Дело № 2-224/2025

УИД 29RS0018-01-2024-004917-93

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

13 января 2025 года

город Архангельск

Октябрьский районный суд города Архангельска в составе: 

председательствующего судьи Померанцевой А.А.,

при секретаре судебного заседания Киселевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о возврате излишне уплаченных сумм,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с указанным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по Архангельской области и НАО).

В обоснование заявленных требований указала, что в период с 12 октября 2015 г. по 18 мая 2018 г. истец являлась индивидуальным предпринимателем, применяла упрощенную систему налогообложения (далее также УСН) – доходы минус расходы. В апреле 2024 года при проверке сведений о состоянии индивидуального счета застрахованного лица в форме СЗИ-ИЛС обнаружила, что в разделе 1 «Сведения о величине ИПК, его составляющих и стаже застрахованного лица» сумма начисленных страховых взносов на страховую часть за 2016 год, на основании которой рассчитана величина ИПК, числится сумма 15 265 руб. 68 коп., тогда как за указанный период истцом была уплачена сумма 71 251 руб. 67 коп. 2 мая 2024 г. истец обратилась к УСФР в Няндомском районе Архангельской области о внесении изменений в сумму начисленных страховых взносов на страховую пенсию. 20 мая 2024 г. в ответ на обращение истец получила информацию о том, что за 2016 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 г. №27-П в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., учитывались от суммы доходов, уменьшенных на сумму расходов. О новом порядке исчисления страховых взносов истца не уведомляли. В связи с изложенным за 2016 и 2017 года у нее образовалась переплата по страховым взносам в сумме 55 985 руб. 99 коп. За 2018 год истец также уплатила страховые взносы с доходов. 7 сентября 2024 г. истец обратилась в УФНС России по Архангельской области и НАО с заявлением о предоставлении информации о переплате по страховым взносам за период с 2016 по 2018 годы, 12 сентября 2024 г. получила отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов со ссылкой на истечение предусмотренного законом трехлетнего срока для их возврата. Истец полагает, что переплата страховых взносов возникла не по ее вине, а по причине изменения пенсионным органом порядка исчисления таких взносов и последующего неуведомления об этом. При расчете и уплате страховых взносов истец руководствовался Налоговым кодексом РФ, недоимок не имел. С 2017 года администрированием платежей по страховым взносам занимаются налоговые органы. На основании изложенного истец просил взыскать с ответчика переплату по налогам в сумме 52 155 руб. 73 коп.

Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ОСФР по Архангельской области и НАО).

Истец ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в суд не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Третье лицо ОСФР по Архангельской области и НАО о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в суд своего представителя не направило. Представителем третьего лица в суд направлены письменные возражения по существу заявленных требований. В частности, указали, что суммы страховых взносов были рассчитаны исходя из переданных налоговым органом сведениях о доходах истца и позицией, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П. Сведения о доходах за 2016 год, представленные налоговым органам в СФР, не содержат информацию о системе налогообложения, применяемой индивидуальными предпринимателями. Поскольку с 1 января 2017 г. функции и полномочия по администрированию страховых взносов переданы от СФР налоговым органам, у ОСФР отсутствовали правовые основания для извещения ФИО1 о наличии переплаты по страховым взносам. В Отделение СФР с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов истец не обращалась. В настоящее время ФИО1 с 24 июля 2024 г. является получателем страховой пенсии по старости, размер пенсии исчислен, в том числе с учетом страховых взносов, уплаченных истцом, в связи с чем в случае удовлетворения исковых требований размер пенсии истца может быть пересчитан в сторону уменьшения.

