Дело № 3а-96/2025 (3а-895/2024)

УИД 26OS0000-04-2024-000837-45

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ставрополь 26 февраля 2025 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Чебанной О.М., при секретаре судебного заседания Суховой В.И.,

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Тумасяна С.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативно-правового акта недействующим в части,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась с административным иском к министерству имущественных отношений Ставропольского края об оспаривании нормативно-правового акта, указывая, что приказами министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24.12.2021 № 1004, от 29.12.2022 № 1377, от 12.12.2023 № 1374 нарушены ее права как налогоплательщика по причине включения в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 гг. – объекта с КН №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

В обоснование заявленных требований указано, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание КН №, расположенного по адресу: 

<

адрес>. 

Данный объект недвижимости обжалуемыми приказами ответчика включен в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 гг.

Административный истец полагает, что указанный объект недвижимости, включенный в оспариваемые Перечни, не обладает признаками объекта налогообложения, определенными ст. 378.2 НК РФ, поскольку в действующий период формирования и утверждения указанных Перечней порядок предусматривал осуществления уполномоченным органом ряда мероприятий по определению вида фактического использования зданий и помещения, в том числе по проведению обследования спорного объекта недвижимости, однако осмотр был произведен лишь ДД.ММ.ГГГГ. Согласно акту осмотра от ДД.ММ.ГГГГ № торговая площадь составляет 19 % от общей площади здания, ввиду чего не подлежит включению в оспариваемые Перечни. В 2021, 2022, 2023 году акт фактического использования объекта не составлялся. В связи с вышеизложенным просит признать включение нежилого здания с КН № незаконным.

Административный истец, представители административного ответчика министерства имущественных отношений СК, заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», МИФНС России № 9 по СК, будучи надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явились.

Представителем ГБУ СК «Ставкрайимущество» представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, а также представили акт обследования спорного объекта недвижимости за 2025 г. 

В соответствии со ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд, с учетом мнения прокурора, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников процесса, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав письменные доказательства по административному делу, проверив приказ в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора Тумасяна С.П., полагавшего административные исковые требования необоснованными, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска по следующим основаниям. 

Производство по административным делам об оспаривании нормативных правовых актов осуществляется на основании положений гл. 21 КАС РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку объект недвижимости с КН № включен в Перечни в качестве объекта недвижимого имущества от 24.12.2021, 29.12.2022, 12.12.2023, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 гг., на административном истце с учетом положений подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, лежит обязанность по уплате налога в отношении принадлежащего ему недвижимого имущества, исходя из его кадастровой стоимости в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах до 20 % от их кадастровой стоимости.

При указанных обстоятельствах, административный истец вправе обжаловать указанные приказы, затрагивающий его законные права в части установления размера налоговых платежей на недвижимое имущество. 

В соответствии с п. п. 2 и 3 ч. 8 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. 

Проверяя соблюдение приведенных нормативных положений при издании оспариваемых приказов министерства имущественных отношений Ставропольского края 24.12.2021 № 1004, от 29.12.2022 № 1377, от 12.12.2023 № 1374, судом установлено, что приказы изданы уполномоченным органом государственной власти края, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru., соответственно порядок принятия оспариваемого нормативно-правового акта (в том числе в части полномочий, процедуры принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу) соблюден, и по данным основаниям административным истцом не оспариваются. 

Разрешая заявленные требования, с учетом законодательства, регулирующего налоговые правоотношения, суд исходит из следующего.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В соответствии с п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подпунктом 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.

Согласно подп. 1, 2 п. 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: 

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). 

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: 

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В п. 9 ст. 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ. 

При этом нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра (комплекса) (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ), или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 378 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 12.11.2020 № 46-П «По делу о проверке конституционности подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, что предусмотрено п. 4 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Исходя из вышеизложенного, здание признается объектом налогообложения, если оно обладает признаками административно-делового или торгового центра и (или) фактически используется, предназначено для данных целей, или расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий, делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания. 

Как следует из содержания Перечней обжалуемых приказов, принятых ответчиком на 2022, 2023, 2024 гг., объект – нежилое здание с КН №, расположенный по адресу 

<

адрес>, включен в Перечни обжалуемых приказов. 

