№ 2а-269/2019

Решение

Именем Российской Федерации

г. Жердевка Тамбовской области 04 июля 2019г.

Жердевский районный суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи Татарникова Л.А.,

при секретаре Потаповой С.А., 

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №4 по Тамбовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, указав, что в соответствии с п. 1 ст. 83 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, кодекс) ФИО1 (далее по тексту - налогоплательщик, должник) постановлена на учет в Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области по месту своего жительства.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных служащих для основания для исчисления и уплате налога.

В соответствии с вышеизложенными нормами Налогового кодекса РФ 10.06.2017г. ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России №4 по Тамбовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год. В представленной декларации сумма исчисленного налога за 2016 г. по данным налогоплательщика составила 0 руб.

Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области в порядке ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016г. и выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, представленной ФИО1 и сведениями, имеющимися в налоговом органе, и полученными им в ходе налогового контроля.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), в связи с чем, на правоотношения, возникшие после 01.01.2016г., распространяются положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ. В соответствии с указанной нормой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (70% кадастровой стоимости объекта недвижимости).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (пункт 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В представленной 13.06.2017г. ФИО1 налоговой декларации о доходах по форме 3-НДФЛ за 2016 год указан доход в сумме 110000,00 рублей, который по данным налогоплательщика получен от продажи нежилых строений и земельного участка, расположенных по адресу: 

<

адрес> и заявлен имущественный налоговый вычет в пределах 1000000,00 руб., предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно данным Росреестра, кадастровая стоимость проданного недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2016 года составляла: строение с кадастровым номером № - 

<

данные изъяты>.; земельный участок с кадастровым номером №- 

<

данные изъяты>.; строение с кадастровым номером № - стоимость на 01.01.2016 не определена.

Соответственно общая стоимость проданных объектов недвижимости (2 строения и земельный участок), которая согласно нормам Кодекса должна быть отражена в декларации в показателе сумм полученного дохода составляет 4526758,22 руб., в том числе объект недвижимости с кадастровым номером № - 

<

данные изъяты>. (

<

данные изъяты> 70%), земельный участок - 

<

данные изъяты> руб. (

<

данные изъяты>. * 70%), объект недвижимости с кадастровым номером № 

<

данные изъяты> руб. (стоимость объекта по договору, так как кадастровая стоимость на 01.01.2016 года не определена).

Имущественный налоговый вычет, связанный с продажей объектов недвижимости и предусмотренный пп. 1 п. 2 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей; от продажи иного имущества - 250000рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета предусмотренного пп. 1 п. 2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить имущественный налоговый вычет на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества на основании пп. 2 п. 2 статьи 220 НК РФ.

По данным Росреестра цена сделки по договору купли-продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, приобретенных у прежнего собственника ФИО8 составила по 

<

данные изъяты>. за каждый из объектов. Таким образом, вместо документально подтвержденных расходов, направленных на приобретение недвижимого имущества, налогоплательщик может воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. В данном случае налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составит 

<

данные изъяты>.: по объекту недвижимости с кадастровым номером № - 

<

данные изъяты>. (

<

данные изъяты>. кадастровая стоимость х 70% - 250000,00 руб. имущественный налоговый вычет); по земельному участку - 

<

данные изъяты>. (

<

данные изъяты>. кадастровая стоимость х 70% - 1000000,00 руб. имущественный налоговый вычет); по объекту недвижимости с кадастровым номером № - 0 руб. (

<

данные изъяты> руб. стоимость объекта по договору - 

<

данные изъяты> руб. документально подтвержденные расходы на приобретение). Соответственно налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате за 2016 год составит 419478,00 руб. (3226754,00 руб. х 13%).руб.).

Таким образом, по результатам камеральной проверки установлено занижение налога на доходы к уплате на 419478,00 руб. (по данным налогоплательщика - 0 руб., по данным налогового органа 419 478,00 руб.) в результате занижения налоговой базы на 3226754,22 руб. (по данным налогоплательщика - 0 руб., по данным налогового органа 3226754,22 руб.).

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.11.2017г. № 3778, которым ФИО1 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 62921,70 руб. и доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 419478,00 руб., пени в сумме 15562,63 руб.

Согласно п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ ФИО1 не уплатила в бюджет НДФЛ за 2016г. в установленный законодательством срок.

В установленный законодательством срок штраф в размере 62921,70 руб., налог в размере 419478,00 руб., пени в размере 15562,63 руб. уплачены не были. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиками в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69, ст. 70 НК РФ, должнику было направлено требования об уплате налога (сбора), пени, штрафа № 48 от 16.01.2018г. с предложением в добровольном порядке оплатить указанные суммы задолженности.

