Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации 

01 сентября 2017 года г. Шелехов

Судья Шелеховского городского суда Иркутской области Николаева Л.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело № 2а-1250-17 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 19 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании налоговых санкций за неуплату налога на доходы физических лиц

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 19 по Иркутской области обратилась в суд с иском, указав, что ответчик *дата скрыта* представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 года, в которой сумма налога к уплате составила 0 рублей. По результатам камеральной проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за 2013 год на 

<

данные изъяты> рублей за счет завышения сумм расходов и налоговых вычетов, в связи с чем занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2013 год на 42 250 рублей. За несвоевременную уплату налога начислена пеня в размере 1 719 рублей 58 копеек, штраф в порядке ст. 122 п.1 НК РФ в сумме 12 675 рублей. За несвоевременную уплату доначисленного налога просят взыскать с ответчика пени за период с 11.12.2014 года по 30.06.2016 года в сумме 7 292 рубля 85 копеек в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ.

Изучив материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска. 

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Как установлено судом супругами ФИО1 и ФИО2 в период брака (с *дата скрыта* по *дата скрыта*) была приобретена квартира по адресу *адрес скрыт*, право собственности на которую было зарегистрировано за ФИО1 данный факт подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от *дата скрыта* (по материалам гражданского дела *номер скрыт* Шелеховского городского суда).

*дата скрыта* ФИО2 обратилась в Шелеховский городской суд с иском о разделе имущества супругов. Определением Шелеховского городского суда от *дата скрыта* судом утверждено мировое соглашение о разделе имущества, в соответствии с которым спорная квартира признана совместной собственностью супругов, прекращено право единоличной собственности ФИО1, за ФИО1 и ФИО2 признано право на 

<

данные изъяты> долю в общей собственности каждого. Определение вступило в законную силу *дата скрыта*.

По договору купли-продажи от *дата скрыта* ФИО2 и ФИО1 продали каждый свою долю в праве общей долевой собственности. В соответствии с п.2.1. указанного договора цена продаваемой квартиры определена сторонами в сумме 

<

данные изъяты> рублей.

Решением Федеральной налоговой службы *номер скрыт* от *дата скрыта* ФИО2 доначислена сумма неуплаченного налога в размере 42 250 рублей, ФИО2 привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа, пени. Направленное в адрес ответчика требование *номер скрыт* на сумму пени 7 292 рубля 85 копеек со сроком уплаты до *дата скрыта*, ответчиком не оплачено. Ранее изданный судебный приказ отменен мировым судьей 116-го судебного участка по г.Шелехову и Шелеховскому району 20.02.2017 года. Административное исковое заявление подано в суд 09.08.2017 года.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

При этом согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А., И., К.А., К.В. и К.Т.", в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий федеральный законодатель закрепил в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 года) или доли (долей) в них и определил его основания, порядок предоставления и размер. При этом в зависимости от направления движения соответствующего имущества по отношению к налогоплательщику - правообладателю данного имущества различаются имущественный налоговый вычет, предоставляемый в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, и имущественный налоговый вычет, предоставляемый в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилья.

Для случаев продажи объектов жилой недвижимости подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает два способа расчета суммы имущественного налогового вычета в зависимости от продолжительности нахождения соответствующего объекта в собственности налогоплательщика. Если, например, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет (пяти лет - до 1 января 2005 года), то имущественный налоговый вычет составит сумму, полученную им в налоговом периоде от продажи этой квартиры, но не более 1 000 000 рублей. При более длительном сроке нахождения имущества в собственности налогоплательщика применяется второй способ расчета, согласно которому сумма имущественного налогового вычета признается равной сумме полученного от продажи имущества дохода. Это означает, что сумма полученного от продажи имущества дохода уменьшается на такую же сумму имущественного налогового вычета, т.е. от налогообложения освобождается весь доход.

Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность); общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона; общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором (пункты 1 - 4 статьи 244); участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества; при недостижении участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из общего имущества (пункты 2 и 3 статьи 252); распоряжение общим имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников, однако каждый участник общей долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым обладают другие участники долевой собственности (статья 246); размер долей сособственников имеет значение для определения их имущественных отношений как при распределении доходов, полученных от использования имущества, находящегося в долевой собственности, так и при несении расходов по его содержанию (статьи 248 и 249).

Из приведенных законоположений следует, что в Гражданском кодексе Российской Федерации под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет).

Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.

Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

По смыслу приведенных законоположений, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1 000 000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

В Письме ФНС России от 25 июля 2013 года N ЕД-4-3/13578@ "О порядке предоставления имущественного налогового вычета (в дополнение к Письму ФНС России от *дата скрыта* N ЕД-4-3/18611@)" также разъяснено, что если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

При таких обстоятельствах письменные возражения на иск ФИО2, считающей, что налоговый вычет должен быть предоставлен ей в сумме 1 000 000 рублей, являются необоснованными, как основанными на ином толковании норм права, с которыми суд согласиться не может по вышеизложенным обстоятельствам.

Вместе с тем, суд считает, что 

<

данные изъяты> доля в праве общей долевой собственности находилась в собственности ответчика белее трех лет, т.к. право супругов (в том числе и ответчика) возникло с момента приобретения квартиры *дата скрыта*, а в *дата скрыта* году изменился только вид собственности.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения прав собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика является дата приобретения квартиры в общую совместную собственность.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения вида собственности и размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Суд, придя к выводу о нахождении имущества в собственности ответчика более трех лет, отсутствии правовых оснований для уплаты налога и как следствие налоговых санкций, не усматривает правовых оснований для удовлетворения иска.

Руководствуясь ст. 180, 293 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 19 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании налоговых санкций за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 7 292 рубля 85 копеек.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Шелеховский городской суд в течение пятнадцати дней с момента получения копии решения. 

Судья: Л.В. Николаева