Дело № 3а-20/2025

УИД 57OS0000-01-2025-000034-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 апреля 2025 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Квасовой Д.С.

с участием прокурора Лазарева А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 21 декабря 2023 года № 1175 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень). 

Данный приказ размещен 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 2930 в Перечень включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

ФИО1, являясь собственником расположенного в указанном здании нежилого помещения с кадастровым номером №, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2930 Перечня.

В обоснование заявленных требований указал, что спорное здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку Единый государственный реестр недвижимости и документы технического учета не содержат сведений об использовании данного здания в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены собственники остальных помещений в спорном здании – общество с ограниченной ответственностью «Лотос» (далее – ООО «Лотос»), ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5

Административный истец ФИО1, имеющий статус адвоката и представляющий также по доверенности интересы заинтересованных лиц ООО «Лотос» и ФИО3, в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО6 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного искового заявления.

Полагал, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указал, что спорное здание было включено в Перечень в связи с содержащимися в техническом паспорте здания сведениями об его использовании для производственных целей. Однако поскольку размещенное ранее в этом здании открытое акционерное общество «Ока-обувь» прекратило свою деятельность 28 июня 2007 года, то Департамент исходил из того, что данное здание используется в настоящее время для осуществления коммерческой деятельности.

Заинтересованные лица ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, извещенные о дате и месте судебного заседания, в суд не явились. Руководствуясь положениями части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд посчитал возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Выслушав объяснения явившихся в судебное заседание лиц, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Лазарева А.С., считавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 24 ноября 2016 года № 16/0359-ГС на территории г. Орла установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент. 

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введены в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него спорного здания на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В силу пункта 3 указанной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Кроме того, согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации). 

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение БУ ОО «МР БТИ» выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка). 

В судебном заседании установлено, что спорное 4-этажное здание площадью 

<

...>. с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеет наименование «Главный производственный корпус», назначение – нежилое. Такие же характеристики здания содержатся в техническом паспорте по состоянию на 30 ноября 2000 года, составленном государственным унитарным предприятием «Орловский областной центр «Недвижимость».

В Едином государственном реестре недвижимости отсутствует какая-либо привязка указанного здания к земельному участку. Однако согласно приказу Департамента имущественной, промышленной и информационной политики Орловской области от 30 апреля 2009 года № 663 по адресу: 

<

адрес>, образовано четыре земельных участка:

с кадастровым номером № площадью 

<

...>

с кадастровым номером № площадью 

<

...>

с кадастровым номером № площадью 

<

...>

с кадастровым номером № площадью 

<

...>

Этим же приказом земельные участки с кадастровыми номерами № и № объединены в земельный участок с кадастровым номером № площадью 

<

...>. с разрешенным использованием – для эксплуатации и обслуживания производственных зданий и сооружений предприятия. Данный земельный участок предоставлен в общую долевую собственность ООО «Лотос», индивидуальным предпринимателям ФИО2, ФИО1, ФИО4, ФИО7

Впоследствии из земельного участка с кадастровым номером № образован земельный участок с кадастровым номером № площадью 

<

...> с видом разрешенного использования – для размещения производственных зданий, для эксплуатации и обслуживания производственных зданий и сооружений предприятия. Данный земельный участок принадлежит на праве общей долевой собственности ООО «Лотос», ФИО5, ФИО1, ФИО2, ФИО4, ФИО7

Из объяснений представителей сторон и исследованных в судебном заседании сведений из Геоинформационного портала следует, что спорное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №.

При данных обстоятельствах, проверяя законность включения данного здания в Перечень, суд исходит из следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П указал, что приведенное выше законоположение, закрепленное в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Следовательно, включение объекта недвижимости в соответствующий перечень по основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является законным лишь в том случае, когда вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен данный объект недвижимости, подлежащий включению в перечень, однозначно свидетельствует о том, что расположенные на нем здания могут использоваться для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Причем такой вид разрешенного использования должен быть актуальным, достоверным, отвечающим требованиям ясности и определенности.

Приведенная правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации применима и к положениям пункта 3 статьи 378.2 НК РФ.

Между тем, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № «для размещения производственных зданий, для эксплуатации и обслуживания производственных зданий и сооружений предприятия» не является однозначно определенным. Производственное здание хотя и не исключает размещение в нем офисов, однако безусловным образом не свидетельствует об использовании здания исключительно в офисных целях, поскольку производственные здания предназначены для размещения объектов, в которых самостоятельная деловая и коммерческая деятельность может не осуществляться.

Следовательно, указанный вид разрешенного использования земельного участка однозначно не предполагает отнесение расположенного на нем здания к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, допускает использование земельного участка как в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ, так и в иных целях, что не отвечает требованиям правовой определенности.

Таким образом, с учетом установленной смешанности вида разрешенного использования данного земельного участка, принимая во внимание правовую позицию, выраженную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, существенное значение имеет фактическое использование спорного здания, а также назначение, разрешенное использование или наименование содержащихся в нем помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации).

