Дело №2а-467/2025

УИД 36RS0032-01-2025-000088-02

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 февраля 2025 года п. Рамонь 

Рамонский районный суд Воронежской области в составе: 

председательствующего судьи Кожуховой М.В.,

при секретаре Коробкиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-467/2025 по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Воронежской области об оспаривании действий налогового органа о применении ставки земельного налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Воронежской области об оспаривании действий налогового органа по применению ставки земельного налога.

В обоснование своих требований указал на то, что он, на основании договора купли-продажи, приобрел в частную собственность земельный участок с кадастровым номером №... и расположенное на нем аварийное здание овощехранилища - нежилое одноэтажное с кадастровым номером №..., которые используются ФИО1 и его семьей в целях ведения личного подсобного хозяйства.

В период с 2014 по 2019 г налоговый орган применял к земельному участку ставку налогообложения в размере 0,3%, а в 2019 без объяснения причин применил повышенную ставку 1,5 %.

Решением Рамонского районного суда от 20.03.2024 признаны незаконными действия налогового органа по применению такой ставки за налоговый период 2022.

В ноябре 2024 в адрес ФИО1 поступило налоговое уведомление от 26.09.2024 через личный кабинет налогоплательщика, из которого следует, что за налоговый период 2023 вновь применена ставка 1,5%.

Не согласившись с установленной налоговой ставкой ФИО1 подана жалоба в Управление налоговой службы по Воронежской области, которая оставлена без удовлетворения, действия МИ ФНС № 15 признаны обоснованными по применению такой налоговой ставки. 

Полагал действия по применению ставки 1,5 % необоснованными, поскольку земельный участок не используется в коммерческой деятельности, его регистрация в качестве ИП не может повлечь применения ставки налогообложения 1,5 %, довод налогового органа о том, что размещение здания предопределяет допустимость применения ставки 1,5 % не основан на требованиях закона, поскольку объект не подключен ни к одной из коммуникаций, следовательно, не может использоваться в коммерческой деятельности. Кроме того, обратил внимание, что вид разрешенного использования земельного участка, который носит смешанный характер (два и более видов разрешенного использования) определяется исходя из фактического пользования земельного участка. Указал, что решением Воронежского областного суда от 25.11.2021 установлен факт некорректного определения кадастровой стоимости спорного земельного участка, в том числе в части применения сегмента «производственная деятельность». Ссылка налогового органа на судебные акты за 2019, 2020, 2021 является необоснованной, кроме того, решением Рамонского суда от 20.03.2024 признаны незаконными действия налогового органа по применению ставки земельного налога равной 1,5 % в отношении данного земельного участка за 2022 г. Налоговому органу известно о некоммерческом использовании данного земельного участка, поскольку в 2022 г. налоговый орган инициировал проверку и установил отсутствие ее коммерческого использования. Для аналогичных проверок ФИО1 направлял обращения в 2023 и 2024 г., которые однако остались без удовлетворения. 

В результате действий налогового органа, полагал, что на него, ФИО1 незаконно возложена обязанность по оплате земельного налога в налоговом периоде 2023 г. по повышенной ставке.

Просил признать незаконными действия налогового органа по применению налоговой ставке равной 1,5 % в отношении земельного участка с кадастровым номером №...; признать незаконным налоговое уведомление № 187681254 от 26.09.2024 МИ ФНС № 1 по Воронежской области в части применения ставки земельного налога равной 1,5 % в отношении данного земельного участка; произвести перерасчет суммы земельного налога за 2023 с применением ставки земельного налога равной 0,3% в отношении данного земельного участка.

В судебном заседании:

административный истец ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом, о причинах своей неявки суд не уведомил, ходатайств не заявлено, представителя не направил.

Представитель административного ответчика МИ ФНС № 1 по Воронежской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещены, с ходатайством об отложении не обращались.

Привлеченные к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области о слушании дела извещены, с ходатайством об отложении не обращались, явку представителя не обеспечили. 

Сведения о дате, времени и месте судебного заседания доведены до всеобщего сведения путем размещения на официальном сайте суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте суда по адресу: https/ramonsky.vrn.sudrf.ru/.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени проведения судебного заседания. 

Изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела и представленные сторонами, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 17 КАС РФ Верховный Суд Российской Федерации, суды общей юрисдикции рассматривают и разрешают административные дела, связанные с защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также другие административные дела, возникающие из административных или иных публичных правоотношений и связанные с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий, за исключением дел, отнесенных федеральными законами к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и арбитражных судов.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

В соответствии с положениями ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно Конституции Российской Федерации (часть 2 статьи 8, часть 2 статьи 35) в Российской Федерации признается и защищается равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, постановление от 31 мая 2005 г. № 6-П, определение от 16 апреля 2009 г. № 495-О-О), право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества.

В развитие указанных выше конституционных норм статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. № 5-П, определения Верховного Суда Российской Федерации от 9 декабря 2008 г. № КАС08-648, от 2 октября 2008 г. № ГКПИ08-1495).

Предусмотренное статьями 210 и 249 ГК РФ правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются собственники недвижимого имущества.

Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования имущества.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В статье 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый пункта 1); неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных данным Кодексом (пункт 6).

Частью 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно части 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с частью 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из положений статьи 400 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Обращаясь в суд, административный истец указывает не необоснованность применения налоговым органом налоговой ставки земельного налога за 2023 в размере 1,5%, что нарушает его права.

Пунктом 5 статьи 363 НК РФ установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

На основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговая ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства не может превышать 0,3 процента, а в отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Таким образом, положениями Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ряда земельных участков, в том числе приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, был установлен максимальный верхний предел ставки земельного налога - 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка, в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, т.е. по смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).

