Дело № 2-1-1780/2025

УИД 40RS0001-01-2024-016336-24

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Калужский районный суд Калужской области в составе:

председательствующего судьи Желтиковой О.В.,

при секретаре Соколовой В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Калуге 14 марта 2025 года административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Калужской области о признании недействительными и отмене решения и постановления налогового органа, 

УСТАНОВИЛ:

29 октября 2024 года ФИО1 обратился в суд с иском к УФНС России по Калужской области, указав в обоснование требований, что решением административного ответчика от ДД.ММ.ГГГГ № с него взыскана задолженность в размере 1 128 449,45 рублей. Постановлением УФНС России по Калужской области № от ДД.ММ.ГГГГ произведено взыскание задолженности за счет его имущества в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требований об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 379 586,76 рублей. С указанными актами налогового органа административный истец не согласен, считает, что данные акты не соответствуют закону и иным нормативно-правовым актам, нарушают его права и законные интересы. Указывает, что спорная сумма недоимки образовалась на пределами пресекательного срока, соответственно срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. При этом административный ответчик в сроки, установленные ст.ст. 46, 70 НК РФ не предпринял мер по взысканию спорной суммы задолженности, следовательно, по мнению административного истца, спорная сумма недоимки является безнадежной ко взысканию. Полагает, что оспариваемые им акты налогового органа подлежат отмене в связи с истечением установленных НК РФ сроков взыскания. Просит применить последствия истечения срока для взыскания с него задолженности по налогам, пеням, штрафам, процентам, указанным в решении УФНС России по Калужской области № от ДД.ММ.ГГГГ, постановления УФНС России по Калужской области № от ДД.ММ.ГГГГ, признать недействительным и отменить указанные решения и постановления.

Административный истец ФИО1, принявший участие в судебном заседании посредством видео конференцсвязи, административные исковые требования поддержал, также поддержал ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу иска в суд.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калужской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований, в иске просила отказать.

Суд, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхования и плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Кроме того в связи с нахождением в его собственности транспортных средств, земельных участков, иного недвижимого имущества ФИО1 является плательщиком земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц, а также налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Как следует из материалов дела, в связи с неуплатой в установленные сроки налогов и страховых взносов в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием на обязанность уплатить налоги, страховые взносы и штраф в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку в установленный срок требования об уплате налогов и пени административным истцом исполнена не была, налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 1 128 449,45 рублей. 

Постановлением УФНС России по Калужской области № от ДД.ММ.ГГГГ произведено взыскания задолженности за счет имущества ФИО1 в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 379 586,76 рублей с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскания в соответствии со статьей 46 НК РФ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Не согласившись с данным решением, ФИО1 в Межрегиональную Инспекцию ФНС по Центральному Федеральному округу подана жалоба на указанное решение.

Решением налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Как следует из указанного решения, ФИО1 считает подлежащим отмене решение № и постановление № поскольку, по его мнению, управлением нарушен порядок процедуры взыскания задолженности, предусмотренный НК РФ, также в жалобе ФИО1 указано, что требование об уплате задолженности, в отношении которой принято решение о взыскании задолженности и постановление о взыскании за счет имущества в нарушение п.1 ст.70 НК РФ управлением в его адрес не направлялось, чем нарушены права налогоплательщика, также ФИО1 утверждает, что срок на принудительное взыскание сумм недоимки отраженных в них, истек, и спорные суммы являются безнадежными ко взысканию, в связи с чем в жалобе просил признать решение № и постановление № недействительными.

В суд административное исковое заявление ФИО1 направлено ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В указанной связи, с учетом даты принятия решения об оставлении жалобы ФИО1 без рассмотрения – ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу, что административным истцом не пропущен срок обращения в суд с административным иском.

Рассматривая требования административного истца, суд приходит к следующему.

Из содержания административного искового заявления, а также пояснений административного истца следует, что с принятым решением № и постановлением № административный истец не согласен ввиду того, что данные акты вынесены налоговым органом пределами установленных НК РФ сроков взыскания.

В соответствии с п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п.1 ст.46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Исходя из пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с п.2 ст.47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом, пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

Аналогичные положения содержатся в подпункте 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, согласно которому при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Задолженность по налогам, на которую начислены спорные пени, безнадежной к взысканию не признавалась, в связи с чем, после завершения процедуры банкротства (прекращения действия моратория), налоговый орган обоснованно восстановил указанную задолженность на лицевых счетах налогоплательщика, а впоследствии, получив исполнительный лист на ее взыскание, включил в отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС).

