Дело № 2а-1516/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 октября 2024 года Северский городской суд Томской области в составе:

председательствующего судьи Ребус А.В.,

при секретаре Евтиной С.А.,

помощник судьи Аникина О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, штрафа, 

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Томской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность в размере 35 501 рубль 79 копеек, из них: НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 4 947 рублей 28 копеек; НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 23 504 рубля; штраф за неуплату НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) в размере 1762 рубля 80 копеек, штраф за налоговое правонарушение, установленное главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчет финансового результата инвест. товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 1 762 рубля 80 копеек; пени в размере 4 112 рублей 46 копеек. 

В обоснование требований указано, что согласно сведениям, предоставленным органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 получил доход от продажи недвижимого имущества:

- земельный участок с кадастровым номером ** по [адрес], находящийся в собственности менее минимальных сроков, установленных ст.217.1 НК РФ (с 18.06.2020 по 13.01.2021);

- земельный участок с кадастровым номером ** по [адрес], находившийся в собственности менее минимальных предельных сроков, установленных НК РФ (с 31.03.2021 по 12.04.2021). В соответствии с п.3 ст.88 НК РФ ФИО1 было выписано и направлено требование о предоставлении пояснений ** от 23.09.2022, на данное требование ФИО1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год не представил. Кадастровая стоимость земельного участка по [адрес] по состоянию на 01.01.2020 и по настоящее время составляет 76 374 рубля 20 копеек, с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 53 461 рубль 94 копейки. Кадастровая стоимость земельного участка по [адрес] по состоянию на 01.01.2020 и по настоящее время составляет 772 663 рубля 76 копеек, с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 540 864 рубля 63 копейки. Согласно представленным сведениям Росреестра, сумма сделки по договору купли-продажи от 29.12.2020 в отношении земельного участка по [адрес], составляет 60 000 рублей, сумма сделки по договору купли – продажи недвижимого имущества от 31.03.2021 в отношении земельного участка по [адрес] составляет 1 288 000 рублей. Поскольку, доходы налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества выше, чем их кадастровая стоимость, для целей налогообложения дохода, полученного ФИО1 от продажи указанных объектов недвижимости принимается стоимость по договорам купли – продажи. Согласно сведениям, имеющимся в УФНС России по Томской области, земельный участок по [адрес] приобретен ФИО1 по договору купли – продажи земельного участка по результатам аукциона от 01.04.2019 за 60 000 рублей и земельный участок по [адрес] приобретен ФИО1 по договору купли – продажи земельного участка по результатам аукциона от 04.03.2019 за 1 107 200 рублей. В соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК при определении размера налоговых баз в соответствии с п.3 и п.6 ст.210 НК РФ налогоплательщик ФИО1 имеет право на имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов в сумме 1 167 200 рублей. Таким образом, налоговая база за 2021 год от продажи недвижимого имущества ФИО1 составила 180 800 рублей (1 348 000 руб.-1 167 000 руб.), от этого сумма НДФЛ, начисленная к уплате в бюджет, составляет 23 504 рубля (180 800 руб.*13%). Согласно карточке расчетов с бюджетом, у налогоплательщика отсутствует переплата, которая может быть зачтена в счет уплаты налога. ФИО1 совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ - неуплата НДФЛ за 2021 год в результате занижения налоговой базы, что влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДФЛ – 4 701 рубль (23 504 руб.*20%). По результатам налоговой проверки, в соответствии со ст. 75 НК РФ, за каждый день просрочки исполнения обязательства по уплате НДФЛ за 2021 год подлежат начислению пени. В соответствии с п.1 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ, физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее минимального срока владения, установленного Кодексом, независимо от суммы полученного дохода обязаны не позднее 30 апреля следующего года представить налоговую декларацию по НДФЛ. В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В нарушение ст.229, п.п.4, п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик не представил в установленный срок в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год с отражением дохода, полученного от продажи имущества, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п.1 ст.119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 5% неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации за каждый полный и неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей. С учетом просроченных ФИО1 месяцев в количестве 6 (с 04.05.2022 по 01.11.2022) сумма штрафа составит 7 051 рубль 20 копеек. В связи с наличием смягчающих обстоятельств, размер штрафных санкций на основании ст. 112, 114 НК РФ подлежит уменьшению в 4 раза, что составляет по п. 1 ст. 122 НК РФ -1175 рублей 25 копеек (4 701/4); по п. 1 ст. 119 НК РФ - 1 762 рубля 80 копеек. (7051,20 руб./4). 

