Дело №2а-77/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с.Быстрый Исток 18 мая 2020 года

Быстроистокский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Вдовенко А.В.

при секретаре Рябининой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налогов и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №1 по Алтайскому краю (далее – ИФНС) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, просит с учётом произведённого уточнения административных исковых требований взыскать с последней задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. в размере 46 256 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. в размере 56,67 руб., начисленную за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В обоснование требований указано, что ФИО1 являлась в течение 2015 года, а также января-мая 2016 года плательщиком налога на имущество физических лиц в связи с принадлежностью ей в указанные временные периоды здания, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер №. В связи с неуплатой налогоплательщиком данного налога в установленный срок, образовалась задолженность за 2015-2016 гг., которая составила 46 256 руб., по причине чего начислена пеня в размере 56,67 руб. 

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю не явился, извещён надлежаще, в представленных письменных пояснениях представитель административного истца указал, что изначально за 2015 год, а также за январь-май 2016 года налог на вышеобозначенный объект недвижимого имущества был исчислен с применённой ошибочно налоговой ставкой не 2%, а с применением налоговой ставки, равной 1%, в связи с чем в указанной части решением Быстроистокского районного суда Алтайского края от 10.01.2019 с ФИО1 была взыскана часть недоимки по уплате налога на имущество – на вышеобозначенное здание мельницы. В последующем по налогу на имущество физических лиц административному ответчику был произведён перерасчёт, образовавшаяся в этой связи недоимка до настоящего времени ФИО1 не погашена. 

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования (с учётом их произведённого уточнения) не поддержала в полном объёме, просила в их удовлетворении отказать, относительно доводов в соответствии с указанной занятой своей позицией поддержала ранее представленный в материалы дела письменный отзыв, в котором указала, что решением Арбитражного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ она была признана несостоятельной (банкротом) и в отношении неё была начата процедура реализации имущества. Кроме того, определением Арбитражного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ процедура реализации её имущества была завершена, а она как физическое лицо, признанное банкротом, была освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе и тех требований, которые не были заявлены при реализации имущества гражданина. 

В этой связи, как отметил административный ответчик в своём письменном отзыве, в соответствии с п.29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2011 №51, если после завершения конкурсного производства в суде в исковом порядке предъявлено требование, от исполнения которого должник освобождён, производство по такому требованию подлежит прекращению. При этом, если налоговые платежи, заявленные в настоящем административном иске, ИФНС считает текущими, то они должны были быть внесены в отдельный реестр платежей конкурсным управляющим, чего в действительности не было сделано.

Также административный ответчик в своих письменных пояснениях отметила, что здание мельницы с кадастровым номером №, на которую в связи с ошибочным применением ставки имущественного налога за 2015-2016 гг. был произведён перерасчёт, использовалось для осуществления предпринимательской деятельности до ДД.ММ.ГГГГ – т.е. до начала процедуры реализации имущества, а затем данное здание было передано арбитражному управляющему. 

При этом, в судебном заседании ФИО1 указала, что правильность исчисленной ИФНС недоимки по налогу на имущество физических лиц, а также начисленных пени она не оспаривает, однако отметила, что за истребуемую по данному административному иску образовавшуюся недоимку обязательства должен нести арбитражный управляющий, так как фактически с самого начала процедуры банкротства упомянутое здание мельницы находилось без переоформления на него права собственности фактически в его владении. 

В соответствии со статьёй 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд счёл возможным рассмотреть административное дело при указанной явке. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьёй 57 Конституции Российской Федерации и п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.1 ст.399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодеком Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодеком Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками налога на имущество физических лиц в силу ст.400 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.409 НК РФ).

В силу ст.ст.404, 405, 406, 408, 409 НК РФ, налоговым периодом признаётся календарный год.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учётом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учётом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учётом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 01.03.2013.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учётом положений пункта 5 настоящей статьи.

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости, налоговые ставки устанавливаются на основе, умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Решением сельского Собрания депутатов Новопокровского сельсовета Быстроистокского района Алтайского края от 28.10.2014 №, действовавшим в спорный период, ставки налога устанавливались в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), в следующих размерах: до 300 000 руб. включительно – 0,1%; от 300 000 руб. до 500 000 руб. включительно – 0,3%; свыше 500 000 руб. – 2%.

Приказом Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 №685 установлен на 2015 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,798.

Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 №772 установлен на 2016 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, равный 1,329.

