Дело №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июля 2021 года г. Видное Московской области

Видновский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Портновой Е.Н., при секретаре – помощнике судьи ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о признании незаконными действий по изменению налоговой ставки на земельный налог за 2017-2019 гг., обязании произвести перерасчет, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО3 обратился в суд с административным иском к административному ответчику Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о признании незаконными действий по изменению налоговой ставки на земельный налог за 2017-2019 гг. по ставке 1,5%, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2017-2019г.г. с использованием налоговой ставки 0,2%. 

В обоснование административного иска ФИО3 указал, что является собственником земельных участков, расположенных на территории 

<

адрес> 

Уведомлениями Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. № инспекция указала административному истцу, что ему доначислен налог по принадлежащим и ранее принадлежавшим ему земельным участкам, расположенным по адресу: 

<

адрес>. Категория земель: земли сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования: дачное строительство. 

На основании вышеназванных уведомлений, был пересчитан земельный налог за 2017-2019 гг. по ставке 1,5%.

ФИО3 не согласен с действиями инспекциями, в связи с чем, обратился с иском в суд. 

В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, извещен о времени и месте слушания дела надлежащим образом, причину неявки суду не сообщил.

Административный ответчик своего представителя в судебное заседание не направил, извещен о времени и месте слушания дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Решением совета депутатов сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области от 12.11.2012 №34 «Об установлении земельного налога» (с внесенными изменениями и дополнениями) установлены налоговые ставки.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1). 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2). 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно пункту 1 Решения Совета Депутатов Муниципального образования сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № «О внесении изменений в Решение Совета Депутатов от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении земельного налога»» установлены следующие налоговые ставки: 

- 0,3 процент от кадастровой стоимости в том числе в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для, садоводства, дачного хозяйства, дачного строительства;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости: в отношении прочих земельных участков; в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, которые не используются по целевому назначению; в отношении земельных участков, приобретенных для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческими организациями.

В соответствии с пунктом 1 Решения Совета Депутатов Муниципального образования сельского поселения Молоковское Ленинского муниципального района Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № «О внесении изменений в Решение Совета Депутатов от ДД.ММ.ГГГГ № «Об установлении земельного налога»» установлена налоговая ставка 0,2 процента в отношении земельных участков, приобретенных для садоводства, дачного хозяйства, дачного строительства.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ 14-8182, налоговая ставка 0,3 процента является по своей сути налоговой льготой, а поэтому наличие оснований для ее применения должен обосновать сам налогоплательщик.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога.

Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель.

Как указал административный истец, он является собственником земельных участков, расположенных на территории 

<

адрес> категория земель: земли сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования: дачное строительство. Уведомлениями Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. №, от ДД.ММ.ГГГГ. № инспекция указала административному истцу, что ему доначислен налог по принадлежащим и ранее принадлежавшим ему земельным участкам, расположенным по адресу: 

<

адрес>. Категория земель: земли сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования: дачное строительство. На основании вышеназванных уведомлений, был пересчитан земельный налог за 2017-2019 гг. по ставке 1,5%. 

ФИО3 не согласился с действиями инспекции, подал жалобу на действие налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области. 

Из ответа МИФНС России № 14 по Московской области на жалобу административного истца следует, что инспекцией ДД.ММ.ГГГГ. проведен выезд по адресу местоположения земельных участков, принадлежащих административному истцу на праве собственности. По результатам выезда составлен Протокол осмотра территорий, помещений № № от ДД.ММ.ГГГГ. Также администрацией Ленинского муниципального района Московской области в лице главного эксперта управления земельно-имущественных отношений администрации Ленинского муниципального района Московской области ФИО5, заместителя начальника отдела оперативного контроля МРИ ФНС Росси № 14 по Московской области ФИО6, главного налогового инспектора отдела камеральных проверок № ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ. составлен акт обследования земельных участков с адресом местоположения: 

<

адрес>. 

В результате обследования установлены факты использования земельных участков сельскохозяйственного назначения, с видом разрешенного использования - для дачного строительства не по целевому назначению, также на территории ведется предпринимательская деятельность, расположен офис продаж и рекламные щиты.

Учитывая вышеизложенное, согласно Решению Совета депутатов с.

<

адрес> «Об установлении земельного налога» № от ДД.ММ.ГГГГ. для земельных участков сельскохозяйственного назначения, которые не используются по целевому назначению установлена ставка в размере 1,5 % от кадастровой стоимости. Расчет земельного налога произведен верно и подлежит оплате.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, в частности 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Пунктом 2.1 Положения N 84/27 установлена ставка земельного налога 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Определение понятия "дачное хозяйство" не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Законе N 66-ФЗ и признается таковым садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона N 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона N 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства", являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Суд отмечает, что действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" и "для дачного строительства". Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом N 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе N 66-ФЗ.

Из положений статей 391, 394, 396 Налогового кодекса в их системной связи следует, что основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, а налоговая база по данному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Таким образом, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования спорных земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Следует также отметить, что в отношении земельных участков, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, положениями главы 31 Налогового кодекса, предусмотрен особый порядок исчисления земельного налога, поставленный в зависимость от момента приобретений соответствующих участков на условиях осуществления на нем жилищного строительства (пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса).

Оценивая представленные доказательства в их совокупности, учитывая фактические обстоятельства дела, с учетом вышеприведенных норм, суд приходит к выводу о том, требования административного истца о признании незаконными действий по изменению налоговой ставки на земельный налог за 2017-2019 гг. по ставке 1,5%, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2017-2019г.г. с использованием налоговой ставки 0,2% не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела и удовлетворению не подлежат. 

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области о признании незаконными действий по изменению налоговой ставки на земельный налог за 2017-2019 гг. по ставке 1,5%, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2017-2019г.г. с использованием налоговой ставки 0,2% - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.Н. Портнова