Дело № 2а-6870/2024

УИД 59RS0007-01-2024-008203-59

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Пермь 8 октября 2024 года

Свердловский районный суд г. Перми в составе

председательствующего судьи Лузиной Т.В., 

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании налоговой задолженности. 

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 состоит на учёте в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего с 14.07.2016 по настоящее время. Административным ответчиком в налоговый орган представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ: 18.06.2020 согласно которой, административным ответчиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в размере 179 027, 00 руб. (срок уплаты 15.07.2019); 20.12.2022 согласно которой административным ответчиком подтверждена сумма 19 107,00 руб. к уплате в бюджет (срок уплаты 15.07.2022).

Также 19.05.2023 налогоплательщиком сдана налоговая декларация (3-НДФЛ) – номер корректировки 0, за 2022 год. Административным ответчиком в налоговой декларации заявлены авансовые платежи по срокам уплаты: 25.04.2022 размере 46 658, 00 руб.; 25.04.2024 в размере 9 813, 00 руб.. 

В установленные законом сроки НДФЛ административным ответчиком не уплачен. 

В связи с неуплатой налоговой задолженности, налоговым органом за налоговый период 2018 год административному ответчику начислены пени в размере 8 838,34 руб. (требование № от 23.07.2023) – за период с 16.07.2019 по 16.06.020, за налоговый период 2021 год административному ответчику начислены пени в размере 567, 50 руб. (требование № от 23.07.2023) – за период с 16.07.2022 по 31.12.2022. До настоящего времени задолженность по налогу налогоплательщиком не погашена. 

По результатам камеральной проверки налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ за 2019, 2020, 2021, 2022 года. 

Также по результатам камеральной налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик допустил нарушение сроков представления налоговой отчётности, в связи с чем привлечён к ответственности, назначен штраф: за 2019 в размере 250, 00, за 2020 год в размере 500, 00 руб., за 2021 в размере 1 433, 00 руб., за 2022 в размере 250,00 руб. 

До настоящего времени задолженность по оплате штрафов не уплачена. 

С 01.01.2023 года в связи с ведением единого налогового счёта (ЕНС) установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням. На 27.05.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанности по уплате налогов в размере 56 471, 00 руб. 

По состоянию на 21.06.2023 неисполненная совокупная обязанности по уплате налогов составила 32 846, 00 руб. в виду частичного погашения авансовых платежей на сумму 23 625 руб., по состоянию на 18.07.2023 неисполненная совокупная обязанности составила 22 121, 00 руб. в виду частичного уменьшения на сумму 10 725, 00 руб. На неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов начислены пени за период с 27.05.2023 по 27.07.2023 года в размере 641, 11 руб. До настоящего времени задолженность не погашена. 

Судебный приказ № 2а-4021/2-2023 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 20.11.2023. В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа 02.02.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-4021/2-2023.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю просит взыскать с ФИО1, задолженность по налогам в общей сумме 12 479,95 руб. в том числе: недоимку по штрафу НДФЛ за 2019 год (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 250, 00 руб.; недоимку по штрафу НДФЛ за 2020 (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 500, 00 руб.; недоимку по штрафу НДФЛ за 2021 год (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 1 433, 00 руб.; недоимку по штрафу НДФЛ за 2022 год (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 250, 00 руб.; пени в размере 10 046,95 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (по состоянию на 30.10.2023). 

Административным истцом представлены письменные пояснения, в которых указывает, что задолженность, указанная в административном исковом заявлении, не уплачена (л.д. 156-159).

Административным ответчиком представлены письменный отзыв с приложением копий платежных документов, в котором указывает, что оплатил задолженность в размере 12 479,95 руб., в связи с чем просит в удовлетворении требований отказать (л.д. 152-154).

Суд, исследовав и оценив материалы дела, обозрев материалы судебного приказа № 2а-4021/2-2023 о взыскании задолженности с ФИО2, пришел к следующим выводам. 

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налог на доходы физических лиц регламентирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Согласно подпункту 2 пункта статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц, являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. 

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, (п.2 ст. 227 НК РФ). 

В соответствии с пунктами 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. 

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей. 

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской).

Из содержания статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных указанным Кодексом. 

В силу статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего с 14.07.2016 по настоящее время, следовательно является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Актом налоговой проверки № от 17.10.2022 (л.д. 91-95) установлено, что ФИО1 не предоставил в установленный законодательством о налогах и сборах налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета. 

Решением № от 01.12.2022 ФИО1 привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по состоянию на 01.12.2022, назначен штраф в размере 250 руб. (л.д.96-101).

Согласно акту налоговой проверки № от 11.01.2023 (л.д.108-112), установлено, что ФИО1 несвоевременно представил в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год. 

Решением № от 21.02.2023 ФИО1 привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по состоянию на 21.02.2023, назначен штраф в размере 500 руб. (л.д.102-107).

