Дело № 2а-3561/2025

УИД: 42RS0009-01-2025-006154-42

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Центральный районный суд г. Кемерово Кемеровской области

в составе председательствующего судьи Шандрамайло Ю.Н.,

при секретаре Волошкиной В.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово

27 октября 2025 года

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения налогового органа.

Требования мотивированы тем, что административным ответчиком в СОСП по Кемеровской области – Кузбассу направлен акт № ### от 11.07.2024 о взыскании с ФИО1 суммы в размере 108430,06 руб., на основании которого возбуждено исполнительное производство.

На указанный акт налогового органа была подана апелляционная жалоба, которая решением управления ФНС от 19.06.2025 оставлена без удовлетворения.

Считает, что акт №### от 11.07.2024, вынесенный МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу не соответствует закону и иным нормативным актам, нарушает ее права и законные интересы, поскольку налоговым органом не было выслано требование об уплате налога, не указана расшифровка недоимки, требование и решение она не получала.

Указывает также на то, что оспариваемое решение было направлено на исполнение по истечению 10 месяцев, что свидетельствует о нарушении процедуры взыскания недоимки налоговым органом.

Просила признать незаконным и не подлежащим исполнению акт органа, осуществляющего контрольные функции №### от 11.07.2024 МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу; взыскать с административного ответчика расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о рассмотрении дела извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал заявленные административные исковые требования по доводам, изложенным в административном иске и дополнении к иску.

Представитель административного ответчика МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу Шлегель О.В., действующая на основании доверенности, заявленные административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Заинтересованные лица МИФНС России № 15 по Кемеровской области – Кузбассу, УФНС по Кемеровской области – Кузбассу, судебный пристав-исполнитель СОСП по Кемеровской области – Кузбассу ФИО3 в судебное заседание не явились, своих представителей не направили, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (ч. 4).

В соответствии с положениями главы 23 НК РФ обязанность по уплате налога на доходы физических лиц связана с фактом получения налогооблагаемого дохода, налог исчисляется двумя способами - на основании налоговых деклараций и налоговых уведомлений.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ч. 1). Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2). Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (ч. 3).

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках. Пунктом 2 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа.

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц. Указанное право также закреплено в ст. 137 НК РФ.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 в период с 24.11.2022 по 13.03.2025 состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Кемеровской области – Кузбассу в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП (л.д. 38-43); а также в период с 09.11.2022 по 25.05.2024 в качестве плательщика налога на профессиональный налог.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

По состоянию на 23.07.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 127 603,92 руб., из которых задолженность по уплате: земельного налога за 2017 год (по сроку уплаты 03.12.2018) в размере 44 руб.; налога на имущество физических лиц за 2017, 2019, 2020 годы в общем размере 357,68 руб. (по срокам уплаты 03.12.2018, 01.12.2020, 01.12.2021 соответственно); налога на профессиональный доход за январь-март 2023 года в общем размере 2 764 руб. (по срокам уплаты 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023 соответственно); НДФЛ за 2022 год в размере 36 746 руб. (28.04.2023, 17.07.2023); НДС в размере 85 740 руб., исчисленный на основании налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года (30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023, 28.04.2023, 29.05.2023, 28.06.2023); пени в размере 1 952,24 руб.

Поскольку в установленный законом срок налоги, в том числе пени, в полном объеме уплачены не были, в связи с чем в соответствии со ст. 75 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» на указанные суммы недоимки в установленный законом срок налоговым органом была начислены пени, и в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование №### по состоянию на 23.07.2023 со сроком исполнения до 11.09.203 (л.д. 60), которое получено 08.08.2023, что подтверждается сведениями из личного кабинета (л.д. 61).

Однако в установленный срок требование в полном объеме должником исполнено не было. Доказательств в опровержение данного факта административным ответчиком, суду не представлено.

