61RS0011-01-2025-000607-97 дело № 2а-582/2025

РЕШЕНИЕ

 

Именем Российской Федерации

27 марта 2025года г. ФИО1

Белокалитвинский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Е.А.Добрухиной, при секретаре Прусаковой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области о признании незаконными действий (бездействий), признании безнадежной ко взысканию задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратилась в суд с административным иском к ответчику о признании незаконными действий (бездействий), признании безнадежной ко взысканию задолженности по пени, ссылаясь на следующие обстоятельства.

После перехода на ЕНС у нее была обнаружена задолженность по пене. По состоянию на 17.02.2025 значится отрицательное сальдо по ЕНС в размере 64487,ЗЗруб, из которых транспортный налог 21047,61руб., налог на имущество физических лиц 800руб., пени в размере 42639,72руб. Имеющиеся в отношении нее все судебные приказы были отменены по ее заявлению. На обращение к административному ответчику с заявлением об исключении задолженности в части начисленной пени в размере 42639,72руб., ей было отказано.

Административный истец просил суд признать безнадежной ко взысканию с нее задолженности по пени в размере 42639,72руб., в связи с утратой возможности принудительного взыскания, истечения срока взыскания; признать незаконными действия административного ответчика, выразившиеся в переносе на ЕНС суммы пени с истекшим сроком взыскания, а также бездействие, выраженное в не исключении из сальдо ЕНС задолженности в виде пени за несвоевременную уплату налога с 2017 с истекшим сроком взыскания.

Административный истец, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело без участия представителя. В своих возражениях указал, что истец не предоставил доказательств обращения в УФНС по РО (подача жалобы) о признании незаконными действия налогового органа, выразившиеся в переносе ЕНС ФИО2 суммы пени с истекшим сроком взыскания, а также бездействие, выраженное в неотключении из сальдо ЕНС ФИО2 задолженности в виде пени за несвоевременную уплату налога с 2017 и истекшим сроком взыскания. Считали истцом не соблюден досудебной порядок урегулирования спора и административное исковое

заявление должно быть оставлено без рассмотрения. В обоснование возражений, указали, что ФИО2 являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, плательщиком страховых взносов, так как в период с 10.11.2017г по 24.05.2019г состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя. По состоянию на 01.01.2023 у ФИО2 числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 109613,70руб., в том числе налог 84321,95руб., пени 25291,75руб.. В связи с неисполнением обязанностей по обязательным платежам ФИО2 за период с по 17.02.2025 были начислены пени в сумме 17347,97руб., на задолженность в сумме -84321,95руб. с учетом уменьшения/увеличения сальдо. В совокупную обязанность в размере 21847,61руб. по состоянию на включена недоимка: транспортный налог за 2018 по сроку уплаты 02.12.2019-14241,61руб., за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020-6806руб., налог на имущество за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020-371руб., за 2020 по сроку уплаты-382руб. Таким образом, по состоянию 17.02.2025 у ФИО2 начислены пени в размере 42639,72руб, которые сложились из 25291,75 (сальдо по пени до 31.12.2022)+17347,97 (начислено пени с 01.01.2023- 17.02.2025). По состоянию на 24.03.2025 у ФИО2 числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 62587,94руб., в т.ч. транспортный налог 18634,91руб., в т.ч. за 2018 по сроку уплаты 02.12.2019-11828,91руб„ за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020-6806руб.; налог на имущество - 800руб., в т.ч. за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020-371руб., за 2020 по сроку уплаты-382руб., за 2021 по сроку уплаты 02.12.2024-47руб., пени в общей сумме 43153,03руб. Считали, что в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ задолженность ФИО2 по транспортному налогу, страховым взносам, соответствующих сумм пени не подлежит списанию как безнадежная ко взыскания, так как не соответствует ни одному из условий списания задолженности. Просили в иске отказать в полном объеме.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Нормы налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязательный судебный контроль за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации налоговыми органами своих административных властных требований к физическим лицам и организациям в сфере налоговых правоотношений, предусматривая обязательный досудебный порядок разрешения таких споров.

В силу положений части 3 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного 

характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В пункте 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Как установлено судом, 15.11.2024г ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика обратилась с жалобой в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области по вопросу списания пени включенных в ЕНС. Согласно ответу МИФНС № 12 по Ростовской области от 26.11.2024г ФИО2 отказано в признании безнадежными ко взысканию сумм пени по ЕНС.

10.03.2025г ФИО2 обратилась в суд с административным иском, в котором оспаривает незаконность действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Ростовской области в отказе признании безнадежными ко взысканию сумм пени по ЕНС.

ФИО2 направила в суд административное исковое заявление об оспаривании действий, решений налогового органа после обращения в налоговый орган с соответствующей жалобой, что свидетельствуют о выполнении административным истцом требований пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган(п. 1 ст. 139 НК РФ).

Таким образом, оснований для оставления административного иска без рассмотрения не имеется, требования ФИО2 подлежат рассмотрению по существу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса

Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы.

На основании ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1). Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статья 357 часть первая Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях,поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного Кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5). К иным обстоятельствам, с которыми" законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате 

соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпунктам 2, 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно ч. 1 ст.. 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N2 4Э6-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с данной статьей решения о списании признанных безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, 

штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Судом установлено, что ФИО2 является плательщиком налога на имущество с физических лиц, транспортного налога. С 10.11.2017 по 24.05.2019 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов, состоит на учете в МИФНС №12 по РО.

По состоянию на 01.01.2023 у ФИО2 числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 109613,70руб., в том числе налог 84321,95руб., пени 25291,75руб. В связи с неисполнением обязанностей по обязательным платежам ФИО2 за период с 01.01.2023 по 17.02.2025 были начислены пени в сумме 17347,97руб., на задолженность в сумме - 84321,95руб., на 01.01.2023г имелась задолженность пени в сумме 25291,75рублей, всего 42639,72руб.

В совокупную обязанность в размере 84321,95руб. включена недоимка налог на имущество физических лиц за 2014г в размере 49 рублей, за 2017г в размере 175рублей, за 2018г в размере 273рубля, за 2019г в размере 371 рубль, за 2020г в размере 382рубля; транспортный налог за 2017 г в размере 2826 руб,68 коп, за 2018г в размере 26637руб, за 2019г в размере 6806руб; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018г в размере 26545 руб., за 2019г в размере 11678руб.48 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018г в размере 5840 руб., за 2019г в размере 2738 руб.

Согласно ст. 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

С целью взыскания указанный задолженности по недоимке и пени, налоговым органом были поданы заявления о вынесении судебных приказов в мировой суд.

Налоговым органом в установленный законом срок не были приняты меры взыскания налога на имущество физических лиц за 2014г в размере 49 рублей, за 2017г в размере 175рублей, за 2018г в размере 273рубля, за 2019г в размере 371 рубль, за 2020г в размере 382рубля; транспортный налог за 2019г в размере 6806руб; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018г в размере 26545 руб., за 2019г в размере 11678руб.48 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018г в размере 5840 руб., за 2019г в размере 2738 руб.

На основании судебных актов, вынесенных мировым судьей судебного участка №3 Белокалитвинского судебного района Ростовской области возбуждены исполнительные производства: № от 14.10.2020, № от 14.10.2020, которые находятся на исполнении. Исполнительное производство № от 30.05.2024 окончено в связи с отменой судебного приказа.

В связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263- ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введением СТ. 11.3. нк РФ (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45 НК РФ, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей. Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по стоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года)обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, денежным выражением совокупной обязанности.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются на общую задолженность плательщика по уплате налогов (взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ). Количество дней просрочки считается со дня возникновения на ЕНС недоимки, по которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности; пени уплачивают за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС. Если суммы единого платежа недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж учитывается пропорционально сумме, подлежащей погашению. При этом принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности в установленной последовательности.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Положениями статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

По состоянию на текущую дату в базе данных налогового органа за налогоплательщиком числится задолженность по ЕНС (отрицательное сальдо) в размере 62587руб.94коп., в том числе транспортный налог 18634руб.91коп, налог на имущество физических лиц - 800рублей, пени в общей сумме 43153 руб. 03 коп.

Согласно пункту 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133 утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, из содержания которых следует, что налоговый орган имеет право списать недоимку и задолженность по пеням, штрафам только по решению суда.

Анализируя предоставленные сторонами доказательства, суд приходит к выводу, что включение в отрицательное сальдо налога на имущество физических лиц за 2014г в размере 49 рублей, за 2017г в размере 175рублей, за 2018г в размере 273рубля, за 2019г в размере 371 рубль, за 2020г в размере 382рубля; транспортный налог за 2019г в размере 6806руб; страховые

взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018г в размере 26545 руб., за 2019г в размере 11678руб.48 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018г в размере 5840 руб., за 2019г в размере 2738 руб. является необоснованным.

Принимая во внимание изложенное, в том числе, представленную административным ответчиком карточку налоговых обязательств, суд приходит к выводу о признании безнадежной ко взысканию задолженности ФИО2 пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014г за период с 01.12.2017г по 15.15.2023г в размере 33 рубля 48 копеек; пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019г за период с 01.12.2020г по 17.02.2025г в размере 212 рублей 07 копеек; пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2019г за период с 01.12.2020г по 17.02.2025г в размере 3890 рублей 13 копеек; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018г за период с 09.01.2019г по 17.02.2025г в размере 19004 рубля 23 копейки; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019г за период с 10.06.2019г по 17.02.2025г в размере 7102 рубля 84 копейки; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018г за период с 09.01.2019г по 17.02.2025г в размере 4181 рубль; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г за период с 10.06.2019г по 17.02.2025г в размере 1665рублей75 копеек, всего на сумму 36089 рублей 50 копеек.

В удовлетворении требований административного искового заявления о признании незаконными действий МИФНС выразившихся в неисключении из ЕНС пени с истекшим сроком взыскания, в связи с тем, что законом такие полномочия налоговому органу не предоставлены.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014г за период с 01.12.2017г по 15.15.2023г в размере 33(тридцать три) рубля 48 копеек; пени, начисленной на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019г за период с 01.12.2020г по 17.02.2025г в размере 212 (двести двенадцать) рублей 07 копеек; пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2019г за период с 01.12.2020г по 17.02.2025г в размере 3890 (три тысячи восемьсот девяносто) рублей 13 копеек; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018г за период с 09.01.2019г по 17.02.2025г в размере 19004(девятнадцать тысяч четыре) рубля 23 копейки; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019г за период с 10.06.2019г по 17.02.2025г в размере 7102(семь тысяч сто 

два) рубля 84 копейки; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018г за период с 09.01.2019г по 17.02.2025г в размере 4181(четыре тысячи сто восемьдесят один) рубль; пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г за период с 10.06.2019г по 17.02.2025г в размере 1665(одна тысяча шестьсот шестьдесят пять)рублей75 копеек, всего на сумму 36089(тридцать шесть тысяч восемьдесят девять) рублей 50 копеек.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.

Апелляционная жалоба может быть подана в Ростовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.А.Добрухина

Мотивированное решение составлено 3 апреля 2025г.