Дело №2а-9/2025

Категория 3.198

УИД: 39RS0013-01-2024-000371-69

РЕШЕНИЕ

именем российской федерации

26 февраля 2025 года г.Озерск

Озерский районный суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Мурашко Н.А., при секретарях судебного заседания Примаченковой Л.Г., Кореневской В.А., с участием представителя административного истца УФНС России по Калининградской области ФИО1, административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее по тексту – УФНС России по Калининградской области) обратился в суд с административным иском с учетом уточнения требований к ФИО2, в котором просит суд взыскать с ответчика задолженность на общую сумму 240 896,69 руб., из которой:

- транспортный налог за 2021 год в сумме 12975 руб., 

- земельный налог за 2015 год в сумме 14878 руб.,

- земельный налог за 2016 год в сумме 14878 руб.,

- земельный налог за 2021 год в сумме 62679 руб., 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27518000) за 2016 год в сумме 730 руб., 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27701000) за 2021 год в сумме 38 руб., 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27518000) за 2021 год в сумме 2139 руб., 

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме в общей сумме 132579,69 руб. 

В обоснование иска указано, что в соответствии с данными регистрирующих органов ФИО2 в налоговые периоды 2015, 2016, 2021 годы на праве собственности принадлежало следующее имущество:

-земельный участок с кадастровым номером № по адресу: ....... (количество месяцев владения 12/12);

-квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: ....... (количество месяцев владения 1/12);

-иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № по адресу: ....... (количество месяцев владения 12/12);

-транспортное средство - гидроцикл, ДД.ДД.ДД года выпуска, государственный регистрационный знак № (количество месяцев владения 12/12).

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления от ДД.ДД.ДД №, от ДД.ДД.ДД №, от ДД.ДД.ДД №. Несмотря на получение налоговых уведомлений, в нарушение ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2016, 2021 г.г., земельного налога с физических лиц за 2015, 2016, 2021 г.г. и транспортного налога с физических лиц за 2021 год ответчиком не исполнена, в связи с чем в адрес ФИО2 направлено требование об уплате налога, которое не исполнено.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которые вводят институт Единого налогового счета.

С ДД.ДД.ДД Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и Единый налоговый счет (далее - ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В связи с внедрением с ДД.ДД.ДД института ЕНС, сальдовые остатки конвертированы в ЕНС, сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам налогоплательщика.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности № от ДД.ДД.ДД, которое направлено налогоплательщику посредством почтового отправления, что подтверждается списком почтовой корреспонденции № от ДД.ДД.ДД (№). 

Требование в установленный срок не исполнено.

Сальдо ЕНС на ДД.ДД.ДД формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ДД.ДД данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ДД.ДД) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В требовании об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ДД.ДД сумма пени составила 119741,96 руб.

На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на ДД.ДД.ДД сумма пени составила 132621,99 руб.

С учетом произведенного в отношении налогоплательщика перерасчета по транспортному налогу также произведен перерасчет пени на сумму 42,30 руб. 

С ДД.ДД.ДД пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный код бюджетной классификации ....... (суммы пени, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 БК РФ).

Вышеуказанные задолженности по пене при переходе на ЕНС ДД.ДД.ДД были переданы на КБК .......

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п.3 и 4 ст.46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

ФИО2 сформировано решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от ДД.ДД.ДД, направлено налогоплательщику, что подтверждается списком почтовых отправлений № от ДД.ДД.ДД (№).

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировой судья 4-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынес в отношении ФИО2 судебный приказ №2а-3055/2024 от 19.10.2023, который определением мирового судьи от 02.04.2024 был отменен на основании поступивших возражений от ФИО2

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика ФИО2 задолженность по налогам и сборам в общей сумме 240 896,69 руб., из которой:

- транспортный налог за 2021 год в сумме 12975 руб., 

- земельный налог за 2015 год в сумме 14878 руб.,

- земельный налог за 2016 год в сумме 14878 руб.,

- земельный налог за 2021 год в сумме 62679 руб., 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27518000) за 2016 год в сумме 730 руб., 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27701000) за 2021 год в сумме 38 руб., 

- налог на имущество физических лиц ОКТМО 27518000) за 2021 год в сумме 2139 руб., 

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме в общей сумме 132579,69 руб. 

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования с учетом их уточнений поддержала, просила удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования с учетом уточнений не признал, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать, ввиду пропуска налоговым органом установленного срока взыскания.

Заслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ч.1 ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.2 и ч.6 ст.45 НК РФ).

В соответствии с п.п.9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

Согласно ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а также о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п.4).

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.1 ст.403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. При этом в силу пункта 2 указанной выше статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В силу положений ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1.). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п.2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п.3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п.4).

Как установлено судом и следует из материалов дела, на налоговом учете в УФНС России по Калининградской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, №.