В судебном заседании представитель ответчика УФНС России по Архангельской области и НАО – ФИО2 – возражал относительно заявленных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, в частности указал, что ФИО1 в установленном законом порядке в налоговый орган с заявлением о возврате излишнее уплаченных сумм налога не обращалась, что свидетельствует о недоказанности факта нарушения прав истца ответчиком. Также, заявил о пропуске истцом срока исковой давности для обращения в суд, установленного ст. 196 ГПК РФ. Полагал, что о надлежащей сумме страховых взносов истец знала не позднее 15 января 2017 г. Также истцу налоговым органом направлялись сообщения о наличии переплаты. С сентября 2018 года истец является пользователем личного кабинета налогоплательщика, в котором имеется вся информация о недоимках и переплатах. 

Выслушав представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно п.1 ст. 419 Налогового кодекса РФ (далее также НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п.1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, до 1 января 2017 г. регулировались Федеральным законом от 15 декабря 2021 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее также Федеральный закон №212-ФЗ).

Положениями Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ предусмотрено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 настоящего Федерального закона.

Согласно ч.1.1 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 ст. 14 Федерального закона №212-ФЗ определен порядок учета дохода в целях применения положений ч.1.1 ст. 14 указанного закона, в зависимости от применяемой плательщиком страховых взносов системы налогообложения.

В силу положений ч.9 ст.14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п.3 ст. 346.32 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В связи со вступлением в силу с 1 января 2017 г. Федерального закона от 3 июля 2016 г. №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» администратором страховых взносов в пенсионный фонд являются налоговые органы. 

В соответствии со ст.20 Федерального закона №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч.13 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, действовавшего до 1 января 2017 г., заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Аналогичные положения содержатся в п.7 ст. 78 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 г. №, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно: с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. №381-О-П, от 21 декабря 2011 г. №1665-О-О, от 24 сентября 2013 г. №1277-О, от 25 мая 2017 г. №959-О).

Одной из таких гарантий является возможность для лица, утратившего возможность возврата налога в административном порядке, обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, на что обращено внимание в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 г. №173-О, от 3 июля 2008 г. №630-О-П, от 21 декабря 2011 г. №1665-О-О, и нашло отражение в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Однако удовлетворение требований налогоплательщика, прибегшего после истечения срока возврата переплаты в административном порядке к данному способу защиты, само по себе не свидетельствует о незаконном удержании денежных средств в бюджете налоговым органом.

В соответствии с п.1 ст. 196 ГК РФ Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Судом установлено, что ФИО1 (в то время Сидоровская) в период с 12 октября 2015 г. по 18 мая 2018 г. являлась индивидуальным предпринимателем, применяла упрощенную систему налогообложения (доход минус расходы).

Согласно сведениям, полученным ОСФР по Архангельской области и НАО от налогового органа, доход ФИО1 за 2016 год составил 7 496 827 руб., сумма подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода составила 6 651 802 руб.

Доход ФИО1 для определения размера страхового взноса на ОПС за 2016 год составил 845 025 руб. (№).

Размер страхового взноса на ОПС за 2016 год составил 24 806 руб. 73 коп., в том числе 19 356 руб. 48 коп. – фиксированный размер, 5 450 руб. 25 коп. – 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

2 февраля 2017 г. ФИО1 платежным поручением № произвела уплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере на сумму 33 000 руб.

2 мая 2017 г. ФИО1 платежным поручением № произвела уплату страховых взносов на ОПС, исчисляемые в размере 1% от доходов, превышающих 300 000 руб. за 2016 год, на сумму 38 251 руб. 67 коп.

Согласно представленным ответчиком в материалы дела сведениям, ФИО1 сообщением № от 6 апреля 2017 г. извещалась по месту регистрации о факте излишней уплаты взноса на сумму 33 000 руб., а сообщением № от 11 мая 2017 г. также о факте излишней уплаты взноса на сумму 38 251 руб. 67 коп.

С 11 сентября 2018 г. ФИО1 является пользователем личного кабинета налогоплательщика.

В течение 3 лет с момента уплаты налогов ФИО1 ни в пенсионный орган, ни в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм не обращалась.

