УИД 63RS0025-01-2023-001771-49

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 июля 2023 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Демиховой Л.В.

при секретаре судебного заседания Вишневской Г.Р., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2395/2023 по административному иску заместителя прокурора г. Сызрани в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании совершить действия, 

У С Т А Н О В И Л:

Заместитель прокурора г. Сызрани в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании совершить действия. 

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что прокуратурой г. Сызрани во исполнении приказа прокуратуры Самарской области № 215 от 03.11.2020 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах» проведена проверка по вопросам соблюдения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области. 

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «РЕГИОН ОПТ» участвует в схеме ухода от налогообложения, не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность и имеет признаки «транзитной» организации. В налоговых декларациях по НДС за период 1 квартал и 2 квартал 2020 года Обществом отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации, то есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ, однако приняты Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области. Неправомерное предъявление к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, образует налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ. 

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просит признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области по обработке налоговой декларации по НДС за 1 квартал, 2 квартал 2020 года в отношении ООО «РЕГИОН ОПТ», ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 446013, 

<

...>, обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 1 квартал, 2 квартал 2020 года в отношении ООО «РЕГИОН ОПТ», ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 446013, 

<

...>, обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области отказать в рассмотрении налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «РЕГИОН ОПТ», решение обратить к немедленному исполнению. 

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 4 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда. 

В судебном заседании представитель административного истца – помощник прокурора г. Сызрани Хамрабаева С.А. заявленные требования поддержала, в обоснование привела доводы, изложенные в административном исковом заявлении. В дополнении к административному иску пояснила, что заявленные в данном деле требования направлены на защиту интересов неопределенного круга лиц и государства, поскольку Общество представило фиктивные декларации, нанеся таким образом значительный ущерб бюджету государства. В отсутствие четкого правового регулирования предмета настоящего спора, удовлетворение заявленных прокурором требований будет способствовать восстановлению интересов государства. 

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области – ФИО1, действующий на основании доверенности, административные исковые требования прокурора г. Сызрани признал в полном объеме, по доводам изложенным в письменном отзыве на административное исковое заявление. Последствия признания административных исковые требований ему разъяснены и поняты. 

Представитель заинтересованного лица – Управления ФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, заинтересованные лица ООО «РЕГИОН ОПТ», ФИО2, ФИО3 в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом. 

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы административного дела, суд находит основания для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Задачи, возложенные на прокуратуру Российской Федерации, и полномочия прокуроров обусловлены целями обеспечения верховенства закона, единства и укрепления законности, защиты прав и свобод человека и гражданина, а также охраняемых законом интересов общества и государства, что соотносится с положениями статей 2, 4 (часть 2), 15 (части 1 и 2) и 18 Конституции Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 39 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. 

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подпункт 6).

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации ( пункт 7). 

Налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации ( расчете ) и, как следствие придает данному документы статус налоговой декларации. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. 

Из материалов дела следует, что прокуратурой г. Сызрани во исполнении приказа прокуратуры Самарской области № 215 от 03.11.2020 «Об организации прокурорского надзора за исполнением законодательства о налогах и сборах» проведена проверка по вопросам соблюдения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области. 

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что ООО «РЕГИОН ОПТ» ( ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***> ) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, дата регистрации 13.06.2017, юридический адрес: 446013, 

<

...>. 

Руководителем организации, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, являлись: в период с 13.06.2017 по 07.07.2020 -ФИО3, в период с 08.07.2020 - ФИО2 

26.04.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе и учредителе ФИО2 

Основным видом деятельности организации является: выращивание семян подсолнечника. Численность: по справкам 2-НДФЛ численность сотрудников в 2019 году, составляет 2 человека. В период с 2020 года по 2022 год информация о численности в налоговый орган не представлена.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области 03.09.2020 проведен осмотр адреса регистрации ООО «РЕГИОН ОПТ», и составлен протокол осмотра, из которого следует, что по адресу: 446013, Россия, 

<

...> расположено нежилое здание с офисными помещениями. В результате осмотра установлено, что ООО «РЕГИОН ОПТ» по вышеуказанному адресу фактически отсутствует. 

Налоговым органом получено заявление от собственника помещения, расположенного по указанному адресу ФИО4, из которого следует, что ООО «РЕГИОН ОПТ» не находится и не находилось по указанному адресу, разрешение на использование адреса в качестве юридического адреса организации ООО «РЕГИОН ОПТ» ФИО4 не предоставлял. Гарантийные письма для предоставления адреса в качестве юридического адреса не давал, договор аренды помещения не заключал.

Проведен допрос руководителя ООО «РЕГИОН ОПТ» ФИО2 в июне 2021 года, в ходе которого последний пояснил, что не исполнял функции руководителя в организации ООО «РЕГИОН ОПТ».

В результате проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «РЕГИОН ОПТ» за период с 01.01.2020 по 26.01.2023 установил отсутствие платежей за связь, за коммунальные услуги (за электроэнергию, водоснабжение, аренду офиса), за канцелярию, за интернет, за бухгалтерское сопровождение и иные платежи, характерные для ведения реальной финансово - хозяйственной деятельности организации.

