Решение

 в окончательной форме изготовлено12 июля 2024 г. 

УИД № 66RS0014-01-2024-000723-31

Дело №2а-696/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Алапаевск

Свердловской области 28 июня 2024 г. 

Судья Алапаевского городского суда Свердловской области Зубарева О.Ф., при секретаре Останиной Н.А., 

с участием представителя административного истца МИФНС № 23 по Свердловской области ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (623780, 

<

...>, ИНН 

<

***>) к ФИО2, 

<

данные изъяты>, о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 141 650,31 руб., в том числе:

-налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 110 668,84 руб.;

-штрафа по НДФЛ за 2021 год в размере 7 693,75 руб.;

-штрафа по НДФЛ за 2021 год в размере 5 770,39 руб.; 

-пени в размере 17 517,33 руб. 

Требования мотивированы тем, что ФИО2 не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и не уплатил сумму налога на доходы физических лиц за 2021 год с доходов от полученного в дар недвижимого имущества и в результате его отчуждения до истечения минимального срока, установленного Налоговым кодексом РФ. В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена пеня в размере 17 517 руб. 33 коп. Должнику направлено требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № 300 на сумму 203 799 руб. 63 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В настоящее время отрицательное сальдо ЕНС должником погашено частично. Остаток задолженности составляет 141 650 руб. 31 коп. Поскольку отрицательное сальдо ЕНС должником не погашено, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Алапаевского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2

15.09.2023 мировым судьей судебного участка № 2 Алапаевского судебного района Свердловской области, вынесен судебный приказ № 2а-1990/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам в размере 176 708 руб. 97 коп.

08.12.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Алапаевского судебного района Свердловской области данный судебный приказ был отменен, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском. 

Дело назначено к рассмотрению по общим правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5 на иске настаивала по доводам, изложенным в исковом заявлении, указав, что расчет налога приведен в Решении МИФНС № 23 по Свердловской области № 2552 от 21.12.2022, которое не обжаловалось ответчиком. Недоимка по налогам налогоплательщиком уплачена не в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен судом надлежащим образом. Ходатайств об отложении дела не заявлял, возражений на иск не представил. 

Суд, с согласия представителя административного истца, определил рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика. 

Заслушав объяснения представителя административного истца и изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налогового кодекса РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налогового кодекса РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (далее – ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. 

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, 

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, 

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, 

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно положениям ст. ст. 48, 70 Налогового кодекса РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой меры как взыскание пени. 

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч. 4).

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ (п. 6 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

На сумму увеличения совокупной обязанности налоговым органом начисляются пени в установленном порядке.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности на сумму недоимки начиная со дня, следующего за днем установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на едином налоговом счете. В общем случае налоговый орган производит зачет необходимой суммы в счет уплаты пеней с учетом последовательности, установленной п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст. 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Из представленных административным истцом материалов судом установлено, что в 2021 году ФИО2 получил в дар и через несколько месяцев произвел отчуждение недвижимого имущества: нежилого здания с кадастровым номером 66:32:0901001:123, адрес нахождения имущества: 624615, Свердловская область, г. Алапаевск, 

<

...> Б. Дата регистрации права собственности: 02.07.2021, дата окончания регистрации права: 30.09.2021 (л.д. 50).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При получении в дар недвижимого имущества налогоплательщик (одаряемый) получает доход в натуральной форме.

Доход в натуральной форме подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, производят исчисление и уплату налога самостоятельно.

Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по доходам от полученного в дар недвижимого имущества, не представлена, сумма налога, подлежащая уплате не исчислена. 

В соответствии с пунктом 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Доход от продажи объекта недвижимости, находящегося в собственности менее установленного Налоговым кодексом Российской Федерации минимального срока (три, пять лет) также подлежит налогообложению НДФЛ. В случае, если доходы налогоплательщика, полученные от продажи объекта недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость данного объекта, внесенная в ЕГРН, налоговая база для исчисления НДФЛ определяется с учетом положений ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица – исходя из сумм, полученных в дар имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по НДФЛ устанавливается как календарный год.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год – не позднее 04.05.2022.

На основании пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год не позднее 15.07.2022.

Из материалов дела судом установлено, что налогоплательщик ФИО2 в установленный законодательством срок декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в налоговый орган не представил.

По результатом проведенной в отношении административного ответчика камеральной проверки 21.12.2022 вынесено Решение № 2552. В соответствии с данным решением ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 35-39). Указанным решением ФИО2 исчислен НДФЛ с доходов, полученных в результате дарения и последующей продажи недвижимого имущества, а также штрафы за неуплату НДФЛ и непредставление в налоговый орган налоговой декларации. 

Данное решение ФИО2 не оспаривалось. 

25.05.2023 должнику направлено требование № 300 об уплате задолженности по налогам и иным платежам на сумму 203 799 руб. 63 коп, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, штрафов по НДФЛ на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС (л.д. 15).

Срок исполнения данного требования был установлен до 20.07.2023. 

В установленный в требовании срок недоимка по налогам и штрафным санкциям ФИО2 не уплачена, в связи с чем 08.08.2023 МИФНС № 23 по Свердловской области вынесено Решение № 38 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и штрафным санкциям за счет денежных средств налогоплательщика в размере 180 676,44 руб. (л.д. 31)

Копия решения № 38 от 08.08.2023 направлена ФИО2 в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 32). 

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС должником было не погашено, налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок 11.09.2023 обратился к мировому судье судебного участка №2 Алапаевского судебного района Свердловской области с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО2 образовавшейся задолженности, штрафов и пеней. 

15.09.2023 мировым судьей судебного участка № 2 Алапаевского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-1990/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и штрафным санкциям размере 176 708 руб. 97 коп.

08.12.2023 года мировым судьей судебного участка № 2Алапаевского судебного района Свердловской области данный судебный приказ был отменен.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС должником погашено частично. Остаток задолженности составляет 141 650 руб. 31 коп. в том числе:

- налог на доходы физических лиц в размере 110 668 руб. 84 коп. за 2021 год;

- штрафы по НДФЛ в размере 7 693 руб. 75 коп. за 2021 год;

- штрафы по НДФЛ в размере 5 770 руб. 39 коп. за 2021 год;

- пени в размере 17 517 руб. 33 коп. 

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Алапаевский городской суд 17.04.2024, то есть с соблюдением срока, установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Разрешая настоящий спор, суд приходит к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате задолженности, отраженной в ЕНС налогоплательщика, за спорный период.

Расчет сумм НДФЛ штрафов и пеней, предъявленных к взысканию налоговым органом, произведен в соответствии с требованиями налогового законодательства, и признан судом обоснованным. 

На основании вышеизложенного, суд считает взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 110 668,84 руб.; штраф по НДФЛ за 2021 год в размере 7 693,75 руб.; штраф по НДФЛ за 2021 год в размере 5 770,39 руб.; пени по состоянию на 17.12.2023 в сумме 17 517,33 руб.

Всего 141 650,31 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

В связи с тем, что административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты госпошлины при подаче административного искового заявления, с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4033,00 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (ИНН 

<

***>) к ФИО2 (ИНН 

<

***>) о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить. 

Взыскать с ФИО2, 

<

данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 110 668,84 руб.; штраф по НДФЛ за 2021 год в размере 7 693,75 руб.; штраф по НДФЛ за 2021 год в размере 5 770,39 руб.; пени по состоянию на 17.12.2023 в сумме 17 517,33 руб., всего 141 650,31 руб.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4033,00 руб. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, жалоба подается через Алапаевский городской суд.

Судья О.Ф. Зубарева