекомендаций Комиссии приказом департамента от 05.08.2022г. № 2041 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее по тексту - Приказ ........) определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ соответствующий пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

В здании с кадастровым номером ........ площадью 240,7 кв.м, расположенном по адресу: Краснодарский край, ............, Коммунаров, ............:

16,5% общей площади занимают помещения ООО «ДИА-ДЕНТ-ЮГ» (основной вид деятельности «торговля оптовая изделиями, применяемыми в медицинских целях»), в которых расположены витрины с медицинской продукцией, холодильники, шкафы, стеллажи, картонные коробки с медицинскими препаратами для оптовой продажи;

7,8% - помещение отдела продаж удобрений, в котором расположена офисная мебель, оргтехника, мешки, картонные коробки, пластиковые бутылки с удобрениями;

17,9% - торговый зал магазина «Perfect Organics»;

11,7% - помещения агентства недвижимости, в которых расположена офисная мебель, оргтехника, шкафы с документацией;

10,5% - помещение собственника (ФИО1), в котором расположены офисная мебель, оргтехника, шкаф, телевизор;

8,4% - помещения репетиционной базы, в которых расположены музыкальные инструменты и оборудование;

14% - вспомогательные и подсобные помещения;

13,2% - помещения, доступ в которые не обеспечен.

Здание входит в комплекс административных объектов и объектов бытового обслуживания, фасад выходит на улицу, доступ свободный.

На фасаде размещена табличка с режимом работы «ООО «ДИА-ДЕНТ-ЮГ». Собственник ФИО1, не является учредителем либо единоличным исполнительным органом ООО «ДИА-ДЕНТ-ЮГ».

В здании с кадастровым номером ........ общей площадью 132,4 кв.м, расположенном по адресу: Краснодарский край, ............:

62,2% общей площади занимают помещения клуба настольных игр «Ordos», в которых расположены столы, стулья, кресла, стеклянные витрины с настольными играми, меловая доска, а также помещения, в которых расположена барная стойка, стеллажи с посудой, кофемашина, кулер, кассовый аппарат;

37,8% - помещения репетиционной базы, в которых расположены музыкальные инструменты и оборудование.

Здание входит в комплекс административных объектов и объектов бытового обслуживания, фасад выходит на улицу, доступ свободный.

В помещениях клуба настольных игр «Ordos» ведется продажа различных напитков, место употребления которых не выделено.

В соответствии с пунктом 11 Порядка № 319 акты обследования объектов движимого имущества с кадастровыми номерами ........ были вынесены на рассмотрение Комиссии. На заседании, состоявшемся 18.08.2022г. (протокол № 9), Комиссия рекомендовала определить, что вид фактического использования зданий с кадастровыми номерами ........ соответствует пунктам 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 12 Порядка № 319 на основании рекомендаций Комиссии приказом департамента от 15.09.2022г. № 2372 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее - Приказ № 2372) определен вид фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, соответствующий пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно экспликации технического паспорта от 11.11.2005г., подготовленного филиалом ГУП КК «Крайтехинвентаризация» по Краснодару на здание с кадастровым номером ........, площадь помещения с назначением «торговый зал» - 55,5 кв.м, что составляет 41,9% от общей площади объекта 132,4 кв.м. 

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2023 год в соответствии с подпунктом 2 пункта 4, пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 приказа департамента от 27.07.2017г. № 1548 «Об организации работы по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Приказ № 1548) на основании установленного Приказом № 2041 вида его фактического использования, соответствующего пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2023 год в соответствии с пунктом 4.1, пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 Приказа № 1548 на основании установленного Приказом № 2372 вида его фактического использования, соответствующего пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ включен в перечень на 2023 год в соответствии с подпунктом 2 пункта 4, пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 Приказа № 1548 на основании сведений о назначении помещений, содержащихся в документах технического (инвентаризации), а также установленного Приказом № 2372 вида его фактического использования, соответствующего пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пунктам 4, 6 Порядка № 319 объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в утвержденный 17.02.2023г. график выездного обследования объектов недвижимого имущества в период с 01.03.2023г. по 31.03.2023г. По адресу объекта недвижимого имущества департаментом было направлено уведомление о проведении обследования от 21.02.2023г. № 52-08-29-6417/23.