Судом установлено, что по данным органов, осуществляющих государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество предоставляемых налоговому органу на основании п. 4 ст. 85 НК РФ, налогоплательщик ФИО2 в 2016, 2021 г.г. являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении следующих объектов недвижимости: 

-квартира с кадастровым номером №, площадью 36,5 кв.м, расположенная по адресу: .......; 

-нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 314,1 кв. м, расположенное по адресу: ....... (общая долевая собственность, доля в праве 1/2).

Законом Калининградской области от 25.11.2015 №467 «Об установлении единой даты начала применения на территории Калининградской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Калининградской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - с 1 января 2016 года.

За 2016 год инспекцией ФИО2 исчислен налог на имущество физических лиц на нежилое здание с кадастровым номером ....... по адресу: ....... в размере 730 руб., исходя из расчета 1461000 руб. (налоговая база) x 0,50% (ставка) x 12/12 (количество месяцев владения). Недоимка была включена в направленное административному ответчику налоговое уведомление № от ДД.ДД.ДД со сроком уплаты не позднее ДД.ДД.ДД.

За 2021 год инспекцией исчислен налог на имущество физических лиц на нежилое здание с кадастровым номером № по адресу: ....... в размере 2139 руб., исходя из расчета 2082022 руб. (налоговая база) x 0,50% (ставка) x 12/12 (количество месяцев владения), а также на квартиру с кадастровым номером № по адресу: ....... размере 38 руб., исходя из расчета 485621 руб. (налоговая база) x 0,10% (ставка) x 1/12 (количество месяцев владения). Недоимки по указанным налогам были включены в направленное административному ответчику налоговое уведомление № от ДД.ДД.ДД со сроком уплаты не позднее ДД.ДД.ДД.

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п.1 ст.389 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Пункт 4 ст.391 НК РФ предусматривает, что для налогоплательщиков физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговым периодом признается календарный год, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.393, п.1 и 3 ст.396 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО2 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером №, площадью 5745 кв.м, расположенный по адресу: ......., виды разрешенного использования – для зоны отдыха (общая долевая собственность, доля в праве 1/2).

Указанный земельный участок является объектом налогообложения по смыслу ст.389 НК РФ. В соответствии со ст.388 НК РФ ФИО2 являлся налогоплательщиком налога на спорный земельный участок за 2015, 2016, 2021 годы, в связи с чем ему был начислен земельный налог:

-за 2015 год в сумме 14878 руб., исходя из расчета 9918742 руб. (налоговая база) x 0,30% (ставка) x 12/12 (количество месяцев владения). Недоимка по налогу была включена в направленное административному ответчику налоговое уведомление № от ДД.ДД.ДД со сроком уплаты не позднее ДД.ДД.ДД;

-за 2016 год в сумме 14878 руб., исходя из расчета 9918742 руб. (налоговая база) x 0,30% (ставка) x 12/12 (количество месяцев владения). Недоимка по налогу была включена в направленное административному ответчику налоговое уведомление №от ДД.ДД.ДД со сроком уплаты не позднее ДД.ДД.ДД;

- за 2021 год в сумме 62679 руб., исходя из расчета 8357194 руб. (налоговая база) x 1,50% (ставка) x 12/12 (количество месяцев владения). Недоимка по налогу была включена в направленное административному ответчику налоговое уведомление № от ДД.ДД.ДД со сроком уплаты не позднее ДД.ДД.ДД.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п.4 ст.397, п.2 ст.52 НК РФ).

Кроме того, судом установлено, что по состоянию на 2021 год за ФИО2 зарегистрировано транспортное средство (маломерное судно) - гидроцикл, ....... года постройки, двигатель ....... бортовой номер №, дата регистрации владения ДД.ДД.ДД, что подтверждено сведениями, предоставленными суду Главным управлением МЧС Россию по Калининградской области от ДД.ДД.ДД.

Указанное транспортное средство является объектом налогообложения в налоговом периоде за 2021 год.

В соответствии с п.3 ст.14 НК РФ транспортный налог относится к региональным налогам, которые в силу ч.3 ст.12 Кодекса, устанавливаются настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Согласно ст.357 НК РФ плательщиком транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ.

Законом Калининградской области от 16.11.2002 №193 «О транспортном налоге» устанавливается и вводится транспортный налог на территории Калининградской области. 

В соответствии со ст.2 Закона Калининградской области «О транспортном налоге» налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 3 настоящего Закона.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей статье - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.3 Закона).

Согласно ст.6 Закона Калининградской области «О транспортном налоге» установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.23 Закона).

Согласно п.1 ст.362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В силу императивных положений ст.ст.357, 358, 362 НК РФ признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.

Из анализа указанных норм следует, что действующее законодательство определяет субъектом налоговых правоотношений налоговый орган и лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства.