При этом в силу пункта 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с п.2 ст.52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно положениям статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом (ЕНС) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо Единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пп.9 п.5 ст.11.3 НК РФ обязанность, возникшая на основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, формируется и учитывается на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп.10 настоящего пункта.

В соответствии с пп.1 п.9 ст.4 Федерального закона №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, на основании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем СОСП по Калужской области от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении должника ФИО1, предметом исполнения по которому является взыскание задолженности за счет имущества в размере 379 586,76 рублей.

Как следует из содержания решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, в ходе рассмотрения жалобы ФИО1 УФНС России по Калужской области проведены мероприятия по актуализации сальдо ЕНС. 

После произведенных корректировок при рассмотрении жалобы ФИО1 актуальная задолженность, включенная в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 274 668,84 рублей (налог в размере 211 430,79 рублей, пени в размере 62 738,05 рублей, штраф в размере 500 рублей), в том числе транспортный налог (ОКТМО №): за 2020 год – 3 090 руб., за 2021 г. – 3 740 руб.; транспортный налог (ОКТМО №): за 2018 год- 380 руб., за 2019 год – 380 руб., за 2021 год – 190 руб.; земельный налог (ОКТМО №): за 2020 г. – 17 303 руб., за 2021 г. – 21 500 руб.; земельный налог (ОКТМО №) за 2020 г. – 1 176 руб., за 2021 г. – 1 475 руб.; налог на имущество (ОКТМО №) за 2020 г. – 4 894 руб., за 2021 г. – 5 301 руб.; налог на имущество (ОКТМО №) за 2017 г. – 2 164 руб., за 2020 г. – 3 576 руб., за 2021 г. – 4 685 руб.; УНС (доходы) за 2021 год в размере 98 365,79 руб. со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ (постановление № от ДД.ММ.ГГГГ); страховые взносы на ОПС за 2022 год – 34 445 руб. (постановление № от ДД.ММ.ГГГГ); страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 8 766 рублей (постановление № от ДД.ММ.ГГГГ); штраф за 2021 год по решению от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 500 руб. (постановление № от ДД.ММ.ГГГГ); пени в размере 62 738,05 рублей (постановление № от ДД.ММ.ГГГГ, решение по делу №).

Между тем, ДД.ММ.ГГГГ наступил новый срок уплаты по страховым взносам за 2021 год (1%) на ОПС, в связи с чем совокупная обязанность по уплате страховых взносов на ОПС увеличилась на 24 936,36 рублей (п.2 ст.432 НК РФ).

При этом как следует из материалов дела, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ погашен из ЕНП налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН) в размере 16 735,18 рублей. 

Таким образом, актуальная задолженность ФИО1 составляет: по решению № на ДД.ММ.ГГГГ – 282 870 рублей, в том числе налоги (транспортный, земельный, налог на имущество) – 69 854 руб., УСН – 81 630,61 руб., страховые взносы на ОПС – 59 381,36 руб. (34 445 рую. + 24 936,36 руб.) и на ОМС – 8 766 руб.; штраф в размере 500 рублей, пени в размере 62 738,05 руб.; по постановлению № на ДД.ММ.ГГГГ – 212 788 руб., в том числе УСН в размере 81 630,61 руб., страховые взносы на ОПС в размере 59 381,36 руб., страховые взносы на ОМС в размере 8 766 руб., штраф в размере 500 руб., пени в размере 62 509,12 руб.

Таким образом, решение о взыскании задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ и постановление № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа приняты в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем не могут быть признаны незаконными и нарушающими права административного истца.

Требование об уплате задолженности по налогам сформировано ДД.ММ.ГГГГ, срок погашения задолженности установлен до ДД.ММ.ГГГГ, в указанный срок задолженность не была погашена, таким образом, налоговым органом приняты меры по взысканию данной задолженности в установленные сроки, сформированная задолженность не может быть признана судом безнадежной ко взысканию. 

Кроме того, 29 марта 2023 года принято постановление Правительства Российской Федерации «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах». 

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 г. №50 предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В указанной связи доводы административного истца о том, что налоговым органом принято оспариваемое решение и постановление с нарушение сроков, установленных НК РФ, суд находит не состоятельным.

Исходя из изложенного, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к УФНС России по Калужской области о признании недействительными и отмене решения и постановления налогового органа – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Калужский областной суд через Калужский районный суд Калужской области в течение месяца.

Председательствующий О.Е. Желтикова

Мотивированное решение составлено 28 марта 2025 года.