Решением МИФНС России №15 по Кемеровской области-Кузбассу №### от 08.09.2023 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения за отчетный период 1 квартал 2023 года по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 882,11 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3528,45 руб.

Указанное решение в установленном порядке не обжаловано. 

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. 

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности, в случае неисполнения требования об уплате задолженности, производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему РФ в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счёта. 

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неисполнением требования налогового органа в установленный срок, 21.10.2023 Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу принято решение №### о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 в размере 135577,97 руб. (л.д. 62).

Указанное решение направлено ФИО1 25.10.2023, что подтверждается почтовым реестром (л.д. 63-64, 65)

На основании решения №### от 21.10.2023 налоговым органом на счета ФИО1, открытые в банках, направлено поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 21.10.2023 №### на сумму 95 366,24 руб. (задолженность по НДС - 85 740 руб., штрафам - 4 410,56 руб., пени - 5 215,68 руб.). 

В связи с недостаточностью на счетах ФИО1 в банках денежных средств, на ЕНС налогоплательщика в счет исполнения решения №### от 21.10.2023 поступили денежные средства только в размере 1 479,03 руб. (24.10.2023 - 1 029,03 руб., 20.11.2023 - 450 руб.).

В соответствии с п. 11 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ. 

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. 

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности. 

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей. 

В соответствии с п. 2 ст. 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В соответствии с положениями ст. 47 НК РФ принято постановление №### от 11.07.2024 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 108 430,06 руб., из которых: задолженность по НДС - 85 740 руб., штрафы - 4 410,56 руб., пени - 18 279,50 руб. (л.д. 66).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" в силу положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Указанное постановление направлено на исполнение в службу судебных приставов. 

12.07.2024 на основании постановления №### от 11.07.2024 постановлением судебного пристава-исполнителя СОСП по Кемеровской области-Кузбассу возбуждено исполнительное производство №### (л.д.67-68).

03.10.2024 судебным приставом-исполнителем СОСП по Кемеровской области – Кузбассу вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании п.4 ч.1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве», поскольку у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (л.д. 69).

Указанное постановление повторно предъявлено налоговым органом на исполнение, 20.02.2025 постановлением судебного пристава-исполнителя СОСП по Кемеровской области-Кузбассу возбуждено исполнительное производство №### (л.д. 70-71).

Не согласившись с постановлением МИФНС России №14 по Кемеровской области - Кузбассу №### от 11.07.2024, ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу с жалобой (л.д. 22-30). 

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу № ### от 19.06.2025 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д. 31-37).

Разрешая заявленные административные исковые требования, анализируя представленные доказательства в совокупности, с учетом положений законодательства, суд исходит из того, что оспариваемое решение принято уполномоченным органом в пределах представленных ему полномочий, в установленном законом порядке с соблюдением последовательной процедуры и требований, установленных НК РФ.

Поскольку на момент вынесения оспариваемого решения у административного истца ФИО1, с учетом поступивших на счет ЕНС денежных средств, имелась недоимка по налогам от предпринимательской деятельности в размере 121007 руб. (85740 руб. - НДС, исчисленный на основании налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года и 1 квартал 2023 года; 36 746 руб.- НДФЛ за 2022 год), по пене, на указанные суммы задолженностей, в размере 23523 руб., по штрафам по п. 1 ст.122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК в размере 4 410,56 руб., вынесение оспариваемого постановления на меньшую сумму, не нарушает прав административного истца. Доказательств обратного судом не установлено, суду не представлено.

Доводы административного истца опровергаются представленными в материалы дела доказательствами, основаны на неправильном толковании норм материального права, и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

При указанных обстоятельствах судом не усматривается необходимой совокупности требований, предусмотренной ст. 227 КАС РФ, для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем заявленные административные исковые требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с ч.1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. 

Поскольку в удовлетворении заявленных требований административному истцу отказано, в связи с чем судебные расходы не подлежат присуждению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово.

Председательствующий: /подпись/

Решение в окончательной форме принято 30.10.2025.