До настоящего времени данное требование в добровольном порядке в полном объеме налогоплательщиком не исполнены, о чем свидетельствует выписка из лицевого счета налогоплательщика. Остаток непогашенной задолженности по уплате налога, штрафа, пени составляет 497962.33 руб., что подтверждается выпиской из лицевого счета налогоплательщика.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка Жердевского района Тамбовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1.

Определением мирового судьи судебного участка Жердевского района Тамбовской области от 18.01.2019 года судебный приказ № 2а-1826/2018 от 27.08.2018г. в отношении ФИО1 отменен, в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.

На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. ст. 4, 19, 125, 126, 286, ст. 291 КАС РФ, пп. 14 п. 1 ст. 31, ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России № 4 по Тамбовской области просит взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 497962,33 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 419 478,00 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц в размере 15 562,63 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 62921,70 руб.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 и её представитель по доверенности ФИО2 не явились, о явке извещены (л.д.64). В соответствии со ст. 150 КАС РФ, суд рассмотрел дело в отсутствие административного ответчика и его представителя.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании заявленные требования поддержала, просила административный иск удовлетворить в полном объеме, по основаниям, изложенным в нем.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 5 ч. 1 ст. 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из материалов дела следует, что ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогам на доходы физических лиц, полученных в 2016г. от продажи недвижимого имущества (л.д.19-27). В представленной декларации сумма исчисленного налога за 2016 г. по данным налогоплательщика составила 0 руб.

В 2016г., на основании договора купли-продажи от 23.11.2016г. ФИО1 продала принадлежащие ей на праве собственности здание гаража, административное здание и земельный участок по адресу: 

<

адрес> (л.д.44-46). Стоимость имущества установлена договором сторон и составила 

<

данные изъяты> рублей за все объекты недвижимости.

Межрайонной ИФНС России №4 по Тамбовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016г., поданной ФИО1, и выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой декларации, и сведениями, имеющимися в налоговом органе, и полученными им в ходе налогового контроля.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в оспариваемый период 3 года и более.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса (для объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности менее трех лет), не превышающем в целом 1000000 рублей; от продажи иного имущества - 250000 руб.

Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 29.11.2014г. № 382-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), в связи с чем, на правоотношения, возникшие после 01.01.2016г., распространяются положения п. 5 ст. 217.1 НК РФ. В соответствии с указанной нормой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта, принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (70% кадастровой стоимости объекта недвижимости).

Согласно данным Управления Росреестра по Тамбовской области, кадастровая стоимость проданного недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2016 года составляла: строение с кадастровым номером № - 

<

данные изъяты> руб.; земельный участок с кадастровым номером №- 

<

данные изъяты> руб.; строение с кадастровым номером № - стоимость на 01.01.2016 не определена.

Таким образом, общая стоимость проданных объектов недвижимости составляет 

<

данные изъяты>. (с учетом понижающего коэффициента), в том числе объект недвижимости с кадастровым номером № №. (

<

данные изъяты> руб. х 70%), земельный участок - 

<

данные изъяты> руб. (

<

данные изъяты> руб. х 70%), объект недвижимости с кадастровым номером № - 

<

данные изъяты> руб. исходя из стоимости, указанной в договоре купли-продажи, поскольку кадастровая стоимость на 01.01.2016 года не определена.

Вместо получения имущественного налогового вычета предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить имущественный налоговый вычет на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества на основании пп. 2 п. 2 статьи 220 НК РФ.

Цена сделки по договору купли-продажи от 26.12.2015г., заключенного между ФИО1 и ФИО9. составила по 

<

данные изъяты>. за каждый из объектов (л.д.47-48).

Таким образом, вместо документально подтвержденных расходов, направленных на приобретение недвижимого имущества, налогоплательщик может воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. 

В данном случае налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составит 3226754,22 руб.: по объекту недвижимости с кадастровым номером № - 

<

данные изъяты>. 

<

данные изъяты> руб. кадастровая стоимость х 70% - 250000,00 руб. имущественный налоговый вычет); по земельному участку - 

<

данные изъяты>. (

<

данные изъяты> руб. кадастровая стоимость х 70% - 1000000,00 руб. имущественный налоговый вычет); по объекту недвижимости с кадастровым номером № - 0 руб. (

<

данные изъяты> руб. стоимость объекта по договору - 

<

данные изъяты> руб. документально подтвержденные расходы на приобретение). Соответственно налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате за 2016 год составит 419478,00 руб. (3226754,00 руб. х 13%).руб.).

Указанный расчет суд считает правильным, он ни кем не оспаривается.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.11.2017г. № 3778, которым ФИО1 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 62921,70 руб. и доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 419478,00 руб., пени в сумме 15562,63 руб. за период с 18.07.2017г. по 22.11.2017г. (л.д.18, 28-32).

