Дело № 2-700/2020

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 октября 2020 года гор. Снежинск

Снежинский городской суд Челябинской области в составе:

- председательствующего - судьи Беляевой Т. В.;

- при секретаре Дикой М.А., 

с участием истцов ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, представителей ответчика администрации Снежинского городского округа ФИО5, ФИО6 (доверенности л.д. 32, 42),

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием средств аудиофиксации гражданское дело по иску ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, к администрации Снежинского городского округа о возложении обязанности по уплате не удержанного налога на доходы физических лиц,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4 обратились в суд с иском к администрации Снежинского городского округа о возложении обязанности уплатить не удержанный при увольнении в 2018 году налог на доходы физических лиц. 

Требования мотивированы следующим: 15.01.2018 истцы были уволены по сокращению штата работников организации согласно п. 2 части 1 статьи 81 ТК РФ.

На период трудоустройства администрацией Снежинского городского округа истцам осуществлялась выплата среднего месячного заработка на банковский расчетный счет в соответствии с пунктом 4 ст. 7 Закона РФ «О ЗАТО».

Расчетных листов по заработной плате истцам не выдавалось, в связи с чем они не знали о том, что с выплачиваемой им заработной платы администрацией не удерживается НДФЛ.

По истечении более двух лет, то есть в феврале 2020 года, истцам стало известно: администрацией не был удержан налог на доходы физических лиц с выплаты по сохранению среднего заработка на период трудоустройства за период с мая 2018 года по июль 2018 года.

Истцам было рекомендовано представить в налоговую инспекцию соответствующую декларацию и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц.

Учитывая, что отсутствует вина истцов в том, что удержание налога на доходы физических лиц за май, июнь, июль месяцы 2018 года с заработных плат истцов администрацией Снежинского городского округа не было вовремя осуществлено, истцы просят обязать администрацию Снежинского городского округа уплатить не удержанный последней в 2018 году за истцов налог на доходы физических лиц. (л.д.3-4)

Истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4 в судебном заседании исковые требования поддержали, настаивали на их удовлетворении.

Представители ответчика администрации Снежинского городского округа Артюшкина Е.А. и ФИО6 (доверенности л.д. 32,42) не отрицают, что в октябре 2019 года при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год была выявлена ошибка в исчислении страховых взносов в ФСС, ОМС, Пенсионный фонд и налога на доходы физических лиц с выплат по сохранению средней заработной платы на период трудоустройства. При этом ссылаются на то, что НДФЛ с истцов ответчиком не может быть удержан в силу прекращения трудовых отношений, обязанность налогового агента по взысканию ранее не удержанной суммы НДФЛ прекращается, в связи с чем просят в удовлетворении требований истцам отказать. (возражение на иск л.д. 25-27)

Третье лицо Межрайонная ИФНС России №20 по Челябинской области о дате слушания дела извещено, своего представителя в судебное заседание не направили. 

Исследовав материалы дела, заслушав доводы истцов, возражения представителей ответчика, суд полагает исковые требования ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4 не подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании установлено: 15.01.2018 ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4 были уволены из администрации Снежинского городского округа по сокращению штата работников организации в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. (л.д.28-31)

Согласно п. 4 ст. 7 Закона РФ от 14.07.1992 № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» за работниками организаций, расположенных на территории закрытого административно-территориального образования, высвобождаемыми при сокращении штата организации сохраняются на период трудоустройства (но не более чем на шесть месяцев) средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия.

Стороны в судебном заседании не отрицают, что все предусмотренные при увольнении по п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ выплаты администрацией были произведены истцам в течение 6 месяцев со дня увольнения.

Согласно п. 3 ст. 217, п.п. 2 п.1 ст. 422 НК РФ выплаты, превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ страховым взносам.

Как пояснили в судебном заседании представители администрации, в октябре 2019 года в ходе внутреннего финансового контроля, при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год начальником отдела бухгалтерского учета и отчетности администрации была выявлена ошибка в исчислении страховых взносов в ФСС, ОМОС, Пенсионный фонд и налога на доходы физических лиц с выплат по сохранению средней заработной платы на период трудоустройства, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка в 2018 году в отношении истцов ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4(акт проверки № от 07.10.2019 л.д.47)

В целях исправления допущенной ошибки, в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 30.12.2017 № 274н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» отделом бухгалтерского учета и отчетности администрации были внесены корректирующие проводки в бухгалтерские регистры, рассчитана недоимка и пеня в октябре 2019 года. Платежи в части страховых взносов были перечислены в установленном порядке в фонды, а уточненные расчеты по НДФЛ и страховым взносам были направлены в ИФНС № 20 и Фонд социального страхования.

Уточненные расчеты по НДФЛ и страховым взносам были приняты ИФНС № 20 и ФСС по итогам проведения камеральной налоговой проверки и проставлена отметка на квитанции о приеме налоговых деклараций.(л.д.49-69)

После подтверждения налоговым органом уточненных расчетов 11.02.2020 истцам заказными письмами с уведомлением администрацией были направлены письма о необходимости представить в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по форме 3-НДФЛ с разъяснением обязательности удержания с произведенным им выплат НДФЛ и указанием размера неудержанного НДФЛ. (л.д.8-11)

Таким образом, налоговым агентом были предприняты предусмотренные законодательством меры по устранению допущенной ошибки, выразившейся в не удержании с доходов налогоплательщиков НДФЛ.

Что касается требований истцов об обязании работодателя начислить и уплатить НДФЛ, то суд полагает их не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходам налогоплательщик, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса. 

Налоговым периодом признается календарный год. (ст.216 НК РФ)

Статья 224 НК РФ устанавливает налоговую ставку в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Пунктом 9 статьи 226 НК РФ установлено. что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Кодексом при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога налоговым агентом.

Согласно ч.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

После такого сообщения обязанность налогового агента по взысканию ранее не удержанной суммы НДФЛ прекращается (письмо Минфина России от 05.04.2010 №03-04-06/10-62, от 09.02.2010 №03-04-06/10-12).

На основании пп.4 п.1 ст.228 Кодекса физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Принимая во внимание, что налоговый агент – администрация Снежинского городского округа самостоятельно установила допущенное нарушение, отчиталась о нем перед налоговым органом в установленном порядке и в результате налоговой проверки уточненные расчеты были приняты и в отношении администрации не был вынесен акт о взыскании налога и отсутствовали основания для применения к администрации штрафных санкций, НДФЛ с истцов ответчиком не может быть удержан в силу прекращения трудовых отношений, письменно ответчик сообщил налогоплательщикам и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, обязанность налогового агента по взысканию ранее не удержанной суммы НДФЛ прекращается. 

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что в удовлетворении требований ФИО1, ФИО2, ФИО3 и ФИО4 к администрации Снежинского городского о возложении обязанности по уплате не удержанного НДФЛ надлежит отказать.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, к администрации Снежинского городского округа о возложении обязанности по уплате не удержанного налога на доходы физических лиц - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца с момента вынесения мотивированного решения в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Снежинский городской суд.

Председательствующий: Т.В. Беляева 

Решение в мотивированной форме изготовлено 27 октября 2020 года.