Согласно обоснованному расчету, представленному истцом, сумма транспортного налога за 2021 год составляет 12975 руб. (75,00 (налоговая база) х 173 (налоговая ставка) / 12 мес. х 12 мес. /кол-во месяцев владения в году/).

Инспекция должным образом уведомила ответчика о подлежащей уплате сумме по транспортному налогу за 2021 год. Недоимка была включена в направленное административному ответчику налоговое уведомление № от ДД.ДД.ДД со сроком уплаты не позднее ДД.ДД.ДД.

В установленный период ФИО2 не исполнена обязанность по уплате в бюджет налоговых задолженностей.

Расчет налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога с физических лиц налоговым органом произведен правильно, с учетом положений ст.ст.85, 408 НК РФ.

Согласно п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налога и является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК РФ.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С 01.01.2023 ст.48 НК РФ, регулирующая взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, действует в редакции Федерального закона от ДД.ДД.ДД №263-ФЗ.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 года №263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, по состоянию на ДД.ДД.ДД у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, превышающее 10 000 руб.

В связи с неуплатой задолженности по транспортному налогу за 2021 год, земельному налогу за 2015, 2016, 2021 г.г., налогу на имущество физических лиц за 2016, 2021 г.г. в установленный срок, налоговым органом ФИО2 направлено требование № об уплате задолженности (по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) по состоянию на ДД.ДД.ДД, в котором предложено погасить имеющуюся недоимку в срок до ДД.ДД.ДД, в общей сумме 519933,67 руб. и пени в размере 119741,96 руб., а всего 639675,63 руб. 

Указанное требование направлено ФИО2 заказной почтовой корреспонденцией ДД.ДД.ДД, что подтверждается списком почтовых отправлений № от ДД.ДД.ДД (№).

На основании ч.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету физических лиц, на бумажном носителе по почте не направляются.

В установленный налоговым органом срок указанное отрицательное сальдо в полном объеме налогоплательщиком не погашено. 

ФИО2 сформировано решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от ДД.ДД.ДД, направлено налогоплательщику, что подтверждается списком почтовых отправлений № от ДД.ДД.ДД (№).

В связи с неисполнением требования 19.10.2023 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налоговым платежам и пени.

Судебный приказ №2а-3055/2023 был вынесен мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда 19.10.2023 и отменен 02.04.2024 на основании поступивших возражений ФИО2

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.6 ч.1 ст.286, ч.2 ст.286 КАС РФ, п.3 ст.48 НК РФ). 

Исходя из вышеуказанных норм закона, налоговый орган должен был обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам в срок не позднее ДД.ДД.ДД.

Настоящий административный иск подан в суд посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», ДД.ДД.ДД (квитанция об отправке №), то есть в установленный п.2 ст.48 НК РФ срок.

Вместе с тем, право требования земельного залога за 2015, 2016 г.г. в отношении объекта налогообложения - земельного участка с кадастровым номером № по адресу: ......., а также налога на имущество физических лиц за 2016 год в отношении объекта налогообложения - нежилого здания с кадастровым номером № по адресу: ......., на момент подачи настоящего административного иска в суд налоговым органом утрачено.

Из материалов дела следует, что ранее в адрес административного ответчика налоговым органом уже выставлялись требования об уплате налогов: требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ДД.ДД недоимки по земельному налогу (ОКТМО 27630402) за 2015 год в размере 14878 руб. со сроком исполнения - до ДД.ДД.ДД, требование № об уплате налога по состоянию на ДД.ДД.ДД недоимки по земельному налогу (ОКТМО 27718000) за 2016 год в размере 14878 руб. и налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 730 руб. со сроком его исполнения - до ДД.ДД.ДД.

Недоимка не может выявляться бесконечно и бессрочно, существуют сроки на ее выявление и налоговый орган должен эти сроки соблюдать, а не выставлять требования о наличии задолженности многолетней давности.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пересекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, срок обращения в суд по требованию № от ДД.ДД.ДД истек ДД.ДД.ДД, по требованию № от ДД.ДД.ДД – ДД.ДД.ДД.

Каких-либо объективных препятствий своевременному обращению с заявлением о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 г.г., а также по налогу на имущество физических лиц за 2016 год административным истцом не приведено.

В связи с чем доводы административного ответчика в части пропуска налоговым органом срока обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по налогам за 2015, 2016 г.г. нашли подтверждение в ходе рассмотрения дела.

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания земельного налога за 2015, 2016 годы, налога на имущество физических лиц за 2016 год, следует отказать в связи с утратой налоговым органом права на взыскание недоимки в судебном порядке. 