Актом налоговой проверки № от 11.01.2023 (л.д.119-124) установлено, что ФИО1 несвоевременно представил в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

Решением № от 21.02.2023 ФИО1 привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, назначен штраф в размере 1 433 руб. (л.д.113-118).

Актом налогово проверки № от 23.06.2023 (л.д.132-137) установлено, что ФИО1 несвоевременно представил в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Решением № от 28.07.2023 ФИО1 привлечён к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, назначен штраф в размере 250 руб. (л.д.125-131). 

В установленный срок недоимка по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафы административным ответчиком не уплачены. 

В связи с образовавшейся недоимкой и неуплатой налога, пеней и штрафов, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 Д.Ю. посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» направлено требование № от 23.07.2023 об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 22 121, 00 руб., штрафов в размере 2 183, 00 руб., пени в размере 10 123,88 руб. (л.д. 15-16).

По состоянию на 27.05.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов в размере 56 471, 00 руб. По состоянию на 21.06.2023 неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов составила 32 846, 00 руб. в виду частичного погашения авансовых платежей на сумму 23 625, 00 руб. по состоянию на 18.07.2023 неисполненная совокупная обязанность составила 22 121, 00 руб. в виду частичного уменьшения на сумму 10 725, 00 руб. В связи с чем налогоплательщику на основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислена сумма пени в размере 641, 11 руб. на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов за период с 27.05.2023 по 27.07.2023, что подтверждается соответствующим расчетом (л.д. 18).

В связи с неисполнением требования 13.11.2023 административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа с целью взыскания недоимки по налогу, пени. 

20.11.2023 мировым судьей судебного участка № 2 Свердловского судебного района г. Перми вынесен судебный приказ № 2а-4021/2-2023 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 21 по Пермскому краю недоимки по налогам в общей сумме 12 851, 95 руб..

02.02.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Свердловского судебного района г. Перми вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-4021/2-2023 от 20.11.2023 в связи с предоставлением должником возражений относительно исполнения судебного приказа (л.д. 8).

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю направлено в Свердловский районный суд г. Перми заказной корреспонденцией 26.07.2024 (л.д. 142), то есть с соблюдением срока, установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Рассматривая требования административного искового заявления, суд приходит к выводу, что в удовлетворении заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю необходимо отказать в полном объеме по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2.) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Согласно пункту 7 Приказа Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами» (далее - Приказ) в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года. В случае указания в реквизите «106» (значение основания платежа) распоряжения о переводе денежных средств значения «0» налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В материалы дела стороной административного ответчика представлены сведения об уплате задолженности, а именно чеки по операциям от 20.09.2024 (л.д. 153-154). Из представленных административным ответчиком чеков следует, что оплата произведена по реквизитам: получатель Казначейство России (ФНС России), ИНН №, КПП №, кор/счет №, КБК №, с указанием назначения платежа. Указанные в чеках по операциям суммы совпадают с суммой предъявленной административным истцом к взысканию, сведения с назначением платежа совпадают с суммой недоимок и пеней, предъявленных к взысканию.

Исходя из представленных в материалы дела платежных документов, суд приходит к выводу, что административным ответчиком произведены платежи с указанием назначения платежа, наименования и периода.

Поскольку административным ответчиком при внесении денежных средств в счет уплаты налоговой задолженности было указано назначение платежа и период, внесенные денежные средства должны быть зачтены по уплате налога согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом положений пункта 7 Приказа, у налогового органа отсутствовали законные основания для самостоятельного отнесения уплаченных административным ответчиком денежных средств к иным основаниям платежа, поскольку в чеках по операциям налогоплательщик идентифицировал платеж посредством указания назначения платежа, наименования и периода, что позволяло налоговому органу установить их назначение.

Таким образом, задолженность, заявленная в настоящем деле к взысканию, полностью погашена административным ответчиком, исходя из представленных чеков по операциям, в связи с чем основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют. 

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в общей сумме 12 479, 95 руб., в том числе: недоимки по штрафу НДФЛ за 2019 год (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 250,00 руб.; недоимки по штрафу НДФЛ за 2020 (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 500,00 руб.; недоимки по штрафу НДФЛ за 2021 год (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 1 433,00 руб.; недоимки по штрафу НДФЛ за 2022 год (п.1 ст. 119 НК РФ) в размере 250,00 руб.; пени в размере 10 046,95 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (по состоянию на 30.10.2023) – отказать в полном объеме. 

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Решение суда, принятое в порядке упрощенного (письменного) производства, подлежит отмене и возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. 

Председательствующий подпись Т.В. Лузина

Копия верна

Судья Т.В. Лузина

Подлинное решение подшито в материалы дела № 2а-6870/2024

УИД 59RS0007-01-2024-008203-59

Свердловского районного суда г. Перми