Из представленных административным истцом документов установлено, и более того подтверждено сведениями Росреестра (выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ №), фактически здание с КН №, площадью 386,6 кв.м, имеет назначение: нежилое, наименование: пекарня-магазин.

Земельный участок с КН №, в пределах которых расположено здание с КН №, имеет вид разрешенного использования «магазины (код вида разрешенного использования-4.4)». 

Согласно данным акта обследования ГБУ СК «Ставкрайимущество» от ДД.ММ.ГГГГ (приказ ГБУ СК «Ставкрайимущество» от ДД.ММ.ГГГГ №-П) нежилое здание с КН №, площадью 390,1 кв.м, имеет соотношение площади нежилых помещений объекта недвижимого имущества, фактически используемых для размещения офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры, торгового объекта, объекта общественного питания и объекта бытового обслуживания, к общей площади объекта недвижимого имущества, а именно торговых объектов составляет 100 %. В примечании акта указано, что при обследовании установлено, то здание площадью 390,1 кв.м используется для размещения и обслуживания магазина «Пятерочка». Процент определен с использованием сведений ЕГРН.

Поскольку налоговым законодательством, установившим виды недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, предусмотрено, что для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ней условий, (то есть соответствия такого объекта совокупности всех критериев одновременно не требуется), суд приходит к выводу о том, что спорный объект недвижимости - нежилое здание с КН №, принадлежащее ФИО1, было обоснованно включено в оспариваемые Перечни, как объект, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 гг., поскольку согласно данным акта обследования ГБУ СК «Ставкрайимущество» в 2025 году торговая площадь превышает 20% от общей площади здания.

Кроме того, вопреки доводам административного истца, объекты недвижимости, принадлежащие административному истцу, согласно общедоступной информации в сети Интернет фактически используются для размещения магазинов.

Согласно сведениям, размещенным в свободном доступе сети Интернет (https://2gis.ru/minvody/geo/12526272118937574/tab/inside), в здании, расположенном по адресу: 

<

адрес>, находятся 1 организация, а именно магазин «Пятерочка».

Нахождение магазина «Пятерочка» по указанному адресу также подтверждается сведениями о наличии регистрации контрольно-кассовой техники по указанному адресу, а именно 3-х кассовых аппаратов, зарегистрированных ООО «АГРОТОРГ». Данные сведения представлены УФНС России по Ставропольскому краю, МИФНС России № 9 по СК.

Учитывая, что спорный объект недвижимости и земельный участок, на котором расположен объект – магазин, предназначены и фактически используются для размещения коммерческих объектов, доказательств иного вида разрешенного использования в спорные периоды не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска.

При этом суд отмечает, что представленное административным истцом заключение по результатам обследования строительных конструкций объекта - здания с КН № от ДД.ММ.ГГГГ №, подготовленное ЦСЭ «Эксперт-Профи», правового значения для разрешения спора не имеет, поскольку для включения объекта налогообложения в соответствующий перечень достаточно, чтобы он отвечал хотя бы одному из перечисленных в ст. 378.2 НК РФ условий, однако указанными условиями учет особенностей строительных конструкций объекта не предусмотрен. 

В совокупности со всеми установленными обстоятельствами судом достоверно установлено, что нежилое здание с КН № по адресу: 

<

адрес> - предназначено и фактически используется в целях размещения торговых объектов, общая площадь которых составляет 100%, что в полной мере отвечает требованиям ст. 378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах, включение спорного объекта недвижимого имущества с КН №, принадлежащее административному истцу, в оспариваемые перечни на 2022, 2023, 2024 гг. соответствует требованиям действующего законодательства, в том числе критериям определенным ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем данный объект не может быть исключен из сферы налогообложения по основаниям, заявленным административным истцом.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 208, 215, 217 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края № 1374 от 12.12.2023, приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края № 1377 от 29.12.2022, приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края № 1004 от 24.12.2021 в части включения в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024 гг. – объекта с КН №, расположенного по адресу: 

<

адрес> – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 12.03.2025.

Судья - подпись

Копия верна: 

Судья - О.М. Чебанная