Дело 2а-845/2025 (2а-9538/2024)

УИД 50RS0№-43

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Щёлково Московской области 

«13» марта 2025 года 

Щёлковский городской суд Московской области в составе председательствующего федерального судьи Фомичева А.А., при секретаре судебного заседания Сушковой К.О., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Грень ФИО9 к МИФНС России № 16 по Московской области о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в городской суд с административным исковым заявлением к административному ответчику МИФНС России № 16 по Московской области о признании незаконным решения.

В обоснование требований указано, что МИФНС России № по Московской области по результатам камеральной проверки налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в отношении ФИО1 вынесла решение о привлечении к налоговой ответственности за налоговое правонарушение. ФИО1 начислена недоимка в размере 153 217 рублей.

Административный истец с названным решением не согласна, т.к. налогоплательщик не получал требование о предоставлении пояснений по проводимой камеральной проверке. Экземпляр акта камеральной проверки не вручался. Нарушен срок вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В отсутствие налогового уведомления ФИО1 лишена возможности проверить правильность применения кадастровой стоимости. Камеральная проверка проводилась с нарушением сроков, более восьми месяцев, что свидетельствует о нарушении целей налогового администрирования и срок привлечения к налоговому правонарушению был пропущен.

Уточная административные исковые требования ФИО1 просит суд признать незаконным решение № ДД.ММ.ГГГГ года.

Административный истец ФИО1 в суд не явилась, извещена судебной повесткой ШПИ №, которая возвращена в суд по истечению сроков хранения. 

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании трезвонная утонённого иска поддержал.

Представитель административного ответчика МИФНС России № по Московской области ФИО3 требования просила оставить без удовлетворения. Представила письменное возражение по иску.

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Московской области в суд представителя не направило, извещено судебной повесткой, которую получило ДД.ММ.ГГГГ.

Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Московской области в суд представителя не направило, извещено судебной повесткой, которую получило ДД.ММ.ГГГГ. 

ППК «Роскадастр» по Московской области по запросу суда представило сведения о кадастровой стоимости объекта невидимости.

Выслушав явившихся представителей, исследовав посменные материалы суда, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 принадлежал земельный участок по адресу: 

<

адрес> кадастровый №, площадью 1000 кв.м.

На ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка установлена в сумме 3 111 280 рублей Сведения о кадастровой стоимости внесены ДД.ММ.ГГГГ. Дата начала применения кадастровой стоимости установлена с ДД.ММ.ГГГГ.

Указанный земельный участок ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продан ФИО4 за 1 300 000 рублей, сведения о продаже участка внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 зарегистрирована и проживает в 

<

...>, состоит на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Московской области.

В срок до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о полученном доходе от продажи имущества за ДД.ММ.ГГГГ год в налоговый орган не представляла. 

МИФНС России № 16 по Московской области в рамках проведения камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, проведенной на основании сведений, находящихся в распоряжении налогового органа, в адрес ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении пояснений, которым налогоплательщику сообщено о необходимости исчисления налога с дохода от реализации вышеназванного земельного участка в сумме 153 217 рублей. 

ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год с нулевыми показателями.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из регистрирующих органов в порядке, установленном пунктом 4 статьи 85 НК РФ, указанный земельный участок приобретен налогоплательщиком на основании Договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, стоимость земельного участка составила 1 300 000 руб. Налоговым органом установлено, что указанная налогоплательщиком сумма дохода от реализации земельного участка ниже кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).

Сумма налога к уплате подлежит расчету исходя из кадастровой стоимости земельного участка с применением понижающего коэффициента 0,7.

Согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № №, представленной в ответ на запрос МИФНС России № по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 3 112 280 руб. и применялась с ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма дохода, принимаемая к расчету для целей налогообложения составляет 2 178 596 рублей (3 112 280 x 0,7), что на 878 596 рублей больше суммы дохода, отраженной в договоре купли-продажи.

Сумма налога, подлежащая уплате ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ год составила 153 217 рублей ((2 178 596 - 1 000 000) x 13%).

МИФНС России № по Московской области посредством информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» ФИО1 направлен акт и извещение от ДД.ММ.ГГГГ № о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

МИФНС России № по Московской области ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о продлении срока рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, которое посредством информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено ФИО1 вместе с извещением от ДД.ММ.ГГГГ № о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки МИФНС России № по Московской области принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении документов (информации). Одновременно с этим Инспекцией направлен запрос в органы Росреестра о предоставлении информации о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером №. 

По результатам дополнительных материалов налогового контроля административным ответчиком составлено дополнение к Акту камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. 

Дополнение к акту №, а также выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № №, направлены в адрес ФИО1 посредством информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» ДД.ММ.ГГГГ.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части неуплату налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ на сумму 153 217 рублей. 

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения названным налогом признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Пунктом 6 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абзац первый).

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются (абзац второй).

Таким образом, положения абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ предусматривают специальное правило определения налоговой базы в отношении объекта недвижимого имущества, созданного в течение налогового периода, в случае, если доходы от его продажи меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет. В таком случае доходы от его продажи принимаются равными названной кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Вместе с тем, условием применения данного правила является внесение данных о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в ЕГРН (абзац 2 пункта 2 названной статьи).

Из буквального грамматического толкования абзаца 2 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ следует, что в нем указаны даты, по состоянию на которые кадастровая стоимость объекта должна быть внесена в ЕГРН, а не даты, на которые определяется кадастровая стоимость.

Как указано выше на ДД.ММ.ГГГГ кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № установлена в сумме 3 111 280 рублей Сведения о кадастровой стоимости внесены ДД.ММ.ГГГГ. Дата начала применения кадастровой стоимости установлена с ДД.ММ.ГГГГ. Указанный земельный участок ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 продан ФИО4 за 1 300 000 рублей, сведения. Как пояснил в суд представитель административного истца доход от продажи фактически получен в период с даты подписания договора купли-продажи до внесения регистрационных данных в ЕГРН. 

Согласно ст. 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в ЕГРН, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Порядок, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 24 сентября 2018 года N 514, устанавливает правила определения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Таким образом, указанные нормы предусматривают определение (оценку, расчет) кадастровой стоимости объектов недвижимости. Датой такой оценки является дата внесения сведений об объекте в ЕГРН.

Статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определен порядок внесения результатов определения кадастровой стоимости в ЕГРН, согласно которому, в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган регистрации прав осуществляет их внесение в Единый государственный реестр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.

Таким образом, для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе налоговым законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в ЕГРН, что согласуется с приведенными выше положениями статьи 214.10 НК РФ, а также положениями статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" о том, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости (часть 1). 

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (пункт 1 части 2).

Согласно п. 3 ст. 54 НК РФ налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

В соответствии со ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Основанием для признания решения налогового органа недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В настоящем деле таких оснований не установлено, права, свободы и законные интересы ФИО1 не нарушены, доказательств обратного не представлено, должностное лицо налогового органа действовало в рамках предоставленных ему полномочий в соответствии с требованиями действующего законодательства.

С учётом изложенного, действия МИФНС России № 16 по Московской области о начислении ФИО1 налога на доходы физических лиц при принятии решения № являются обоснованными, соответствуют абз. 1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Грень ФИО10 к МИФНС России № 16 по Московской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ – оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд Московской области в течение одного месяца через Щёлковский городской суд Московской области.

Судья 

подпись 

А.А. Фомичев