Выездное обследование проведено 31.03.2023г. специалистом подведомственного департаменту ГКУ КК «Кубаньземконтроль», наделенного приказом департамента от 13.07.2016г. № 1173 «Об утверждении изменений в устав государственного казенного учреждения Краснодарского края «Кубаньземконтроль» полномочиями по проведению выездного обследования объектов недвижимого имущества в целях определения вида их фактического использования в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

По результатам обследования составлен акт обследования объекта -недвижимого имущества с кадастровым номером ........ в целях определения вида его фактического использования от 31.03.2023г., в соответствии с которыми установлено следующее.

Здание с кадастровым номером ........ площадью 34,1 кв.м, расположенное по адресу: Краснодарский край, ............, дом ........, входит в состав объектов административного и торгового назначения, объект расположен в глубине огороженной территории, доступ свободный. Кроме того, согласно акту обследования, установлено:

53,1% общей площади объекта занимает помещение с офисной мебелью без табличек. В помещении расположены: офисная мебель, оргтехника, картонные коробки, компьютерные запчасти. Уголок потребителя, кассовый аппарат отсутствуют;

46,9% - не установлено, доступ не обеспечен.

Согласно сведениям, полученным в ходе обследования, проведенного в 2022 году (Акт от 13.05.2022г.), здание использовалось ООО «Лайм», юридический адрес которого по состоянию на текущую дату соответствует адресу объекта. Основной вид деятельности ООО «Лайм» - Торговля оптовая лесоматериалами, стройматериалами, санитарно-техническим оборудованием. Собственник объекта - ФИО1 не является учредителем или единоличным исполнительным органом ООО «Лайм».

В соответствии с пунктом 11 Порядка № 319 акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был вынесен на рассмотрение Комиссии, на заседании, состоявшемся 21.06.2023г. (протокол № 4). Комиссия рекомендовала определить, что вид фактического использования здания с кадастровым номером ........ соответствует пунктам 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 12 Порядка № 319 на основании рекомендаций Комиссии приказом департамента от 20.07.2023г. № 1725 «Об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее - Приказ № 1725) определен вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером ........ соответствующий пунктам 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером ........ был включен в перечень на 2024 год в соответствии с подпунктом 2 пункта 3, пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 Приказа № 1548 на основании установленного Приказом № 1725 вида его фактического использования, соответствующего пунктам 3, 4, 41, 5 статьи 3782 НК РФ.

Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........ были включены в Перечень на 2024 год по тем же основаниям, что и в перечень на 2023 год, в соответствии с подпунктом 2 пункта 4, пунктами 4.1, 7 статьи 378.2 НК РФ, подпунктом 3 пункта 1 Приказа № 1548.

В обоснование заявленных требований, представитель административного истца указал, что предоставленные акты обследования содержат недостоверную информацию, не соответствующую фактическому использованию спорных зданий на момент их обследования.

Между тем, с целью устранения вышеизложенных выявленных при рассмотрении настоящего дела противоречий, учитывая, что предметом заявленных административных исковых требований является достоверность установления признаков объектов налогообложения, для которых законодательно определена кадастровая стоимость в качестве налоговой базы в том числе на текущий период - 2024 год, судом на ДИО КК была возложена обязанность повторно провести обследование объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами ........, принадлежащих ФИО1 и расположенных по адресу: ............, дом ........ с целью установления вида их фактического использования в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденным постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017г. ......... 

О дате и времени проведения осмотра, а также о необходимости обеспечить доступ специалистов для проведения обследования вышеуказанных объектов недвижимого имущества, представитель административного истца уведомлен в судебном заседании.

Как следует из акта обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 16.09.2024г., составленного главными специалистами ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО5 и ФИО6, объект с кадастровым номером ........ представляет собой двухэтажное административное здание, расположенное в глубине огороженной территории на земельном участке с кадастровым номером ........ с видом разрешенного использования: «Для эксплуатации зданий центра». При входе, въезде на территорию объекта размещена вывеска «Школа музыки красный металлург барабанный класс». При обследовании 16.09.2024г. размещен баннер «Прокат платьев «Dress Ме». Указанный баннер при обследовании 10.09.2024г. отсутствовал.