2 мая 2024 г. ФИО1 обратилась в Управление Социального фонда России в Няндомском районе Архангельской области с заявлением о внесении изменений в суммы начисленных страховых взносов на страховую пенсию, на основании которых рассчитана величина ИПК за 2016 год.

Ответом ОСФР по Архангельской области и НАО от 20 мая 2024 г. ФИО1 в удовлетворении заявления было отказано, одновременно разъяснен порядок исчисления страховых взносов за указанный период.

В последующем ФИО1 7 сентября 2024 г. направила обращение в УФНС России по Архангельской области и НАО.

В ответ на данное обращение истцу сообщено о том, что по состоянию на 12 сентября 2024 г. сальдо ее единого налогового счета является нулевым. У нее имеются переплаты со дня уплаты которых прошло более трех лет в общей сумме 52 155 руб. 73 коп., из которых: 51 178 руб. 59 коп. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.); 72 руб. – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 904 руб. 88 коп. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.); 0 руб. 26 коп. – налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ).

Оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, на основании установленных в судебном заседании данных, суд приходит к выводу, что ФИО1, сдав налоговую декларацию за 2016 год, на дату внесения платежа 2 мая 2017 года, располагала информацией о своих доходах за 2016 год, об объекте налогообложения за соответствующий период, исполняя возложенную на нее законом обязанность самостоятельно производить и исчислять суммы страховых взносов, могла и должна была определить размер своей обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами. 

Таким образом, со 2 февраля 2017 г. и со 2 мая 2017 г. ФИО1 должна была узнать о нарушении своего права на возврат страховых взносов, соответственно, трехлетний срок исковой давности, о применении которого заявлено ответчиком, истек 3 февраля 2020 г. и 3 мая 2020 г. соответственно. 

Исковое заявление направлено ФИО1 в суд 17 октября 2024 г.

Сам по себе факт обращения ФИО1 в мае 2024 года в ОСФР по Архангельской области и НАО по вопросу о размере уплаченных ею страховых взносов, не опровергает изложенные выше обстоятельства.

Более того, в 2017 году ФИО1 извещалась налоговым органом о наличии переплаты, а также, начиная с сентября 2018 года, могла отслеживать всю необходимую информацию в личном кабинете налогоплательщика. 

Довод истца о том, что за 2016 год страховые взносы были уплачены ею в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, судом отклоняются, поскольку 30 ноября 2016 г. Конституционным Судом Российской Федерации принято Постановление №27-П, ставшее обязательным к применению с даты официального опубликования, т.е. со 2 декабря 2016 г., согласно которому доход предпринимателя, уплачивающего НДФЛ, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Довод ФИО1 об отсутствии у нее обязанности отслеживать все издаваемые Конституционным Судом Российской Федерации постановления, судом отклоняется, поскольку в спорный период у нее как у индивидуального предпринимателя имелась обязанность по правильному расчету и своевременной уплате страховых взносов. Более того, как отмечалось выше, уведомления о наличии переплаты направлялись ФИО1 налоговым органом, соответственно, у нее имелась возможность своевременно обратиться за возвратом излишне уплаченных сумм при проявлении должной степени заботливости и осмотрительности.

При изложенных обстоятельствах исковые требования ФИО1 удовлетворению не подлежат.

Вопреки доводам ответчика УФНС России по Архангельской области и НАО оснований для оставления искового заявления без рассмотрения в связи с тем, что ФИО1 в установленном законом порядке с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм не обращалась, не имеется, поскольку ни Налоговый кодекс РФ, ни Гражданский процессуальный кодекс РФ обязанности истца по соблюдению досудебного порядка урегулирования спора, не содержат. 

Руководствуясь статьями 194-199 ГПК РФ, суд 

р е ш и л:

ФИО1 в удовлетворении исковых требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о возврате излишне уплаченных сумм – отказать. 

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г.Архангельска.

Мотивированное решение по делу (будет) составлено 17 января 2025 г.

Председательствующий А.А. Померанцева