В соответствии с п.4 ст.85 НК РФ, органы, осуществляющие кадастровый учёт, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Данные органы представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

На основании п.2 ст.223 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 60 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации №10, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 29.04.2010 №22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», после передачи владения недвижимым имуществом покупателю, но до государственной регистрации права собственности покупатель является законным владельцем этого имущества и имеет право на защиту своего владения на основании статьи 305 ГК РФ. В то же время покупатель не вправе распоряжаться полученным им во владение имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом.

ФИО1, согласно данным Управления Росреестра по Алтайскому краю, в 2015 году, а также в январе-мае 2016 года являлась собственником здания мельницы, расположенной по адресу: 

<

адрес> При этом, по сведениям Управления Росреестра по Алтайскому краю, данный объект недвижимого имущества с ДД.ММ.ГГГГ стал принадлежать 

<

данные изъяты>

Расчёт налога на имущество физических лиц за 2015 год, а также за январь-май 2016 года указан в налоговом уведомлении № от 06.09.2017 и составила: за 2015 год – 31 196 руб., за январь-май 2016 года – 15 061 руб. При этом, как указано в данном налоговом уведомлении, при исчислении налога на имущество физических лиц применялась налоговая ставка в размере 1%, а не 2%, как это было предусмотрено Решением сельского Собрания депутатов Новопокровского сельсовета Быстроистокского района Алтайского края от 28.10.2014 №, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (в 2015 году – 

<

данные изъяты> руб., в 2016 году – 

<

данные изъяты> руб.).

С учётом ошибочного недоначисления ФИО1 подлежащего к уплате налога на имущество физических лиц, налоговым органом в уведомлении № от 17.12.2018 был произведён перерасчёт, в связи с чем недоимка по уплате данного вида налогов составила: за 2015 год – 31 196 руб., за январь-май 2016 года – 15 060 руб. Также в данном налоговом уведомлении ФИО1 указан срок необходимости уплаты недоимки в упомянутом размере – до 27.02.2019 (дата получения данного уведомления административным ответчиком – 18.12.2016).

Суд приходит к выводу о правильности произведённого налоговым органом перерасчёта налога за 2015-2016 гг., правомерности применения ставки в размере 2%. Приходя к такому выводу, суд учитывает и положения пункта 5 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающего, что если прекращение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца, то данный месяц не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.При этом, стороной административного истца сведений относительно уплаты вышеобозначенной недоимки по налогу в суд не представлено, подобного рода сведений не представлено суду и административным ответчиком. В этой связи суд констатирует, что образовавшаяся недоимка по уплате налога на имущество за 2015-2016 гг. административным ответчиком не погашена. 

Оценивая порядок взыскания перерасчёта налога за 2015-2016 гг., суд приходит к следующим выводам.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах (ст.44 НК РФ).

При этом, в абзаце 2 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Из абзаца 2 пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае перерасчёта налоговым органом ранее исчисленного налога, уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

В пунктах 3, 4 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п.5 Приказа ФНС России от 07.09.2016 №ММВ-7-11/477@ «Об утверждении формы налогового уведомления» (Зарегистрирован в Минюсте России 28.09.2016 №43850), раздел «Перерасчет налога» формируется по соответствующему налогу, по которому произошли изменения, при этом перерасчёт налога осуществляется в отношении объекта, по которому проведён указанный перерасчёт.

Административный истец указывает, что перерасчёт налога за 2015 год, а также за январь-май 2016 года был произведён в связи с тем, что при первоначальном начислении налога на имущество физических лиц за 2015 год, а также за январь-май 2016 года была допущена ошибка по применению налоговой ставки, равной 1%, в то время как таковая налоговая ставка в исследуемый налоговый период была предусмотрена равной 2% (утв. Решением сельского Собрания депутатов Новопокровского сельсовета Быстроистокского района Алтайского края от 28.10.2014 №). 

Учитывая, что перерасчёт налога за 2015 год, а также за январь-май 2016 года произведён налоговым органом в налоговом уведомлении № от 17.12.2018, требовании № по состоянию на 05.03.2019, то и по данному требованию срок обращения налогового органа в суд не является пропущенным. 

При таких обстоятельствах требование о взыскании с ответчика налога за 2015 год, а также за январь-май 2016 года в общей сумме 46 256 руб. суд признаёт обоснованными и подлежащими удовлетворению. 

