Решение

 Именем Российской Федерации

06 февраля 2020 года с. Тлярата

Тляратинский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Газиев М.Д.,

при секретаре Гайдаровой Н.Г..

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по 

<

адрес> о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу и страховым взносам в сумме 120 557,84 руб., а также задолженности по пеням в сумме 52099,65 рублей и прекращении обязанности по их уплате,

установил:

административный истец - ФИО1 с 06.03.2007г. былзарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНСРоссии № по 

<

адрес> и соответственно являлся лицом обязаннымуплачивать обязательные налоговые платежи при ведении

предпринимательской деятельности.

В соответствии со справкой сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за истцом числится задолженность по налогу и страховым взносам в сумме 68 458.19рублей, а также задолженности по пеням в сумме 52099,65 рублей(68458,19 рублей + 52099,65 рублей = 120 557,84 рублей).

ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРИП внесены сведения об утрате силы государственной регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя на основании ст.З Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

Таким образом, с утратой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя предпринимательская деятельность истца прекращена, а поскольку выставленная налоговым органом недоимка по налогу и пени образовались до 2019 года, то административным ответчиком утрачена возможность взыскания указанной суммы недоимки по налогу и задолженности по пени, в связи с истечением установленного налоговым законодательством срока их взыскания.

Дело инициировано административным истцом ФИО1, который просит признать безнадежной к взысканию указанную сумму задолженности по налогу и пени, а его обязанность по уплате данной задолженности прекращенной, что позволит налоговому органу исключить соответствующую запись задолженности из его лицевого счета налогоплательщика, прекратить начисления пени, так как исключение записи по лицевому счету возможно только на основании судебного акта.

Административный истец ФИО1 и, административный ответчик - представитель Межрайонной ИФНС России № по РД по доверенности ФИО5 в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом.

Административный истец ФИО1 в своем административном исковом заявлении просит, чтобы рассмотреть его в соответствии со ст. 291 КАС РФ в порядке упрощенного (письменного производства) без его участия.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО5 представил ходатайство, в котором просит рассмотреть административное исковое заявление ФИО1 в соответствии со ст. 291 КАС РФ без его участия.

Исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч.1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ч.1 ст.55 НК РФ).

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ. Согласно п.1 данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст.59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Так, в силу требований п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Положениями п.5 ст.59 НК РФ определен порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п.1 настоящей статьи, которые утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов. пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п.п.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного п.п.З п.2 ст.59 НК РФ) - при наличии обстоятельств, предусмотренных п.п.4, 5 п.1 настоящей статьи.

Приказом ФНС РФ №ЯК-7-8/393@ от ДД.ММ.ГГГГ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В п.З Порядка предусмотрено, что решение о признании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания безнадежной к взысканию и ее списании принимается при наличии обстоятельств, предусмотренных в п.п.2.4-2.5 Порядка.

Из п.2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ. Перечень документов.

подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении № к вышеуказанному приказу ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ года№ЯК-7-8/393@.

В соответствии с п.4 приложения №, при наличии основания, указанного в п.2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, из изложенного следует, что необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом указанное обстоятельство не означает, что признание задолженности по уплате налогов безнадежной к взысканию в судебном порядке возможно только на основании обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Как следует из разъяснений, содержащихся в аоз.4. 5 п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

В силу ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации (ч.2 ст.54 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.б ст.45 НК РФ).

Применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки налоговое законодательство связывает с направлением, предусмотренного ст.69 НК РФ требования.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога, которое в силу положений чЛ ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом пропуск срока направления требования об уплате налога, установленный приведенной нормой закона не влечет изменения порядка на принудительное взыскание налога и пени.

Срок и порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа с организации, индивидуального предпринимателя предусмотрен ст.ст.46, 47 НК РФ.

В силу п.1 ст.46 НК РФ. в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу ч.З чт.46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (ч.2 ст.46 НК РФ).

Согласно ч.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно ч.З ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Непринятие налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз.1 ч.З ст.46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз.З ч.1 ст.47 НК РФ.

Таким образом, установленный ст.46 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным. начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из представленной справки от ДД.ММ.ГГГГ №. подписанной руководителем МРИ ФНС России № по РД ФИО6, административный истец ФИО1 имеет задолженность по налоговым платежам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по:

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2019г.) в размере - 28 732,80 руб. и пени - 22 725.80 руб.;

-страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в федеральный фонд ОМС за расчетные периоды, истекшие до (Иянваря 2019 года в размере - 4 590,00 рублей и пени -744,68 руб.;

- в общей сумме - 120 557.84 руб.,, из которых 68458 рублей 19 копеек - недоимка по налогу и страховым взносам, а также задолженность пеням в сумме 52099руб., 65 копеек.

При этом, как следует из выписки из ЕГРИП в отношении ФИО1 решением от ДД.ММ.ГГГГ - его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 18.04.2019г. в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя па основании ст.З Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

Таким образом, заявленная налоговым органом к уплате ФИО1 недоимка по налогам (сборам) образовалась за налоговый период при ведении им предпринимательской деятельности - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств, подтверждающих факт направления в адрес административного истца уведомлений, а также требований об уплате налога за указанный период, принятия мер принудительного исполнения обязанности истца по уплате налога - решения о взыскании налога за счет денежных средств должника в установленный законом срок в соответствии с требованиями ст.46 НК РФ, налоговым органом в нарушение положений ст.62 КАС РФ, не представлено.

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении № -П от ДД.ММ.ГГГГ, пеня относится к право восстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46-48 НК РФ.

В случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. изложенным в п.57 Постановления от ДД.ММ.ГГГГ №, при применении указанных норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того. что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из приведенных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

Таким образом, в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

С учётом указанных обстоятельств и приведенных положений закона суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание с административного истца недоимки по уплате налога и пени, указанной в справке № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 60 895рублей 80копеек.

Таким образом, поскольку установлено, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с административного истца ФИО1 суммы недоимки по налогу за указанные периоды в связи с истечением срока взыскания, заявленные им требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, а также по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Согласно выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков в отношении физического лица ФИО1, последний состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по РД, в связи с чем, непосредственно Межрайонная ИФНС России № по РД является надлежащим ответчиком в рамках заявленных истцом требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по РД о признании безнадежными к взысканию недоимки по налогу, задолженности по пеням и штрафам, и прекращении обязанности по их уплате, - удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию и прекращенной обязанность ФИО1 по уплате задолженности по налогам в сумме 68 458.80 рублей, и соответствующие начисления на данную сумму задолженности в сумме 52 099.65 руб.. итого в общей сумме 120 557,84 (сто двадцать тысяч пятьсот пятьдесят семь) руб.. 84 копейки - в связи с утратой принудительного взыскания.

Настоящее решение является основанием для исключения Межрайонной ИФНС России № по РД записи из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 о наличии задолженности по налогу в сумме 68458.80 рублей и пени в сумме 52099. 65 рублей, а также прекращения начисления пени на указанную сумму задолженности.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного суда Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через Тляратинский районный суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий судья Газиев М.Д