Учитывая, что у налогоплательщика ФИО2 возникла обязанность по уплате задолженности за 2021 год по налогам на имущество физических лиц (ОКТМО 27701000) в размере 38 руб. и (ОКТМО 27518000) в размере 2139 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 12975 руб., а также земельного налога за 2021 год в размере 62679 руб., которую он добровольно не исполнил, у суда имеются основания взыскать указанную недоимку по указанным налогам. Расчет задолженности налогов, указанных в уведомлениях № от ДД.ДД.ДД, произведен административным истцом правильно. 

Со стороны административного ответчика ФИО2 иного расчета суду не представлено.

Не оспорено административным ответчиком и то, что в спорный налоговый период он являлся собственником указанных в административном иске транспортного средства с учетом количества месяцев в году, недвижимого имущества: квартиры, нежилого здания и земельного участка, соответственно, относился к числу плательщиков налога на имущество с физических лиц, транспортного и земельного налога с физических лиц.

Доводы административного ответчика в части пропуска налоговым органом срока обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по налогам за 2021 не нашли подтверждения в ходе рассмотрения дела.

В связи с изложенным, исковые требования административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности за 2021 год по следующим налогам: - по транспортному налогу с физических лиц в размере 12975 руб., - по земельному налогу с физических лиц в размере 62679 руб., - по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 27701000) в размере 38 руб., - по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 27518000) в размере 2139 руб., суд полагает обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Разрешая требования иска (с учетом уточнений) в части взыскания с ФИО2 пени, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в заявленном размере 132579,69 руб., суд приходит к следующему.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 15.07.1999 № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п.1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Административным истцом представлен подробный расчет сумм пени по состоянию на ДД.ДД.ДД. 

КБК

налог

Сальдо пени (БД)

18№

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов

-34,14

18№

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов

-81331,83

8№

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов

-855,93

18№

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов

-1290,42

18№

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов

-642,51

18№

Транспортный налог с физических лиц

-16869,09

До ДД.ДД.ДД пеня в соответствии со ст.75 НК РФ начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога на день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом по обязательствам налогоплательщика. 

С ДД.ДД.ДД пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС и имеют отдельный код бюджетной классификации 18№ (суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 БК РФ).

Вышеуказанная задолженность по пене при переходе на ЕНС ДД.ДД.ДД была передана на КБК 18№.

С ДД.ДД.ДД в соответствии с нормами ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В требовании об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ДД.ДД сумма пени составила 119741,96 (101023,92 руб. (за период до ДД.ДД.ДД) + 18781,04 руб. (за период с ДД.ДД.ДД по ДД.ДД.ДД)).

На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на ДД.ДД.ДД сумма пени составила 132621,99 (101023,92 руб. (за период до ДД.ДД.ДД) + 36413,19 руб. (за период с ДД.ДД.ДД по ДД.ДД.ДД) – 4815,12 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания).

Проверив представленный административным истцом расчет пени, в сумме 132579,69 руб., подлежащий взысканию с ФИО2, суд приходит к выводу, что он подлежит корректировки.

Поскольку в ходе судебного разбирательства установлено, что налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки по земельному налогу за 2015 и 2016 годы, а также налогу на имущество физических лиц за 2016 год, из расчета суммы пеней подлежат исключению начисленные пени по указанным налогам в общем размере 25714,05 руб.

Учитывая, что обязанность по уплате налога на имущество с физических лиц, земельного и транспортного налога, предусмотренная действующим законодательством, ответчиком в установленный законом срок выполнена не была, возникшая задолженность по указанным налогам за налоговой период 2021 год, а именно: по транспортному налогу с физических лиц в размере 12975 руб., - по земельному налогу с физических лиц в размере 1 828 руб., - по налогу на имущество физических лиц в размере 62679 руб., - по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 27701000) за 2021 год в сумме 38 руб., по - налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 27518000) за 2021 год в сумме 2139 руб., и сумма пени в сумме 106865,64 руб., а всего в общей сумме 184696,64 руб., подлежат взысканию с административного ответчика в принудительном порядке.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 289-290 КАС РФ

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ДД.ДД года рождения, уроженца ....... в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области ОГРН/ИНН 

<

***>/3905012784:

- транспортный налог за 2021 год в сумме 12975 (двенадцать тысяч девятьсот семьдесят пять) рублей, 

- земельный налог за 2021 год в сумме 62679 (шестьдесят две тысячи шестьсот семьдесят девять) рублей, 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27701000) за 2021 год в сумме 38 (тридцать восемь) рублей, 

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 27518000) за 2021 год в сумме 2139 (две тысячи сто тридцать девять) рублей, 

- пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в общей сумме 106865 (сто шесть тысяч восемьсот шестьдесят пять) рублей 64 копейки, 

а всего 184696 (сто восемьдесят четыре тысячи шестьсот девяносто шесть) рублей 64 копейки. 

В удовлетворении остальной части административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Озерский районный суд Калининградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 12 марта 2025 года.

Судья