Дело № 2а-1537/2025

УИД: 36RS0002-01-2024-012037-67

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 марта 2025 года г. Воронеж

Коминтерновский районный суд города Воронежа в составе:

председательствующего судьи Бородинова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ильиных А.И.,

при участии в судебном заседании административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика – ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа – ФИО2, представителя административного ответчика– УФНС России по Воронежской области – В.А.АА., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску ФИО1 кИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным и отмене решений налоговых органов, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежу о признании незаконным и отмене решения ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа от 15.07.2024 № 09-947, решения УФНС России по Воронежской области по апелляционной жалобе, взыскании судебных расходов в сумме 3000 рублей (уточненные требования). 

В обоснование исковых требований указано, что административному истцу с ДД.ММ.ГГГГ года рождения принадлежал на праве собственности земельный участок площадью 

<

данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером (№), расположенный по адресу: 

<

адрес>. Право собственности на участок было зарегистрировано в 2004 году на основании договора купли-продажи земельного участка от 10.06.1998, постановления Айдаровской сельской администрации № 45 от 26.04.2004, договора купли-продажи земельного участка от06.08.2004. В результате проведения в 2023 году кадастровых работ в отношении земель, право государственной собственности на которые не разграничено и земельного участка, находящегося в собственности ФИО1 площадью 

<

данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером (№), был образован земельный участок с кадастровым номером (№), площадью 

<

данные изъяты> кв. м. На основании соглашения о перераспределении земель и (или) земельного участка, находящегося в частной собственности от 19.05.2023 № 49, а также постановления Айдаровской сельской администрации от 26.04.2024, договора купли-продажи земельного участка от 06.08.2004, была внесена запись в ЕГРН о праве собственности за истцом. 24.08.2023 года в отношении земельного участка с кадастровым номером (№) площадью 

<

данные изъяты>.м. был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. 26 марта 2024года административный истец предоставил в ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа декларацию 3-НДФЛ за 2023 год, в которой указал доход от продажи земельного участка в сумме 2 000 000 рублей, а также заявил вычет в сумме фактически произведенных документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением участка на сумму 2 000 000 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате/возврату из бюджета отсутствует. По результатам проверки поданной декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год налоговый орган пришел к выводу, что имела место неполная уплата налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы. Налоговым органом был составлен акт налоговой проверки от05.06.2024 № 09-2209 и вынесено решение от15.07.2024 № 09-947, по которому административному истцу начислен НДФЛ в сумме 130 000 рублей. С данным решением административный истец не согласен, считает его незаконным, в связи с чем обратился в суд с настоящим иском. Административный истец полагает, что с проведением в 2023 году кадастровых работ в отношении двух земельных участков с внесением соответствующих записей в ЕГРП право собственности, возникшее в 2004 году не прекратилось, земельный участок, право собственности на который возникло в 2004 году и земельный участок, который продан административным истцом в 2023 году, является одним и тем же объектом недвижимости. Решением Управления ФНС России по Воронежской области № 15-1-18/26004@ от 10 октября 2024 года апелляционная жалоба на решение № 09-947 от15.07.2024 была оставлена без удовлетворения. 

Определением суда от 12.12.2024, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Воронежской области. 

Определением суда от 09.01.2025, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено администрация Рамонского муниципального района Воронежской области. 

Определением суда от 04.03.2025, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по Воронежской области, исключено из числа заинтересованных лиц. 

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержал, просил удовлетворить. 

Представитель административного ответчика ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражал, просил отказать в их удовлетворении. 

Представитель административного ответчика УФНС России по Воронежской области В.А.АБ. против удовлетворения административных исковых требований возражал, просил отказать в их удовлетворении. 

Заинтересованное лицо администрация Рамонского муниципального района Воронежской области о дате, времени и месте рассмотрения дела извещено в установленном законом порядке, в судебное заседание представителя не направило. 

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные по делу письменные доказательства, приходит к следующему.

Частью первой статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, 08.09.2004 ФИО1 зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером (№), площадью 

<

данные изъяты> кв. м, расположенного по адресу: 

<

адрес>

На основании Соглашения от 19.05.2023 № 49 о перераспределении земель и (или) земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, право государственной собственности, на которые не разграничено, и земельного участка, находящегося в частной собственности из категории земель населенных пунктов, площадью 

<

данные изъяты> кв. м, кадастровый номер (№) по адресу: 

<

адрес>, заключенного между администрацией Рамонского муниципального района Воронежской области и ФИО1, был образован один земельный участок с кадастровым номером (№), площадью 

<

данные изъяты> кв. м. по адресу: 

<

адрес>

Право собственности на земельный участок с кадастровым номером (№) зарегистрировано 20.07.2023. 

В 2023 году ФИО1 получил доход от продажи образованного земельного участка с кадастровым номером (№), в связи с чем 26.03.2024 представил в ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа декларацию 3-НДФЛ за 2023 год, в которой указал доход от продажи спорного земельного участка в сумме 2000000 рублей, а также заявил вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением земельного участка на сумму 2000000 рублей, сумма налога, подлежащая уплате/возврату из бюджета отсутствует. Полагает, что земельный участок с кадастровым номером (№), право собственности на который зарегистрировано в 2024 году и земельный участок с кадастровым номером (№), право собственности на который прекращено в 2023 году является одним и тем же объектом недвижимости, так как земельный участок находился в его собственности более 5 лет, на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ должен быть предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей земельного участка, на сумму, полученную от его реализации. 

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа приняла решение от 15.07.2024 № 09-947 о начислении ФИО1 НДФЛ в сумме 130000 рублей. 

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что ФИО1 продал земельный участок с кадастровым номером (№), период нахождения в собственности 20.07.2023 - 28.08.2023. Запись о регистрации права собственности на объект недвижимости с кадастровым номером (№) погашена в связи с внесением в государственный кадастр недвижимости записи о новом объекте с кадастровым номером (№)

Административным истцом по результатам, проведенной камеральной налоговой проверки от 05.06.2024 № 09-2209 в УФНС по Воронежской области поданы возражения, в которых указал, что срок владения им земельным участком с кадастровым номером (№) по адресу: 

<

адрес> более минимального предельного срока, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем, доходы, полученные налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества освобождаются от налогообложения. 

Решением УФНС России по Воронежской области от 10.10.2024 апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения. 

Суд соглашается с решением налоговой инспекции ввиду следующего.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок (абзац второй пункта 1 статьи 11.7 Земельного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, при перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «Огосударственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок с кадастровым номером (№), образованный в результате перераспределения исходного земельного участка с кадастровым номером (№), было зарегистрировано 20.07.2023, дата окончания регистрации – 28.08.2023, доход от продажи земельного участка с кадастровым номером (№) получены налогоплательщиком в 2023 году, данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения. 

Сделанный вывод соответствует правоприменительной позиции Верховного суда РФ, изложенной в определении судебной коллегии по административным делам от 11.04.2018 № 48-КГ17-21. 

Учитывая изложенное, административные исковые требования ФИО1 о признании незаконным и отмене решения ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа от15.07.2024 № 09-947 и решения УФНС России по Воронежской области по апелляционной жалобе от 10.10.2024 удовлетворению не подлежат. 

Поскольку в удовлетворении административных исковых требований было отказано, судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 рублей возмещению не подлежат. 

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административные исковые требования ФИО1 о признании незаконным и отмене решения ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа от15.07.2024 № 09-947 и решения УФНС России по Воронежской области по апелляционной жалобе от 10.10.2024, взыскании судебных расходов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, через суд, вынесший решение.

Судья В.В. Бородинов

Решение в окончательной форме изготовлено 18.03.2025