Дело № 2а-652/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 января 2020 года 

Калининский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего Плотниковой Л.В.,

при секретаре Наумовой С.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по (адрес) к ФИО1, как законному представителю несовершеннолетней ФИО2, о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени по нему,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по (адрес) (далее - ИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1, как законного представителя несовершеннолетней ФИО2, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2017 год в размере 9 100 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 352,78 руб. 

В обоснование административного иска указано, что законным представителем несовершеннолетней ФИО3 25.04.2018 г. была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2017 г., по результатам камеральной налоговой проверки ИФНС был составлен акт и принято решение №13998 от 04.10.2018 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения. Указанным решением выявлено занижение налоговой базы на сумму 70 000 руб. от реализации недвижимого имущества - квартиры по адресу: (адрес), что повлекло неуплату налога в размере 9 100 руб. В адрес должника административным истцом были направлены требования об уплате налога, которые оставлены без исполнения. В связи с несвоевременной уплатой налога ответчику были начислены пени.

Представитель административного истца ИФНС России по (адрес) в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен, об уважительной причине неявки не сообщил, о рассмотрении дела в свое отсутствие не просил.

ФИО1, являющаяся законным представителем несовершеннолетнего административного ответчика ФИО2, в судебное заседание не явилась, о времени и месте его проведения извещена надлежащим образом посредством телефонограммы, об уважительной причине неявки не сообщила, о рассмотрении дела в свое отсутствие не просила.

В силу ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка надлежащим образом извещенных участников в судебное заседание не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав материалы административного дела, суд находит исковые требования ИФНС России по (адрес) подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

В соответствии с п.п. 5 п. 1 статьи 208 НК РФ для целей исчисления налога к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, и доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы и виде материальной выгоды.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (в отношении объектов, приобретенных в собственность после 01.01.2016). 

Таким образом, доход налогоплательщика от продажи имущества, находившегося в его собственности менее минимального срока владения (в частности, 5 лет), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Частью 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно п.2 ч. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии ч. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу ч. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок предъявления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год - не позднее 30 апреля 2018 года, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2017 год не позднее 16 июля 2018 года (с учетом того, что 15 июля 2018 г. является выходным днем). 

Согласно ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Возрастные ограничения для исполнения обязанности по уплате налогов не установлены, поэтому при наличии у несовершеннолетнего, в том числе малолетнего (до 14 лет), налогоплательщика облагаемого дохода НДФЛ подлежит уплате. Особенности уплаты НДФЛ в данном случае состоит в том, что налог за ребенка уплачивают его законные представители, прежде всего родители (п.1 ст.26, п.2. ст.27, п.1. ст45 НК РФ; п.1 ст.26, п.1 ст.28 ГК РФ; п.1 ст.64 Семейного кодекса РФ). 

Административный ответчик ФИО2, (дата) года рождения, является малолетним налогоплательщиком, ее законными представителями являются ее отец ФИО4, (дата) года рождения, мать ФИО1, (дата) года рождения, что подтверждается свидетельством о рождении № от (дата) г., справкой о законном представителе.

Как следует из представленных документов, 25 апреля 2018 г., то есть в установленный законом срок, ФИО4 - законным представителем несовершеннолетнего налогоплательщика ФИО2 в ИФНС была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год, в которой отражена сумма дохода ФИО2 в размере 170 000 руб. от продажи имущества - 1/10 доли в квартире, расположенной по адресу: (адрес), принадлежащей ей на основании Соглашения по выделению доли несовершеннолетним детям в связи с использованием средств материнского капитала от (дата), государственная регистрация которого произведена (дата).

Как усматривается из декларации, вся сумма дохода ФИО2 заявлена, как сумма имущественного налогового вычета, в связи с чем налоговая база для исчисления налога отсутствует.

Согласно п. 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) …, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Камеральная проверка проводилась ИФНС с 25 апреля 2018 г. (день предоставления налоговой декларации) по 25 июля 2018 года. 

В соответствии с п.п. 1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно п.п.3 п.2 ст.220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

В ходе камеральной проверки было выявлено, что законным представителем ФИО4 была занижена налоговая база по НДФЛ за 2017 год на сумму 70 000 руб., поскольку доля несовершеннолетней ФИО2 в праве общей долевой собственности на указанную квартиру составляла 1/ 10, то ее право на налоговый вычет составляет 100 000 руб. (1/ 10 от 1 000 000 руб.), следовательно, налоговая база при исчислении НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, составляет 70 000 руб., а сумма НДФЛ - 9 100 руб. (70 000 х13%).

В соответствии с п.1 абз. 2 ст.100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу ст.6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Таким образом, по законодательству налоговые органы эти сроки обязаны исчислять в рабочих днях.