Согласно п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ ФИО1 не уплатила в бюджет НДФЛ за 2016г. в установленный законодательством срок.

В соответствии со ст. 69, ст. 70 НК РФ, должнику было направлено требования об уплате налога (сбора), пени, штрафа № 48 от 16.01.2018г. с предложением в добровольном порядке оплатить указанные суммы задолженности (л.д.14-15, 16).

До настоящего времени данное требование налогоплательщиком не исполнены, о чем свидетельствует выписка из лицевого счета налогоплательщика (л.д.17). Остаток непогашенной задолженности по уплате налога, штрафа, пени составляет 497962,33 руб., что подтверждается выпиской из лицевого счета налогоплательщика.

Административный истец обращался к мировому судье судебного участка Жердевского района Тамбовской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1. Однако, определением мирового судьи судебного участка Жердевского района Тамбовской области от 18.01.2019 года судебный приказ № № от 27.08.2018г. в отношении ФИО1 отменен (л.д.11-12, 13).,

Представитель административного ответчика ФИО2 представил в суд возражения, в которых указал, что согласно договору купли-продажи от 26 декабря 2015 года, ФИО1 приобрела в собственность недвижимое имущество в виде здания гаража и административного здания, расположенные в 

<

адрес>. В день совершения данной сделки, договор был подан на регистрацию в Управление Росреестра по Тамбовской области. В том, что регистрация перехода права собственности была произведена 15 января 2016 г. - обстоятельство, независящее от ФИО1 Учитывая данные обстоятельства, считает, что право собственности у ФИО1 возникло в 2015 году. В связи с чем, расчет налога с продажи недвижимого имущества должен проходить по правилам, действующим до 1 января 2016 года. Кроме того, считаю, что Инспекцией не доказано получение доходов, облагаемых НДФЛ. На основании договора купли-продажи от 26.12.2015г. ФИО1 приобретены объекты строения за 100000 рублей. Согласно условиям договора купли-продажи от 23.11.2016г., проданы вышеуказанные строения за 100000 рублей. Это подтверждает, что дохода от продажи ею не получено, следовательно, и налога с прибыли она платить не обязана. Просит отказать МИ ФНС № 4 по Тамбовской области в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании НДФЛ в сумме 497962,33 руб.

Данные доводы представителя административного ответчика суд считает не состоятельными по следующим основаниям.

Как установлено судом, ФИО1 на основании договора купли-продажи от 26 декабря 2015 года, приобрела в собственность недвижимое имущество в виде здания гаража и административного здания, расположенные в 

<

адрес> о чем 15.01.2016г. в ЕГРН была произведена соответствующая запись о регистрации. Земельный участок под указанными зданиями был приобретен ФИО1 21.10.2016г., а 14.11.2016г. в ЕГРН была произведена соответствующая запись о регистрации.

Согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ, в случаях, когда отчуждение имущества по договору подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

На основании ч. 3 ст. 433 ГК РФ, договор, подлежащий государственной регистрации, считается для третьих лиц заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, поскольку право собственности (регистрация договоров купли-продажи) ФИО1 на здания и земельный участок было зарегистрировано 15.01.2016г. и 14.11.2016г., соответственно, на настоящие правоотношения распространяются действия п. 5 ст. 217.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2014г. № 382-ФЗ.

Остальные доводы представителя административного ответчика направлены на уклонение от уплаты налога, установленного действующим законодательством.

При таких обстоятельствах, суд считает требования административного истца законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Административный ответчик не представил суду документов, свидетельствующих об освобождении его от уплаты государственной пошлины.

Исковые требования удовлетворены на сумму 497962 руб. 33 коп., следовательно, в силу ст. 333.19 НК РФ, с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина, от уплаты которой освобожден административный истец, в размере 8179,62 руб., которую основании п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ следует взыскать в доход бюджета Жердевского района Тамбовской области.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Тамбовской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, 

<

данные изъяты> задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 419478 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 15562 рубля 63 копейки за период с 18.07.2017г. по 22.11.2017г., штраф в размере 62921 рубль 70 копеек.

Сумма задолженности подлежит уплате: Банк получателя: Отделение Тамбов, БИК 046850001, счет 40101810000000010005, получатель УФК по Тамбовской области (Межрайонная ИФНС России № 4 по Тамбовской области) ИНН 

<

***>, КПП 682901001, ОКАТО (ОКТМО) 68604101, КБК 18210102030011000110 - налог, КБК 18210102030012100110 - пени, КБК 18210102030013000110 – штраф.

Взыскать с ФИО1, 

<

данные изъяты> государственную пошлину в размере 8179,62 руб. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение одного месяца, со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Жердевский районный суд Тамбовской области.

Мотивированное решение суда составлено 09.07.2019г.

Председательствующий Л.А. Татарников