На основании сведений из книг покупок и продаж (раздел 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС в период 1 квартал и 2 квартал 2020 выявлено, что налогоплательщик ООО «РЕГИОН ОПТ» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков ООО «КАСКАД», ООО «МОНТАЖ+» на сумму 13 179 тыс. руб. и НДС с реализации 2 197 руб.

По сведениям из книги покупок об операциях Раздела 8 декларации по НДС - ООО «РЕГИОН ОПТ» детализирует сумму применяемых вычетов, уменьшающих сумму налога, начисленного к уплате. ООО «РЕГИОН ОПТ» в налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2020 г. в отношении заявляет «проблемных» контрагентах тем самым получает необоснованную налоговую выгоду с использованием подставных организаций. 

Также в ходе судебного заседания в качестве специалист опрошена заместитель начальника отдела Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области ФИО5, которая пояснила, что по результатам проведенного исследования налоговых деклараций и иных документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность установлено, что ООО «РЕГИОН ОПТ» имеет признаки «транзитной» и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. Мероприятия налогового контроля показывают фиктивность финансово-хозяйственных операций Общества. 

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации. 

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки ( операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установоенными в ходе налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. 

ООО «РЕГИОН ОПТ» создан формальный документооборот без реального совершения операций отраженных в декларации. 

Следовательно, ООО «РЕГИОН ОПТ», является «технической» компанией, которая не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях. Понятие «технической» компании используется в правоприменительной практике налоговых органов, в соответствии с Письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@. Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ понятие «техническая» компания является юридическим синонимом «недобросовестный налогоплательщик». 

Налогоплательщик в лице директора ООО «РЕГИОН ОПТ», ФИО2 заявил о непричастности к фактическому руководству организацией; налогоплательщиком первичная документация, подтверждающая достоверность сведений в налоговой декларации по НДС не представлена, обязанность предоставлять которую, по требованию налогового органа лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг); а также у налогового органа отсутствуют сведения о месте нахождения Организации и органов её управления. 

На основании анализа совокупности фактов, изученных в процессе исследования налоговой отчетности, мероприятий налогового контроля, приняв во внимание отсутствие признаков реальной финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельности организации, налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что в указанных налоговых декларациях по НДС за период 1, 2 кварталы 2020 года, ООО «РЕГИОН ОПТ», ИНН 

<

***> отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. 

Вместе с тем, Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области. приняты налоговые декларации за 1 и 2 квартал 2020 года, которые не соответствуют требованиям налогового законодательства, что привело к нарушению интересов неопределенного круга лиц и государства. 

В соответствии с разъяснениями постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также применения налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов. 

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом суд приходит к выводу, что налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2020 года представленные ООО«РЕГИОН ОПТ», приняты в обработку Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области необоснованно.

Доказательств обратного суду не представлено. 

Принимая решение по настоящему спру суд учитывает, что согласно внесенным в статью 80 Налогового кодекса РФ изменениями ( Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ), в отношении налоговых деклараций, поданных после 01.07.2021, в полномочия налоговых органов входит признание, при соответствующих обстоятельствах, налоговой декларации непредставленной. Отсутствие таких полномочий у налоговой инспекции до внесения указанных изменений не может являться безусловным основанием для отказа в удовлетворении иска, поскольку в ходе судебного разбирательства достоверно установлено нарушение интересов государства. В связи с чем, суд соглашается с доводами административного истца о том, что отсутствие четкого правового регулирования предмета настоящего спора, удовлетворение заявленных прокурором требований будет способствовать восстановлению нарушенных интересов государства. 

Также в судебном заседании представитель административного ответчика административные исковые требования прокурора признал в полном объеме. 

Согласно статье 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично (часть 3).

Суд принимает признание административным ответчиком административного иска, поскольку это не противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам и не нарушает права других лиц. 

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. 

В рассматриваемом случае такая совокупность установлена. 

Оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства и представленные доказательства, принимая во внимание признание административным ответчиком заявленных требований и отсутствие иных способов защиты нарушенных интересов государства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований прокурора в полном объеме. 

В силу части 2 статьи 188 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае отсутствия прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам.

Учитывая вышеприведенные нормы права, а также принимая во внимание просьбу административного истца обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, в виду того, что замедление исполнение может нанести значительный ущерб публичным интересам, суд приходит считает возможным решение по административному делу к немедленному исполнению.

Руководствуясь статьями 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования заместителя прокурора г. Сызрани в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании совершить действия – удовлетворить. 

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области по обработке налоговой декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2020 года в отношении ООО «РЕГИОН ОПТ», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, юридический адрес: 446013, 

<

...>. 

Обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2020 года в отношении ООО «РЕГИОН ОПТ», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, юридический адрес: 446013, 

<

...>.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области отказать в рассмотрении налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «РЕГИОН ОПТ», ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, юридический адрес: 446013, 

<

...>. 

Данное решение подлежит немедленному исполнению. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд Самарской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Л.В. Демихова

В окончательной форме решение принято 

<

дата>.