Согласно данным Единого государственного реестра недвижимости в спорном здании расположены следующие нежилые помещения:

с кадастровым номером № площадью 

<

...>, наименование «помещение», назначение – нежилое, принадлежащее ФИО3;

с кадастровым номером № площадью 

<

...> наименование «помещение № 6», назначение – нежилое;

с кадастровым номером № площадью 

<

...> наименование «нежилое помещение», назначение – нежилое, принадлежащее ФИО5;

с кадастровым номером № площадью 

<

...>, наименование «нежилое помещение», назначение – нежилое, принадлежащее ООО «Лотос»;

с кадастровым номером № площадью 

<

...> наименование «нежилое помещение», назначение – нежилое, принадлежащее ФИО4;

с кадастровым номером № площадью 

<

...> наименование «нежилое помещение», назначение – нежилое, принадлежащее на праве общей долевой собственности ФИО1 и ФИО2

Остальные помещения, указанные в Едином государственном реестре недвижимости как составные части здания с кадастровым номером №, на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта сняты с кадастрового учета.

Согласно экспликации, содержащейся в техническом паспорте, составленном по состоянию на 30 ноября 2000 года государственным унитарным предприятием «Орловский областной центр «Недвижимость», в состав спорного здания входят цеха, склады, служебные помещения, кабинеты, АТС, тамбуры, лестничные клетки, кладовые, венткамеры, коридоры, лифты, подсобные помещения, гардеробы, туалеты, раздевалка, душевая, комнаты отдыха, комнаты гигиены, медицинские комнаты, библиотека.

Следовательно, наименования помещений здания, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета также однозначно не указывают на использование более 20 % общей площади здания в качестве офисов делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом этого на обсуждение сторон поставлен вопрос о фактическом использовании помещений спорного здания.

Основываясь на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье (определение от 31 мая 2022 года № 1176-О), административным истцом суду представлены документы, согласно которым принадлежащее ему и ФИО24 помещение в спорный период времени находилось в безвозмездном пользовании ФИО23 на основании договора безвозмездного пользования нежилым помещением от 20 марта 2017 года. Индивидуальным предпринимателем ФИО22 указанное помещение передано в аренду ООО «Водные технологии Атомэнергопрома» для размещения складских, производственных и офисных помещений (договор аренды от 1 декабря 2021 года), ФИО25 для размещения столярного цеха (договор аренды от 1 октября 2020 года), ФИО26 для размещения столярного цеха (договор аренды от 1 октября 2018 года), ООО «ЭлитКамень» для производства мебели и сопутствующей продукции (договор аренды от 1 октября 2017 года), ФИО27 для размещения столярного цеха (договор аренды от 1 октября 2024 года), ФИО28 для размещения столярного цеха и офиса (договоры аренды от 30 декабря 2022 года), ФИО29 для размещения столярного цеха (договор аренды от 1 ноября 2020 года), ООО «Шератон» для размещения столярного цеха и офиса (договор аренды от 1 июля 2022 года).

Также суду представлены документы о сдаче в аренду помещения, принадлежащего ООО «Лотос» – ИП ФИО30 для производства мебели (договоры аренды от 1 января 2024 года), ООО «ЭлитКамень» для использования в качестве производственно-складского помещения (договор аренды от 1 января 2024 года), ООО «Гелеон» для решения хозяйственных задач (договор аренды от 1 сентября 2024 года), ООО «СервисТехнология» для использования в качестве производственно-складского помещения (договор аренды от 1 января 2024 года), ИП ФИО31 для размещения цеха по производству памятников, венков, гробов, оград (договор аренды от 1 января 2024 года).

ФИО4 представлен договор аренды о сдаче принадлежащего ей помещения в аренду ФИО36 для размещения склада (договор аренды от 1 октября 2016 года) с фотографиями помещения.

ФИО5 представлен договор аренды о сдаче принадлежащего ему помещения в аренду ФИО34 для размещения склада (договор аренды от 1 января 2019 года) с фотографиями помещения.

Из объяснений представителя ФИО3 в судебном заседании следует, что принадлежащее данному заинтересованному лицу помещение фактически в 2024 году не использовалось.

Кроме того, установлено, что ФИО2 обратился в Департамент с заявлением об исключении спорного здания из Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента от 24 декабря 2024 года № 1203 (далее – Перечень 2025 года).

На основании этого заявления Департаментом было организовано обследование данного здания, по итогам которого БУ ОО «МР БТИ» составлен акт № 17 от 20 февраля 2025 года, согласно которому для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ, используется 486,8 кв.м., т.е. 5,5 % от общей площади здания.

В связи с этим приказом Департамента от 25 февраля 2025 года № 115 спорное здание исключено из Перечня 2025 года.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что ими не подтверждается фактическое использование спорного здания для осуществления видов деятельности, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ. Доказательств, свидетельствующих об обратном, административным ответчиком вопреки требованиям части 9 статьи 213 КАС РФ суду не представлено.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства не установлено наличия предусмотренных законом оснований для включения спорного здания в Перечень, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению, а пункт 2930 Перечня признанию недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2024 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные им расходы на уплату государственной пошлины в размере 4 000 рублей, подтвержденные чеком по операции от 4 марта 2025 года.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2024 года пункт 2930 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу ФИО1 расходы на уплату государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 15 апреля 2025 года.

Председательствующий А.В. Чуряев