Как следует из материалов дела, налог на имущество физических лиц административным ответчиком не оплачен, в связи с чем начислена пеня в сумме 59,67 руб. 

Проверяя соблюдение налоговым органом, порядка принудительного взыскания недоимки, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со ст.52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчёт суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (ст.57 НК РФ).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. 

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. 

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика, датой его получения считается день, следующий за днём размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абз.4 п.4 ст.31 НК РФ).

В соответствии с п.п.1, 2, 10 ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй.

Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.3 ст.48 НК РФ).

Судом установлено, что налоговое уведомление № от 17.12.2018 с указанием срока исполнения обязанности по уплате налога было направлено ответчику посредством сервиса «личный кабинет».

В связи с неисполнением налогоплательщиком налогового уведомления об оплате налога, налоговым органом было направлено требование № по состоянию на 05.03.2019, срок исполнения данного требования установлен до 23.04.2019. 

Следовательно, шестимесячный срок обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа, с учётом установленного в требовании срока, истекал 23.10.2019.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога налоговый орган обратился 03.07.2019, т.е. в установленный срок.

25.07.2019 определением мирового судьи судебного участка Быстроистокского района Алтайского края судебный приказ от 07.07.2019 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу отменён. С настоящими требованиями налоговый орган обратился в суд 10.01.2020, т.е. без пропуска срока. 

При таких обстоятельствах исковые требования о взыскании с ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, а также за январь-май 2016 года в общем размере 46 256 руб. подлежат удовлетворению.

Также судом проверен расчёт пени, произведённый налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на суммы недоимки в размере 46 256 руб., признан верным, соответствующим требованиям ст.75 НК РФ. 

По изложенным основаниям, исковые требования (с учётом произведённого их уточнения) о взыскании с административного ответчика суммы недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, а также за январь-май 2016 года, пени подлежат удовлетворению.

Приходя к такому выводу, суд учитывает, что данная недоимка по уплате налога образовалась во время регистрации объекта налогообложения (здания мельницы) за ФИО1, уплата налога на указанное имущество за 2015 год, а также за январь-май 2016 года носила характер текущих платежей.

При этом, доводы ФИО1 об освобождении её от уплаты данного налога как признанной несостоятельным (банкротом) на основании соответствующего решения Арбитражного суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ по делу № и введения процедуры реализации имущества гражданина, назначения финансового управляющего, определения того же суда от 23.06.2016 о завершении процедуры реализации её имущества и освобождения от дальнейшего исполнения требований кредиторов, связанных с её предпринимательской деятельностью, а также обязательных платежей, основанием для возникновения которых послужила её предпринимательская деятельность, независимо от того, заявлялись ли указанные требования или обязательные платежи в деле о банкротстве; освобождения ФИО1 от исполнения не связанных с её предпринимательской деятельностью и оставшихся неудовлетворёнными обязательств и обязательных платежей, которые были предъявлены и учтены в деле о банкротстве, суд во внимание не принимает, расценивает их как необоснованные ввиду нижеследующего. 

Исходя из положений ст.ст.2, 5 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», налоги и пени за неисполнение обязанности по уплате налогов для целей настоящего Федерального закона отнесены к обязательным платежам, они в свою очередь могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом, кредиторы по текущим платежам, при проведении соответствующих процедур, применимых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Поскольку на момент принятия Арбитражным судом Алтайского края 19.11.2013 заявления о признании индивидуального предпринимателя – Главы крестьянского фермерского хозяйства ФИО1 банкротом очевидно не наступил период начисления налогов за 2015-2016 гг., следовательно обязанность по уплате налогов за эти налоговые периоды возникла после даты признания её банкротом, данные налоги относятся к текущим платежам и не могли быть заявлены ко взысканию в рамках дела о банкротстве.

На основании изложенного, административные исковые требования налогового органа (с учётом произведённого их уточнения) подлежат удовлетворению в полном объёме.

Недоимка по налогу на имущество физических лиц подлежит зачислению в местный бюджет.

На основании ч.1 ст.114 КАС РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1 589, 47 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования с учётом их произведённого уточнения удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Алтайскому краю с зачислением в доход бюджета муниципального образования «Быстроистокский район Алтайского края» недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, а также за январь-май 2016 года в общей сумме 46 256 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 59 руб. 67 коп. 

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Быстроистокский район Алтайского края» государственную пошлину в размере 1 589 руб. 47 коп. 

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Быстроистокский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий А.В. Вдовенко