Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 6 июня 2024 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1066/2024 по административному исковому заявлению акционерного общества «Сургутское» об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту – Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2022 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2023 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2024 год включено здание с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>

Акционерное общество «Сургутское» (далее по тексту – АО «Сургутское») обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части указанных пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>. Включение объекта в оспариваемые Перечни повлекло для собственника увеличение размера налога на имущество. Указанное здание не соответствует критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса РФ. Наименование нежилого здания «здание столовой» без учета технических характеристик объекта недвижимости не может служивать основанием для включения в оспариваемые Перечни. Услуги по организации общественного питания в данном здании не оказываются. Мероприятия по определению фактического использования нежилого здания министерством имущественных отношений Самарской области не проводились. Здание столовой находится на территории имущественного комплекса принадлежащего АО «Сургутское», здание оснащено информационной надписью «здание столовой», однако, данная надпись не содержит сведений о фирменном наименовании организации, графике работы и другие, то есть указанное здание не отвечает требованиям Правил бытового обслуживания. Нежилое здание длительное время используется административным истцом для обеспечения собственных нужд (место приема пищи для сотрудников). 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, просила заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнив, что данный объект в аналогичные Перечни в иные периоды не включался. 

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области, извещенный о рассмотрении дела надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направил, предоставив письменные возражения на иск с просьбой о рассмотрении дела в отсутствии представителя, а также считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению. В обоснование позиции административный ответчик указал, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в указанные Перечни были включено нежилое здание с кадастровым номером №, имеющее наименование «здание столовой», что позволяет отнести его к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания, министерство правомерно включило его в оспариваемые Перечни на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Мероприятия по определению фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № министерством в 2021-2023 года не проводились, решения об исключении объекта недвижимости из Перечней не принимались. 

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы настоящего дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшей необходимым административные исковые требования оставить без удовлетворения, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу. 

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, 

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, от 08.11.2022 № 2077, от 03.11.2023 № 2365 утверждены оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2022-2024 годы. 

Административным истцом не оспариваются полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов. 

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2022 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2023 год, пунктом № в Приложение № 1 Перечня на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером №.

Объект недвижимости с кадастровым номером №, принадлежит на праве собственности административному истцу и включен в оспариваемые нормативные правовые акты исходя из наименования здания, позволяющего отнести к объектам бытового назначения, то есть в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ.

В аналогичных Перечнях на периоды, предшествующие 2022 году, объект недвижимости с кадастровым номером № не поименован. 

Согласно информации, представленной ППК Роскадастр от 23.04.2024, по состоянию на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес> площадью 215,8 кв.м, назначение – нежилое, наименование – здание столовой. Информация об ограничении прав и обременениях в виде аренды/субаренды соглашения и дополнительного соглашения на здание в ЕГРН отсутствует. По состоянию на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 в ЕГРН содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером 63:31:1102038:168 по адресу: 

<

адрес>, расположенного в здании с кадастровым номером №. Вид разрешенного использования – хранение и переработка сельскохозяйственной продукции. Земельный участок поставлен по заявлению о постановке на государственный кадастровый учет на основании межевого плана от 23.04.2020.

Из технической документации, составленной Самарским филиалом ГУП «Центр технической инвентаризации», поступившей по запросу суда из ППК Роскадастр, следует, что здание столовая, по адресу: 

<

...>, по состоянию на 04.03.2004, состояло из помещений назначением: столовая (площадь 97,3 кв.м), сан.узел, туалет, коридор, моечная (площадь 33,3 кв.м), кухня (площадь 49,3 кв.м), комната, общей площадью 215,8 кв.м. 

Аналогичная информация содержится в техническом паспорте, представленном административным истцом в материалы дела. 

По сведениям технического учета, в здании помещения назначением - столовая (площадь 97,3 кв.м), моечная (площадь 33,3 кв.м), кухня (площадь 49,3 кв.м), относятся к объектам общественного питания и в совокупности занимают площадь 179,9 кв.м или 83,36% от общей площади здания (215,8 кв.м).

Мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания с кадастровым номером № на дату утверждения Перечней на 2022-2024 годы административным ответчиком или иными уполномоченными организациями не проводились, что следует из письменных возражений административного ответчика.

Судом установлено, что в отношении рассматриваемого объекта в ЕГРН содержатся сведения о наименовании здания и в технической документации отражено назначение помещений площадью более 20% для оказания услуг общественного питания, то есть имеются необходимые условия, предусмотренные положением статьи 378.2 НК РФ, для отнесения здания к объекту общественного питания.

Позиция стороны административного истца о наличии доступа в здание столовой только работникам АО «Сургутское» и об ограничении доступа иных лиц объективно не подтверждено. 

По информации Интернет ресурса рассматриваемое здание столовой располагается в пгт. Суходол по улице Симиренко, не на огороженной территории. Данное обстоятельство не оспаривалось представителем административного истца в судебном заседании. 

Из договора № 93 от 01.01.2018 на оказание охранных услуг следует, что ООО ЧОП «Азов» по поручению АО «Сургутское» приняло на себя обязательства по охране имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес> и другие объекты капитального строительства и земельные участки, распложенные в пределах п.г.т. Суходол).

Запрета на пребывание на территории АО «Сургутское» лицам, не являющимся работниками общества, представленными документами не подтверждается. Наличие вывески «столовая», наименование организации на здании не является ограничением для получения услуг питания неограниченному кругу лиц.

Позиция административного истца и представленные документы об отсутствии в штате АО «Сургутское» кухонных работников, о неполучении дохода от деятельности столовой, об отсутствии кассового аппарата не свидетельствуют о неиспользовании рассматриваемого здания по назначению и противоречат представленным фотоматериалам, на которых изображены помещения с кухонной утварью, оборудованием для приготовления и раздачи еды, для приема пищи неограниченного круга лиц. 

Представленные договоры подряда, заключенные в 2024 году с иностранными гражданами, кассовые чеки о приобретении в магазине продуктов питания, правового значения для настоящего дела не имеют и судом во внимание не принимаются. 

Таким образом, представленные в материалы дела документы административного истца не подтверждают как ограниченный доступ в здание столовой, так и использование рассматриваемых объект недвижимости исключительно для питания сезонных работников АО «Сургутское».

В соответствии с п. 4.1 Межгосударственного стандарта ГОСТ-30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования», по своему местоположению предприятия общественного питания подразделяются на «общедоступные» и «закрытого типа, обслуживающие определенный контингент потребителей».

Пунктом 13 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.09.2020 № 1515, предусмотрено, что исполнитель обязан оказать услугу любому потребителю, обратившемуся к нему с намерением заказать услугу в течение всего режима работы исполнителя, что с учетом положений ГОСТ 30389-2013, не означает предоставление услуг общественного питания во всех случаях неограниченному кругу лиц.

Исходя из представленных документов и установленных судом обстоятельств, рассматриваемое здание столовой не позволяет отнести его к предприятию общественного питания «закрытого типа, обслуживающие определенный контингент потребителей».

С учетом установленных обстоятельств, а именно сведений ЕГРН, документов технического учета (инвентаризации) нежилое здание с кадастровым номером № площадью более 20% предназначенное и используемое как объект общественного питания, правомерно в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ включено в оспариваемые Перечни на 2022-2024 годы, оснований для удовлетворения заявленных требований судом не усматривается. 

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. 

В связи с тем, что решение суда состоялось не в пользу административного истца, расходы на оплату государственной пошлины возмещению не подлежат. 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

р е ш и л:

отказать акционерному обществу «Сургутское» в удовлетворении административных исковых требований об оспаривании нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в части включения объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд. 

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 21.06.2024. 

Судья: И.А. Щетинкина