Согласно сведениям, представленным в налоговый орган органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 получил в дар от физического лица П. земельный участок с кадастровым номером ** по адресу: Томская область. Томский район, Моряковское сельское поселение. В ответ на требование ** от 10.09.2021 ФИО1 не представил документы о том, что даритель и одаряемый являются членами семьи и/или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Также ФИО1 получил доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимальных предельных сроков, установленных ст.217.1 НК РФ, а именно: земельный участок с кадастровым номером ** по [адрес]. Срок предоставления декларации за 2020 год – 30.04.2021, срок уплаты НДФЛ за 2020 год – 15.07.2021. По результатам камеральной налоговой проверки установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, тем самым ФИО1 совершил налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.119 НК РФ. Занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ за 2020 год установлено в сумме 52 891 рубль 23 копейки, что привело к неуплате налога по сроку 15.07.2021 в размере 6 876 рублей. Неуплата налога в результате занижения налоговой базы является налоговым правонарушением, предусмотренным п.1 ст.122 НК РФ и влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 1 375,20 руб. (6876 руб.*20%). Сумма штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ составляет 2 062 рубля 80 копеек, но с учетом смягчающих обстоятельств подлежит уменьшению в 4 раза и составит 515 рублей 70 копеек. На основании ст.75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 по 13.01.2022 начислены пени в размере 295 рублей 55 копеек. УФНС России по Томской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1 15.12.2023 мировым судьей в отношении ФИО1 вынесен судебный приказ о взыскании задолженности в размере 37 433 рубля 41 копейка. 26.01.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа на основании поступившего от должника заявления. На момент обращения с настоящим административным иском в суд задолженность налогоплательщика составляет 35 501 рубль 79 копеек.

Представитель административного истца УФНС России по Томской области ФИО2, действующий на основании доверенности № 42-12/11665 от 16.04.2024, в судебное заседание не явился, извещался о месте и времени судебного заседания, в административном исковом заявлении содержится просьба о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по Томской области. 

Административный ответчик ФИО1 о времени и месте проведения судебного заседания извещен надлежащим образом, в суд не явился, о причинах неявки не известил. 

В соответствии с частью 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Руководствуясь ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон.

Изучив доводы административного искового заявления, письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему. 

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Исходя из подп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года, согласно п. 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения таким объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. 

В соответствии с п.3 ст.217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Положения подп.4 п.3 ст.217.1 НК РФ применяются с 01.01.2020.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. 

Пункт 1 ст. 80 НК РФ предусматривает, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основание для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательство о налогах и сборах. 

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. 

На основании п. 1 ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. 

Пунктом 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка в размере 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей. 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). 

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Томской области (ИНН **). 

Как следует из материалов дела, Управлением Росреестра по Томской области в налоговый орган предоставлены данные, согласно которым ФИО1 в 2021году получен доход в сумме 60 000 рублей от продажи недвижимого имущества в виде земельного участка с кадастровым номером **, расположенного по [адрес], находящегося в собственности менее 5 лет (с 18.06.2020 по 13.01.2021), а также доход в сумме 1 288 000 рублей от продажи земельного участка с кадастровым номером **, расположенного по [адрес], находящегося в собственности менее 5 лет (с 31.03.2021 по 12.04.2021). 

На момент продажи указанных земельных участков ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок по [адрес], дата регистрации права 10.06.2020. 

Таким образом, ФИО1 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц за 2021 год в связи с получением дохода от продажи указанного недвижимого имущества на общую сумму 1 348 000 рублей.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ, п. 4 ст. 228 НК РФ, ФИО1 в налоговый орган по месту жительства подлежала представлению налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 30.04.2022. Срок уплаты общей суммы налога в соответствующий бюджет налогоплательщиком - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 15.07.2022. 

Однако, в установленный законом срок налоговая декларация административным ответчиком в налоговый орган не представлена, общая сумма налога не уплачена. Доказательств обратного материалы дела не содержат. 

Согласно абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, проводится камеральная налоговая проверка в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. 

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). 

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ). 

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. 

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. 

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. 

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются. В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. 

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта. 

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. 

Как следует из акта налоговой проверки от 01.11.2022 № 914, в отношении ФИО1 18.07.2022 начата камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением налоговой декларации по факту получения дохода за 2021 год, окончена 18.10.2022. В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику ФИО1 направлено требование от 23.09.2022 № 7595 о необходимости представления пояснений, налоговой декларации, которое оставлено без внимания и удовлетворения. 