Согласно информации в сети «Интернет» студия проката платьев «Dress Ме» предлагает прокат свадебных платьев, прокат вечерних платьев.

Студия проката платьев «Dress Ме» занимает 49,1 кв.м, что составляет 25,5% от общей площади объекта.

Также в здании расположена мастерская по ремонту бытовой техники, которая занимает 29,8 кв.м, что составляет 15,5% от общей площади объекта.

Информация о нахождении ремонтной мастерской бытовой техники по адресу: ............ имеется в сети «Интернет», в том числе на сайте: firmsdata.ru.

Кроме того, информация о студии проката платьев «Dress Ме» и мастерской по ремонту бытовой технике указана и в Акте обследования от 13.05.2022г., принятом во внимании при формировании Перечней на 2023, 2024 год.

В соответствии с «ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.10.2016г. № 1356-ст): бытовая услуга: Услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов. Примечания:

Бытовая услуга может оказываться на базе исполнителя (например, услуги бань), на базе заказчика (например, клининговые услуги), а также как на базе заказчика, так и на базе исполнителя (например, ремонт радиоэлектронной аппаратуры).

Договор на оказание бытовой услуги: Квитанция, кассовый чек, имеющие все реквизиты, удовлетворяющие требованиям договора бытового подряда, проката, хранения, возмездного оказания услуг и др., в соответствии с которым выполняется бытовая услуга.

Прокат: Комплекс операций по предоставлению в соответствии с принципами имущественного найма во временное владение и пользование юридических и физических лиц движимого и недвижимого имущества, законодательно не запрещенного к обращению на территории Российской Федерации.

Таким образом, более 20 % здания используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно акту обследования от 16.09.2024г. объект с кадастровым номером ........ представляет собой двухэтажное административное здание, расположенное в глубине огороженной территории на земельном участке с кадастровым номером ........ с видом разрешенного использования: «Для эксплуатации зданий центра». При входе, въезде на территорию объекта размещена вывеска «Школа музыки красный металлург». На здании размещены таблички: «Школа музыки красный металлург вокальный класс», ООО «Диа-Дент-Юг».

Согласно информационной сети «Интернет» Торговая фирма Диа-Дент- Юг предлагает услуги для бизнеса, в том числе продажа медицинского оборудования и инструмента.

ООО «Диа-Дент-Юг» занимает 24,7 кв.м, что составляет 10,3 % от общей площади объекта (помещение № 1, стр. 2, 11 Акта).

Согласно информационному буклету, полученному в ходе проведения обследования 16.09.2024г., помещения № 2, 5 занимает организация ООО «Сово-Сова».

При обследовании 10.09.2024г. в помещении № 5 второго этажа присутствовали пустые стеллажи и офисная мебель.

При обследовании 16.09.2024г. в помещении № 5 второго этажа присутствовали стеллажи с товаром (БАДы), осуществлялась их продажа за наличный расчет (стр. 11 и 13 Акта).

ООО «Сово-Сова» занимает 45 кв.м, что составляет 18,7 % от общей площади объекта.

Кроме того, в здании имеются помещения, принадлежащие ФИО1, оборудованные офисной мебелью и оргтехникой, площадью 25,2 кв.м, что составляет 10,5 % от общей площади объекта.

Согласно данным ЕГРИП основным видом деятельности ИП ФИО1 является «Аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом».

Таким образом, более 20 % здания используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Как следует из акта обследования от 12.09.2024г. объект с кадастровым номером ........ представляет собой одноэтажное административное здание, расположенное в глубине огороженной территории. При входе, въезде на территорию объекта размещена вывеска «Школа музыки красный металлург». На здании размещена табличка: «Школа музыки красный металлург класс гитары, класс фортепиано».

Игровой клуб - антикафе «Ordos» занимает 73,1 кв.м, что составляет 55,2 % от общей площади объекта.

В помещении расположена стойка администратора, столы, стулья, диваны, игровые зоны, стеллажи с настольными играми и фигурками для игр, холодильник с напитками и ценниками (фото на стр. 7 Акта).

Согласно акту обследования от 13.05.2022г. в помещении также имеется кассовый аппарат.

Согласно информации в сети «Интернет» на «Яндекс Карты» Игровой клуб «Ordos» предлагает платные услуги игр в клубе на день и абонемент на месяц.

Как следует из акта обследования от 12.09.2024г. объект с кадастровым номером ........ представляет собой одноэтажное административное здание, расположенное в глубине огороженной территории. При входе, въезде на территорию объекта размещена вывеска «Школа музыки красный металлург». Адресная табличка отсутствует. На здании вывески и таблички отсутствуют.

Помещения в здании 100 % в настоящее время не используются.

Между тем, согласно акту обследования от 31.03.2023г. помещение площадью 18,1 кв.м, что составляет 53,1 % от общей площади объекта оснащено офисной техникой, оргтехникой. Доступ в помещения площадью 16,0 кв.м, что составляет 6.9 %, обеспечен не был.

Таким образом, на период формирования Перечня на 2024 год объект был предназначен для использования под офис.

Однако, в своем отзыве представитель административного истца указал, что информация, содержащаяся в актах обследования нежилых помещений, является недостоверной. При этом, представителю известно, что главный специалист ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО5 16.09.2024г. находился на больничном, приступил к исполнению должностных обязанностей только 23.09.2024г., в связи с чем, не мог присутствовать при осмотре 16.09.2024г., а также подписывать акт осмотра.

В связи с вышеизложенным, в судебном заседании были допрошены главные специалисты ГКУ КК «Кубаньземконтроль» ФИО5 и ФИО6, предупрежденные об уголовной ответственности, предусмотренной ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложных показаний, которые подтвердили обстоятельства, изложенные в актах обследования. Дополнительно ФИО5 пояснил, что действительно 16.09.2024г. находился на больничном, при проведении осмотра не присутствовал. В актах обследования стоит его подпись, поскольку выездное обследование проводилось с его участием 10.09.2024г., 16.09.2024г. специалистом ФИО6 Акты обследования подписаны удаленно, путем сканирования документа.

Кроме того, в материалы дела представителем административного истца представлены договоры аренды нежилых помещений, заключенные с: ФИО7 (нежилые помещения № 5,6,7,8 общей площадью 42 кв.м, для использования по учебно-производственное помещение); ФИО8 (нежилые помещения № 5,6,7 общей площадью 49,71 кв.м, для использования под фотостудию-склад одежды); ИП ФИО9 (нежилые помещения № 1, 1/1,1/2,1/3,1/4,1/5 общей площадью 87 кв.м, для использования под клуб настольных игр).

Вместе с тем, судом установлено, что данные договоры в установленном действующим законодательством порядке не зарегистрированы, в выписках из ЕГРН на нежилые здания, сведения об обременении в виде аренды отсутствуют.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса).

Таким образом, в порядке исключения из общего правила, в соответствии с которым налог на имущество уплачивается исходя из среднегодовой остаточной стоимости основных средств, в отношении отдельных видов коммерческой недвижимости налоговая база подлежит исчислению по кадастровой стоимости этого имущества.

Установление указанных особенностей налогообложения, начиная с 01.01.2014г., имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.11.2020г. № 2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020г. № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021г. № 374-О).

Как следует из материалов дела и не оспаривалось административным истцом, в нежилых зданиях с кадастровыми номерами ........, размещены организации, осуществляющие различные виды предпринимательской деятельности, арендующие нежилые помещения.

Вместе с тем, в судебном заседании установлено, что более 20 процентов общей площади спорных объектов недвижимости, как на момент их включения в оспариваемые Перечни, так и в настоящее время, используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, что нашло свое подтверждение в актах обследования объектов недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, в ходе судебного разбирательства судом достоверно установлено и подтверждается материалами дела, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами ........ обоснованно включены в оспариваемые Перечни.

Включение в Перечни объектов недвижимости не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 - 217 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 об оспаривании нормативных правовых актов в части – отказать.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 14 октября 2024 года.

Судья В.В. Сидоров