Согласно представленным доказательствам акт № камеральной проверки был составлен уполномоченным лицом налогового органа 08 августа 2018 года. 

В соответствии с п.5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Из представленного в материалы дела реестра почтовых отправлений следует, что акт № от 08 августа 2018 г. был направлен по месту жительства ФИО2 13 августа 2018 г., соответственно, считается полученным налогоплательщиком 21 августа 2018 г. 

В соответствии п.6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Следовательно, с 22 августа 2018 г. до 24 сентября 2018 г. (с учетом, что 22 сентября является выходным днем) у административного ответчика имелась возможность представить в налоговый орган письменные возражения по указанному акту камеральной проверки № от 08 августа 2018 г. при не согласии с итогами проверки, однако доказательств представления таких возражений административным ответчиком суду не представлено. 

В соответствии с п.1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи….

В соответствии с п.2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. …. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

13 августа 2018 г. ИФНС в адрес административного ответчика ФИО2 (ее законного представителя ФИО4) направлялось извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от 13 августа 2018 г., назначенного на 04 октября 2018 г. в 15.00 часов. 

С учетом того, что налогоплательщик (его законный представитель) на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился, на основании п.3 ст. 101 НК РФ принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка (его законного представителя). 

04 октября 2018 г. заместителем начальника ИФНС ФИО5 было вынесено решение № в отношении ФИО2, (дата) г.р., которым в привлечении ее к налоговой ответственности было отказано на основании ст.109 НК РФ - в связи с недостижением к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста; начислена сумма НДФЛ за 2017 год в размере 9 100 руб., а также сумма пени в размере 177,30 руб.

В соответствии с п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения … вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04 октября 2018 г. было направлено 16 октября 2018 г. заказной почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений, следовательно, решение считается полученным ФИО2 24 октября 2018 г., а срок для его обжалования истекает 26 ноября 2018 года (с учетом того, 24,25 ноября 2018 года являются выходными днями.

27 ноября 2018 года решение ИФНС по (адрес) № от 04 октября 2018 года в отношении административного ответчика ФИО2 вступило в законную силу. 

В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Налоговым органом были направлены заказными письмами в адрес ФИО2 следующие требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов:

- №15292 по состоянию на 05.12.2018 г. – НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 9 100 руб., пени за период с 05.10.2018 г. по 04.10.2018 г. в размере 177,30 руб. со сроком уплаты до 25.12.2018 г.; 

- №56963 по состоянию на 20.12.2018 г. - пени за период с 17.07.2018 г. по 20.12.2018 г. в размере 175,48 руб. со сроком уплаты до 17.01.2019 г. 

Судом проверен предоставленный ИФНС расчет пени и признан правильным, административным ответчиком не оспорен, однако в указанные сроки налог и пени не были уплачены.

В соответствии с п.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщикам - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем к установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

01 апреля 2019 года, то есть в течение установленного законом срока, ИФНС обратилась к мировому судье судебного участка №(адрес) с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 – законного представителя ФИО2 о взыскании НДФЛ в размере 9 100 руб. и пени в размере 352,78 руб.

05 апреля 2019 года мировым судьей судебного участка №(адрес), исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №(адрес), вынесен судебный приказ по делу № г. в отношении ФИО1 – законного представителя ФИО2 о взыскании указанных налога и пени.

Определением от 10.06.2019 г. данный судебный приказ был отменен на основании заявления ФИО1 - законного представителя ФИО2 от 07.06.2019 г.

С исковым заявлением в Калининский районный суд г. Челябинска ИФНС обратилась 06.12.2019 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок.

Оценив обстоятельства дела и представленные доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о том, что исковые требования ИФНС о взыскании с законного представителя ФИО1 несовершеннолетнего должника ФИО2 задолженности по НДФЛ в сумме 9 100 руб., пени за период с 17.07.2018 г. по 20.12.2018 г. в сумме 352,78 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.

Поскольку суд пришел к выводу об удовлетворении требовании Инспекции, то с ФИО1, как законного представителя несовершеннолетней ФИО2, в доход бюджета г.Челябинска подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 руб., исчисленная в соответствии с ч.1 ст. 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы России по (адрес) удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 - законного представителя ФИО2, проживающей в (адрес) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по (адрес) налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 9 100 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 17.07.2018 г. по 20.12.2018 г. в сумме 352,78 руб. 

Взыскать с ФИО1 - законного представителя ФИО2, проживающей в (адрес), в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб. 

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд через Калининский районный суд г. Челябинска путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с момента составления мотивированного решения.

Председательствующий: Л.В. Плотникова

Мотивированное решение составлено 03 февраля 2020 года

Судья: