РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

17 декабря 2024 года адрес

Октябрьский районный суд адрес в составе: 

председательствующего судьи Синевой Д.Т.,

при секретаре судебного заседания ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №...а-6404/2024 по административному исковому заявлению МИФНС России №... по адрес к ФИО1, с участием заинтересованного лица МИФНС России №... по адрес о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2021-20122 годы, пени, 

УСТАНОВИЛ:

10.09.2024г. МИФНС России №... по адрес обратилась в Октябрьский районный суд адрес с административным исковым заявлением к ФИО1, с участием заинтересованного лица МИФНС России №... по адрес о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2021-20122 годы, пени, ссылаясь на то, что своевременно обязанность по уплате обязательных платежей административным ответчиком не исполнена, требование об уплате налога оставлено без исполнения. Выданный дата судебный приказ №...а-664/2024 о взыскании указанной недоимки отменен по заявлению налогоплательщика определением и.о.мирового судьи судебного участка №... Октябрьского судебного района адрес от 14.03.2024г. На момент подачи административного иска ФИО1 сумму задолженности не оплатил. 

Протокольным определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России №... по адрес.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от дата N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда.

Согласно положениям части 8 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и организации, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, могут извещаться судом о времени и месте судебного заседания (предварительного судебного заседания) лишь посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в указанный в части 7 настоящей статьи срок. Указанные лица, а также получившие первое судебное извещение по рассматриваемому административному делу иные лица, участвующие в деле, обладающие государственными или иными публичными полномочиями, самостоятельно предпринимают меры по получению дальнейшей информации о движении административного дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи.

Лица, указанные в части 8 настоящей статьи, несут риск наступления неблагоприятных последствий в результате непринятия ими мер по получению информации о движении административного дела, если суд располагает сведениями о том, что данные лица надлежащим образом извещены о начавшемся процессе, за исключением случаев, когда меры по получению информации не могли быть приняты ими в силу чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств (часть 9).

В судебное заседание представитель МИФНС России №... по адрес не явился, извещен надлежащим образом, судебное извещение получено адресатом, в административном исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. 

В судебное заседание представитель заинтересованного лица МИФНС России №... по адрес не явился, извещен надлежаще, об отложении судебного заседании не просил. 

В судебном заседании административный ответчик требования не признал, просил оставить их без удовлетворения, ссылаясь на оплату задолженности в полном объеме.

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) предусмотрено, что неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка сторон не признана судом обязательной, принимая во внимание требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав ФИО1 приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В порядке реализации этого конституционного требования пунктами 1 и 2 статьи 44, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей в юридически значимый период) установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени, порядок начисления которых установлен статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

На основании статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с наличием в его собственности объектов налогообложения.

Установлено, что за 2018, 2021 год налоговым органом ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц, с направлением в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений:

- №... от дата об уплате за 2018 год налога на имущество физических лиц в размере 3 659 руб., со сроком уплаты до дата;

- №... от дата об уплате за 2018 -2019 годы налога на имущество физических лиц в размере 5 834 руб.;

- №... от дата об уплате за 2021 год налога на имущество физических лиц в размере 7 787 руб., со сроком уплаты до дата.

В связи с неуплатой налогов налогоплательщику выставлены требования:

№... по состоянию на дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 659 руб., а также начисленным пени в сумме 53, 73 руб.;

№... по состоянию на дата, которым предложено погасить задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018-2020 годы в размере 13 178 руб., пени – 63,05 рубля, в срок до 15.02.2022г.

С дата вступил в силу Федеральный закон от дата N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом (далее по тексту – ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно части 6 статьи 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в целях формирования дата сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на дата налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после дата. При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до дата сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу положений пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от дата N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от дата N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Установлено, что по состоянию на 04.01.2023г. у ФИО3 образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 19 051, 86 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику выставлено требование №... по состоянию на дата, которым ФИО1 предложено в срок до дата погасить задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 15 742 руб., а также пени в размере 4 075, 05 руб. 

Указанное требование оставлено без исполнения. 

Установлено, что после выставления требования №... по состоянию на дата, налоговым органом ФИО3 начислен налог на имущество физических лиц 2022 год, с направлением в адрес налогоплательщика налогового уведомления №... от дата об уплате налога за 2022 год в размере 8 566 руб., со сроком уплаты до дата.

В соответствии с действующим после дата налоговым законодательством, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равным нулю.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса РФ предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По состоянию на дата (дата формирования заявления о выдаче судебного приказа) размер задолженности по ЕНС составлял 20 984, 52 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 659 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 787 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 8 566 руб.,

- пени в размере 4 463, 52 руб.

Поскольку в установленный срок задолженность по требованию №... по состоянию на дата не погашена, и налоговым органом произведены начисления за 2022 год, дата и.о.мирового судьи судебного участка №... Октябрьского судебного района адрес по заявлению МИФНС России №... по адрес от дата (подано в суд дата) вынесен судебный приказ №...а-664/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2018, 2021-2022 годы в размере 16 521 руб., а также пени – 4 463, 52 руб.

Выданный дата судебный приказ №...а-664/2024 о взыскании указанной недоимки отменен по заявлению налогоплательщика ФИО1 определением мирового судьи того же мирового судьи от дата. 

дата (согласно данным программного обеспечения ГАС-Правосудие), в течение шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, МИФНС России №... по адрес обратилась в суд с настоящим административным иском.

Разрешая заявленные требования суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после дата в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до дата (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется дата с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на дата истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

С учетом этого в размер отрицательного сальдо Единого налогового счета не включается задолженность в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, а также задолженность с пропущенным сроком взыскания, если пропущенный по уважительной причине срок не восстановлен судом и не вынесен соответствующий судебный акт о ее взыскании (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение его стабильности и общеобязательности, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела; тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности (постановление от дата N 30-П; определения от дата N 1739-О, от дата N 492-О, от дата N 1133-О).

Исходя из закона с учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации недопустим пересмотр определенных вступившими в силу судебными актами правоотношений сторон и установленных в связи с этим фактов.

Решением Октябрьского районного суда адрес от дата (дело №...а-1344/2021) ИФНС России по адрес отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 о взыскании задолженности за 2016, 2018 гг. по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением: налог в размере 4 629 руб., пени в размере 53 руб. 73 коп., а всего 4 682 руб. 73 коп., ввиду оплаты и предоставления платежных поручений №... и №... от дата, с указанием назначения платежа «оплата налога на имущество за 2016, 2018 гг.», «оплата пени налога на имущество», которые приняты судом в качестве подтверждения оплаты.

Решением Октябрьского районного суда адрес от дата (дело №...а-218/2023) МИФНС России №... по адрес отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму 9 276,82 руб., в том числе: по налогу на имущество физических лиц за 2017г. (ОКТМО 36701330) в размере 3 326 руб., пени – 53,77 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2018г. (ОКТМО 36701330) в размере 2 917 руб., пени – 13,96 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2019г. (ОКТМО 36701330) в размере 2 917 руб., пени – 13,96 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2020г. (ОКТМО 36701330) в виде пени в размере 35,13 руб., ввиду оплаты и предоставления платежных поручений от 17.12.2022г. на сумму 2 917 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество физических лиц; на сумму 2917 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество физических лиц; на сумму 25,05 руб. с указанием назначения платежа – налог на имущество физических лиц; платежные документы от 24.12.2022г. на сумму 13,96 руб. с указанием назначения платежа – пени за 2018г.; на сумму 13,96 руб. с указанием назначения платежа – пени за 2019г.; на сумму 10,05 руб. с указанием назначения платежа – пени за 2020г., которые приняты судом в качестве подтверждения оплаты.

Вышеуказанные решения суда, не обжалованы и вступили в законную силу. 

Из представленных налоговым органом сведений следует, что дата проведены мероприятия по списанию задолженности на основании решения Октябрьского районного суда адрес от дата (дело №...а-218/2023) в сумме 4 477, 42 руб., в то время как общая задолженность заявленная к взысканию в рамках дела №...а-218/2023 составляла 9 276,82 руб.

Учитывая вышеизложенное, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016-2020 годы, а также начисленные на указанную задолженность пени, погашена, что установлено вступившими в законную силу решениями судов. 

Таким образом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ у МИФНС России N 23 по адрес не имелось оснований для включения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, в сальдо единого налогового счета, ввиду чего требования МИФНС России №... по адрес в указанной части подлежат оставлению без удовлетворения.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год установлен до дата, требование об уплате указанного налога в соответствии с ранее действовавшим законодательством могло быть выставлено до дата, следовательно на момент формирования сальдо ЕНС дата срок взыскания налоговой недоимки по названным налогам за 2021 год, не истек и данная недоимка обоснованно включена в состав отрицательного сальдо по ЕНС налогоплательщика ФИО1

Срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год установлен до дата. 

Как указано выше, в соответствии с действующим после дата налоговым законодательством, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равным нулю.

Разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы, суда также не находит оснований для их удовлетворения, ввиду следующего.

Установлено, подтверждено материалами дела, что дата (с нарушением срока оплаты) ФИО1 произведена оплата налога на имущество физических лиц в размере 7 787 руб. за 2021 год по налоговому уведомлению №... от дата; дата (с нарушением срока оплаты) ФИО1 произведена оплата налога на имущество физических лиц в размере 8 566 руб. за 2022 год.

Из представленных налоговым органом сведений следует, что оплаченные ФИО1 дата и дата суммы распределены в счет оплаты налога на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы. 

Вместе с тем, как указано выше, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016-2020 годы, а также начисленные на указанную задолженность пени, погашены ФИО1, что установлено вступившими в законную силу решениями Октябрьского районного суда адрес.

При наличии вступивших в законную силу решений Октябрьского районного суда адрес, которыми установлены факт оплаты ФИО1 недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2016-2020 годы, по убеждению суда, исключают возможность самостоятельного зачета налоговым органом поступивших от ФИО1 дата и дата суммы в размере 7 787 руб. и 8 566 руб. в счет оплаты недоимки по предшествующим периодам.

Ввиду чего, суд приходит к выводу, что оплаченные ФИО1 дата и дата суммы подлежали зачету в счет оплаты налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы. 

С учетом вышеизложенного, требования МИФНС России №... по адрес о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы подлежат оставлению без удовлетворения.

При этом учитывая, что налог на имущество физических лиц за 2021-2022 годы оплачен ФИО1 с нарушением срока, на указанную задолженность подлежат начислению пени: 

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с дата по дата в размере 468, 78 руб.

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере за период с дата по дата в размере 420, 31 руб.

Административным ответчиком в материалы дела представлены платежные документы от дата на сумму 468, 78 руб. и 420, 31 руб. соответственно, с указанием назначения платежа – пени за 2021 и 2022 годы, что свидетельствует о том, что после подачи административного иска в суд ФИО1 оплачена задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы в полном объеме.

Разрешая требования о взыскании с ФИО1 пени на общую сумму 2 615, 32 руб., суд не находит оснований для их удовлетворения.

Согласно п. 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п. 1, п. 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Случаи, при которых пени не начисляются, определены Кодексом.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Таким образом, при формировании расчета пени на основании сведений Единого налогового счета в указанный расчет не подлежат включению и пени, начисленные на просроченную ко взысканию задолженность.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из изложенных норм права следует, что пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При этом основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом акцессорного характера пеней, необходимость их уплаты с причитающихся с налогоплательщика сумм, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. 

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный (дополнительный к уплате налога, на который они начислены) характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от дата N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от дата N 374-ФЗ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 руб.

Положения НК РФ, устанавливающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствии обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

Представленный налоговым органом расчет пени, судом не принимается во внимание, поскольку указанный расчет осуществлен за период с дата по дата и с дата по дата соответственно, в том числе начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 – 2022 годы.

Положения НК РФ, устанавливающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствии обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

В силу ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (ч. 5).

Наличие оснований для взыскания суммы задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком (если он посчитает это нужным) и при необходимости истребованных судом по своей инициативе (ч. 2 ст. 135, ч. ч. 4, 5 ст. 289 КАС РФ).

Суд первой инстанции, распределяя бремя доказывания по настоящему делу, неоднократно направлял в адрес МИФНС России №... по адрес запросы о предоставлении суду всех налоговых уведомлений и требований, сведений об оплате недоимки в отношении которой начислены заявленные к взысканию пени, в том числе сведения о том, принимались ли налоговым органом на основании таких налоговых уведомлений и требований меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от дата N 263-ФЗ).

Однако, запросы суда оставлены без исполнения.

При этом, как указано выше, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016-2020 годы, а также начисленные на указанную задолженность пени, погашены ФИО1, что установлено вступившими в законную силу решениями Октябрьского районного суда адрес.

Настоящим решением суда отказано во взыскании с административного ответчика недоимки и пени по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2021-2022 годы.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств, что право на взыскание с административного ответчика недоимки в отношении которой начислены пени на момент обращения в суд с настоящим иском не утрачено, в связи с чем у суда отсутствуют как основания, так и возможность, самостоятельно исчислить размер пени.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 23 по адрес о взыскании ФИО1 в полном объеме. 

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России №... по адрес к ФИО1, с участием заинтересованного лица МИФНС России №... по адрес о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2021-20122 годы, пени, - оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский районный суд адрес в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено дата

Судья п/п Д.Т. Синева

Копия верна

Судья 

Секретарь