Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара 14 мая 2019 года 

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Калинниковой О.А.,

при секретаре Князькиной А.С.,

с участием прокурора Гуляевой Е.С., 

представителя административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-921/2019 по административному исковому заявлению ФИО3 к министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации, 

у с т а н о в и л :

ФИО3 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня их принятия:

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265;

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907;

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647;

- пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что под названными пунктами в Перечни включено принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, не подпадающее под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку оно не является офисным и не использовалось в спорные налоговые периоды в качестве торгового объекта, объекта бытового обслуживания или общественного питания. Помещение расположено в здании жилого дома и используется под складирование различного имущества. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, поддержала заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении, также пояснив, что находящиеся в нежилом помещении предметы мебели и кальяны являются собственностью ФИО3, однако помещение для предоставление услуг общественного питания и кальянной никогда не использовалось.

Представитель министерства имущественных отношений Самарской области ФИО2, действующая на основании доверенности, пояснила, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение включено в Перечни на 2016,2017,2018, 2019 г.г. на основании сведений, полученных в порядке информационного взаимодействия из Единого государственного реестра недвижимости, в соответствии с п.п. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ, как помещение в жилом доме, которое могло быть использовано в качестве офисного, под торговый объект, объект общественного питания или бытового обслуживания. 

Представитель привлеченного к участию в деле в качестве заинтересованного лица Государственного бюджетного учреждения Самарской области «Центр размещения рекламы» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в их отсутствие. 

Выслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Гуляевой Е.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными. 

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32) и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона Самарской области № 107-ГД от 10.11.2014 г., 1 января 2015 года установлено как единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. 

Согласно п. 3 ст. 402 Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области является органом исполнительной власти Самарской области, уполномоченным на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 г. № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы. 

В рамках переданных полномочий министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 30 ноября 2015 года № 3033, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год. В указанный приказ внесены изменения приказом министерства от 25 декабря 2015 года № 3265, которым Перечень дополнен.

- от 14 ноября 2016 года № 1907 об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год;

- от 18 октября 2017 года № 1647, которым утвержден аналогичный Перечень объектов недвижимого имущества на 2018 год;

- от 29 октября 2018 года № 1608, которым утвержден аналогичный Перечень объектов недвижимого имущества на 2019 год.

Оспариваемые приказы изданы в установленных законом порядке и форме уполномоченным органом и официально опубликованы. По мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на принятие приказов, а также по порядку их опубликования нормативные правовые акты не оспариваются.

В указанные Перечни на 2016, 2017, 2018 и 2019 г.г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 265,8 кв.м, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Из материалов дела следует, что собственником нежилого помещения является ФИО3, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.08.2014 г., выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 03.04.2019 г. 

Как следует из объяснений представителя административного ответчика принадлежащее административному истцу нежилое помещение включено в Перечни объектов на 2016, 2017, 2018, 2019 г.г. на основании п.п. 2 п. 1 и п. 5 ст. 378.2 НК РФ. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из материалов дела, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее также ЕГРН) нежилое помещение с кадастровым номером № имеет наименование и назначение: «нежилое помещение», включает помещения 34-41,46,48-54, данные о виде его разрешенного использования отсутствуют. 

Согласно технической документации – техническому паспорту, указанное выше нежилое помещение включает части назначением «коридоры» и «помещения». 

Нежилое помещение расположено в цокольном этаже № 1 объекта капитального строительства с кадастровым номером №, имеющем назначение и наименование: «многоквартирный дом», год завершения строительства 2006, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 03.04.2019 г.

Многоквартирный жилой дом по адресу: 

<

адрес> расположен на земельных участках с кадастровыми номерами №, имеющем вид разрешенного использования «под производство строительных работ по реконструкции жилой застройки квартала №110А (2 очередь)» и № с видом разрешенного использования «под производство строительных работ по реконструкции жилой застройки квартала №110А ( 3 очередь)», о чем представлены выписки из ЕГРН от 03.04.2019г., 10.04.2019г., заключение кадастрового инженера ООО от 20.04.2019г. 

Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета наименование и назначение спорного нежилого помещения, как и здания, в котором оно расположено, а также вид разрешенного использования земельного участка не могут быть признаны безусловно определенным в целях применения положений п.п. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку не соответствуют названным критериям, так как не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем для включения их в Перечни объектов на 2016-2019г.г. требовалось установление фактического использования нежилого помещения. 

Однако, мероприятий по определению фактического использования нежилого помещения на момент формирования и утверждения Перечней административным ответчиком не проводилось. 

Сведения о передаче помещения в аренду отсутствуют.

По результатам проведенного в ходе судебного разбирательства осмотра нежилого помещения с кадастровым номером № уполномоченной организацией ГБУ СО «Центр размещения рекламы» составлен акт от 11.04.2019 г. 

Как видно из акта, фактическое использование помещения определено: 104, 8 кв.м – объект общественного питания (кальянная); 14, 4 кв.м – сан.узлы; 15, 4 кв.м - склады; 15, 6 кв.м – технические помещения; 85, 8 кв.м – пустые помещения, 20, 7 кв.м – тамбур, коридор.

Приложением к акту являются фотоматериалы, которыми зафиксировано наличие в помещении предметов мебели (диваны, стулья, столики), ящиков, деревянных перегородок, полок, на которых складированы кальяны, а также не поименованные в акте предметы; на стенах имеются надписи на иностранном языке; часть помещений пустует.

Оказание услуг общественного питания в Российской Федерации регулируется Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036 «Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания» и «ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» (вместе с минимальными требованиями к предприятиям (объектам) общественного питания различных типов»), введенным в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 22 ноября 2013 г. N 1676-ст.

Общественное питание (индустрия питания): Самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

В соответствии с указанными нормативными актами услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания. 

Информация о продукции и об услугах доводится до сведения потребителей посредством меню, прейскурантов или иными способами, принятыми при оказании таких услуг.

В соответствии с «ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденным приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст, торговая деятельность (торговля): вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

Торговый объект: Здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Однако, сведения, позволяющие определить фактическое использование нежилого помещения как объекта общественного питания, торгового объекта применительно к существующим стандартам, в акте от 11.04.2019 г. отсутствуют. 

При этом, деятельность «кальянных» не отнесена к числу услуг общественного питания, бытового обслуживания, применительно к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст. 

Наличие в помещении предметов мебели и складированных кальянов само по себе, при отсутствии витрин для выкладки товара, ценников, прейскурантов, рекламных вывесок на входе в помещение, расчетно-кассовой техники, мест хранения продуктов питания и самих продуктов общественного питания, об оказании услуг общественного питания либо осуществлении в помещении торговли не свидетельствует.

Оказание в объекте платных услуг неопределенному кругу лиц исследованными доказательствами не подтверждено.

Изложенные в акте осмотра от 11.04.2019 г. сведения, не подтверждают фактическое использование помещения в период 2016-2018 г.г. 

Акт обследования фактического использования помещения составлен после включения его в Перечни.

Иных доказательств административным ответчиком в нарушение требований ч. 2 ст. 62, ч. 9 ст. 213 КАС РФ суду не представлено. Доводы административного истца о том, что помещение используется им как складское, не опровергнуты.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии правовых и фактических оснований для включения принадлежащего административному истцу на праве собственности нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечни объектов недвижимого имущества на 2016-2019 г.г. и полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты – приказы министерства имущественных отношений Самарской области в указанной части не соответствует закону, имеющему большую юридическую силу, что нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. 

Несмотря на истечение срока действия Перечней на 2016, 2017 и 2018 г., оспариваемые нормативные правовые акты затрагивают права и законные интересы административного истца, поскольку обязанность по уплате налога на имущество в полной мере не выполнена и не утрачена возможность взыскания недоимки. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых нормативных правовых актов недействующими в части со дня их принятия. 

На основании изложенного, заявленные ФИО3 требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175- 180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административный иск ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующими со дня их принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2016 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015 года № 3033 в редакции приказа от 25 декабря 2015 года № 3265 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2016 года № 1907 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2018 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 18 октября 2017 года № 1647 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; 

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608 в части включения в него под пунктом № № нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Решение суда может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья О.А. Калинникова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 17.05.2019г.