Принимая во внимание, что налоговая декларация, соответствующие пояснения от ФИО1 в установленный срок не поступили, налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 23 540 рублей, при этом, определяя налоговую базу, налоговый орган уменьшил сумму облагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, которые налогоплательщик фактически понёс при приобретении указанного недвижимого имущества.

Так согласно сведениям, имеющимся в УФНС России по Томской области, земельный участок с кадастровым номером ** по [адрес] был приобретен ФИО1 на основании договора купли – продажи по результатам аукциона от 01.04.2019 за 60 000 рублей, земельный участок с кадастровым номером ** по [адрес] был приобретен им по договору купли – продажи по результатам аукциона от 04.03.2019 за 1 107 200 рублей. 

Согласно имеющимся сведениям, для приобретения указанного недвижимого имущества ФИО1 было потрачено 1 167 000 рублей, соответственно, налоговая база для расчета НДФЛ за 2021 год от продажи ФИО1 недвижимого имущества составила 180 800 рублей (1 348 000 руб. – 1 167 000 руб.), с учетом налоговой ставки 13% сумма налога – 23 540 руб. (180 800 руб. *13%).

При этом учитывается, что доход, полученный ФИО1 от продажи объектов недвижимого имущества выше кадастровой стоимости проданных им земельных участков умноженной на понижающий коэффициент 0,7. По имеющимся данным кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ** составляет 76 374 рубля 20 копеек, с учетом понижающего коэффициента – 53 461 рубль 94 копейки, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером ** составляет 772 663 рубля 76 копеек, с учетом понижающего коэффициента – 540 864 рубля 63 копейки.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. 

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). 

Решением налогового органа ** от 01.02.2023 на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, ему назначен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ - в размере 4 701 рубль (23 504 руб. *20%), по п. 1 ст. 119 НК РФ - в размере 7 051 рубль 20 копеек (23 504 руб.*5% * 6 мес.). С учетом смягчающих вину обстоятельств налоговый орган уменьшил размер штрафа в 4 раза, соответственно, сумма штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ составила 1 175 рублей 25 копеек (4 701 руб./4), за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ - 1 762 рубля 80 копеек (7051,20 руб./4). Решение не обжаловано и вступило в законную силу.

ФИО1 добровольно не исполнил обязанность по суммам налога и штрафных санкций, определенных решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1819 от 01.02.2023 года.

В судебном заседании также установлено, что по сведениям, предоставленным Управлением Росреестра по Томской области, ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи недвижимого имущества в виде земельного участка с кадастровым номером **, расположенного по [адрес], находящегося в собственности менее 5-ти лет (с 18.06.2020 по 08.07.2020). Цена сделки по договору купли – продажи – 50 000 рублей. Кадастровая стоимость данного земельного участка 77 016 рублей, с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 52 911 рублей 20 копеек. Полученный ФИО1 доход от продажи указанного земельного участка ниже кадастровой стоимости этого имущества с учетом понижающего коэффициента. При применении суммы имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, налоговая база для расчета НДФЛ составила 0,00 рублей.

Кроме этого, Управлением Росреестра по Томской области в налоговый орган предоставлены данные, согласно которым ФИО1 от П. было получено в дар недвижимое имущество – земельный участок с кадастровым номером ** по [адрес], дата регистрации права 10.06.2020. Кадастровая стоимость данного земельного участка указана в размере 52 891 рубль 23 копейки и соответствует сумме дохода, полученного при дарении объекта. 

В ответ на требование ** от 10.09.2021 ФИО1 не представил документов о том, что даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. 

Таким образом, ФИО1 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц за 2020 год в связи с получением в дар недвижимого имущества на сумму 52 891 рубль 23 копейки.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ, п. 4 ст. 228 НК РФ, ФИО1 в налоговый орган по месту жительства подлежала представлению налоговая декларация не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 30.04.2021. Срок уплаты общей суммы налога в соответствующий бюджет налогоплательщиком - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. 15.07.2021. 

Однако, в установленный законом срок налоговая декларация административным ответчиком в налоговый орган не представлена, общая сумма налога не уплачена. Доказательств обратного материалы дела не содержат. 

Из акта налоговой проверки от 08.11.2021 № 2556 в отношении ФИО1 следует, что 16.07.2021 начата камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением им налоговой декларации по факту получения дохода при дарении объекта недвижимости за 2020 год, окончена 18.10.2021. В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщику ФИО1 направлено требование от 10.09.2021 ** о необходимости представления пояснений, налоговой декларации, которое оставлено без внимания и удовлетворения. 

Принимая во внимание, что налоговая декларация, соответствующие пояснения от ФИО1 в установленный срок не поступили, налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 6 876 рублей (52 891,23 руб.*13%).

Решением налогового органа ** от 13.01.2022 на основании п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, ему назначено наказание в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ - в размере 1375 рублей 20 копеек (6876 руб.*20%), по п. 1 ст. 119 НК РФ - в размере 2 062 рубля 80 копеек (6876 руб.*5% * 7 мес., но не более 30%), а также начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 16.07.2021 по 13.01.2022 в размере 295 рублей 55 копеек без учета состояния расчета с бюджетами. С учетом смягчающих вину обстоятельств налоговый орган уменьшил размер штрафа в 4 раза, соответственно, сумма штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ составила 515 рублей 70 копеек. (2 062,80 руб./4), за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ - 343 рубля 80 копеек (1375,20 руб./4). 

ФИО1 предложено уплатить указанные в решении недоимку по налогу на имущество физических лиц, пени и штраф. 

Данное решение налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в законную силу, однако, было оставлено налогоплательщиком без исполнения.

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП). 

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ, ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. 

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ). 

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). 

Статьей 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направлений требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев. 

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абз. 4 п. 4 ст.и 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ст. 11.2 НК РФ, личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. 

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес должника через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование ** по состоянию на 09.07.2023 года на сумму 35 875 рублей 73 копейки, из них: 30 380 рублей - недоимка по налогу на доходы физических лиц, 1 175 рублей 25 копеек – штраф за неуплату НДФЛ, 1 762 рубля 80 копеек – штраф за непредставление налоговой декларации, 2 557 рублей 68 копеек - пени. Указанную задолженность предлагалось налогоплательщику добровольно погасить в срок до 28.08.2024.

Факт направления и получения налогоплательщиком данного требования подтверждается скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика интернет - сайта ФНС России.

В установленный срок требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. 

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 НК РФ и гл. 32 КАС РФ, при этом их содержание свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафа. 

При рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд (п. 20 Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). 

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

15.12.2023 года мировым судьей судебного участка № 3 Северского судебного района Томской области был вынесен судебный приказ по делу № 2а-4079/2023 (3) года о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени, штрафам в размере 37 433 рубля 41 копейка.

Определением от 26.01.2024 данный судебный приказ был отменен мировым судьей, в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа. 

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Томской области обратилось в суд 26.07.2024.

Таким образом, сроки обращения как в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и в Северский городской суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени и штрафам, налоговым органом не нарушены.

На момент подачи настоящего иска в суд задолженность административного ответчика перед соответствующим бюджетом составила 35 501 рубль 79 копеек, из них: НДФЛ в размере 4 947 рублей 28 копеек и 23 504 рубля, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 1 762 рубля 80 копеек, штраф за неуплату суммы налога в результате занижения налоговой базы – 1 175 рублей 25 копеек, пени в размере 4 112 рублей 46 копеек, что подтверждается данными о состоянии ЕНС налогоплательщика ФИО1

Расчет заявленных требований о взыскании задолженности по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами и штрафам, ответчиком в ходе рассмотрения дела не оспорен, контррасчет не представлен. Расчет исковых требований, представленный административным истцом, принимается судом, так как он арифметически верен, основан на нормах действующего законодательства РФ и подтверждается установленными обстоятельствами по делу, материалами дела. 

Доказательств оплаты задолженности в большем размере или полного погашения задолженности ФИО1 суду не представлено. 

При таких обстоятельствах, разрешая заявленные исковые требования, суд, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации, и исходя из того, что законная обязанность по уплате налогов в установленный законом срок ФИО1 не исполнена, доказательств обратного суду не представлено, приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа в полном объеме и взыскании с административного ответчика заявленной административным истцом задолженности по налогам, штрафам и пени.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области, исходя из цены административного иска 35 501 рубль 79 копеек, в сумме 1265 рублей, исчисленная по правилам ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 177 - 180 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворить. 

Взыскать с ФИО1 (ИНН **) в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 35 501 рубль 79 копеек, из них: НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 4 947 рублей 28 копеек; НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 23 504 рубля; штраф за неуплату НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 1762 рубля 80 копеек, штраф за непредставление налоговой декларации в размере 1 762 рубля 80 копеек; пени в размере 4 112 рубля 46 копеек. 

Взыскать с ФИО1 (ИНН **) государственную пошлину в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области в размере 1265 рублей. 

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Томский областной суд через Северский городской суд Томской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме. 

Председательствующий судья А.В. Ребус

УИД 70RS0009-01-2024-002567-96