В Определении от 8 ноября 2018 года N 2725-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Как следует из представленных документов, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено оспариваемое им в части налоговое уведомление № 187681254 от 26.09.2024 в котором указано на расчет налога в отношении, в том числе, земельного участка с кадастровым номером №... за 2023 исходя из его кадастровой стоимости 9648010,00 руб., по налоговой ставке 1,5% и необходимость уплаты налога по данному участку в сумме 144720,00 руб.

Не согласившись с примененной ставкой налога ФИО1 обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой, в которой просил об изменении размера налоговой ставки в отношении земельного участка, путем ее снижения до 0,3%.

Сообщением заместителя руководителя Управления федеральной налоговой службы по Воронежской области в удовлетворении жалобы было отказано. При этом в ходе проверки доводов жалобы налоговым органом обращено внимание, что согласно сведениям Управления Росреестра земельный участок с кадастровым номером №... имеет вид разрешенного использования: для эксплуатации здания овощехранилища и ведения личного подсобного хозяйства, имеет площадь 14935 кв.м. На участке расположено принадлежащее налогоплательщику нежилое здание площадью 749 кв.м. Сведений об обращении с заявлением об изменении вида разрешенного использования в отношении спорного земельного участка налоговому органу не представлено. В налоговом органе имеется информация о том, что ФИО1 с 13.01.2005 зарегистрирован в качестве ИП и основным видом деятельности является аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом, дополнительными видами деятельности являются производство прочих изделий из гипса, бетона, цемента, производство прочих готовых металлических изделий, не включенных в другие группировки.

Актом выездного обследования № 19 от 30.03.2022 государственного инспектора Управления Росреестра по Воронежской области было установлено, что земельный участок с кадастровым номером №..., расположен по адресу: 

<

...>. Из заключения по результатам обследования следует, что участок представляет собой единое землепользование двух земельных участков с КН №... и №... находящихся в непосредственной близости друг к другу. На земельном участке с КН №... расположено одноэтажное здание, осуществлено складирование строительных материалов, стоянка транспортных средств, а на земельном участке с КН №... расположено строение, территория участка находится преимущество под снежным покровом, усматриваются признаки произведенной на нем вспашки. На земельном участке с КН №... расположено нежилое здание овощехранилище с физическим износом 80%, в ходе проверки, со слов собственника установлено, что участок используется семьей для выращивания ягод и овощей. Нарушений, указывающих на наличие нарушений требований земельного законодательства, в ходе обследования не установлено.

В соответствии с сообщением главы администрации Рамонского городского поселения от 31.03.2022 участок с КН №... имеет статус «единое землепользование» в состав которого входят два участка с КН №... и №...

В соответствии с сообщением ГБУ ВО «ЦГКО ВО» от 25.11.2024 г. кадастровая стоимость земельного участка с КН №... по состоянию на 01.01.2022 составляет 17 165 243,55 руб. и подлежит применению с 01.01.2023.

В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 36:25:0100088:13 площадью 14935 кв.м. из земель населенных пунктов с видом разрешенного использования: для эксплуатации здания овощехранилища лит А и ведения личного подсобного хозяйства.

Исходя из пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических и иных правил и нормативов.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (далее - Классификатор).

Классификатор, утвержденный приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 (зарегистрирован Минюстом России 15.12.2020, регистрационный N 61482), предусматривает следующее описание видов разрешенного использования земельных участков:

- для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок): размещение жилого дома, указанного в описании вида разрешенного использования с кодом 2.1 Классификатора; производство сельскохозяйственной продукции; размещение гаража и иных вспомогательных сооружений; содержание сельскохозяйственных животных;

- для индивидуального жилищного строительства: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

Государственная кадастровая оценка земельных участков проводится на основании Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" в соответствии с Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Росреестра от 4 августа 2021 г. N П/0336 (далее - Методические указания).

Настоящие методические указания о государственной кадастровой оценке (далее - Методические указания) определяют правила установления кадастровой стоимости объектов недвижимости и предназначены для определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением, созданным субъектом Российской Федерации и наделенным полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости (далее - бюджетное учреждение).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 3 Закона о государственной кадастровой оценке кадастровая стоимость объектов недвижимости, определяется на основе ценообразующих факторов в соответствии с данным Федеральным законом и методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Пункт 1.2 Методических указаний предусматривает, что кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, без учета имущественных прав на данный объект, кроме права собственности.

Абзацами 5 и 6 пункта 2 Методических указаний прямо предусмотрено, что в качестве вида использования принимается информация о фактическом использовании объекта недвижимости, соответствующем виду (видам) разрешенного использования, определенному (установленному) в отношении такого объекта недвижимости и содержащемуся в ЕГРН по состоянию на дату проведения государственной кадастровой оценки в случае ее подтверждения на основании поданной в бюджетное учреждение декларации о характеристиках объекта недвижимости. В остальных случаях в качестве вида использования учитываются вид (виды) разрешенного использования, назначение или наименование объекта недвижимости, определенные (установленные) в отношении такого объекта недвижимости и содержащиеся в ЕГРН по состоянию на дату определения кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 8, 9, 10 Методический указаний при определении кадастровой стоимости объекта недвижимости бюджетное учреждение исходит из того, что использование такого объекта недвижимости в соответствии с его разрешенным использованием и назначением или наименованием может быть продолжено без нарушения требований земельного законодательства и законодательства в сфере градостроительной деятельности.

Определение кадастровой стоимости объекта недвижимости осуществляется на основе того из определенных (установленных) для него видов использования, который позволяет использовать его наиболее эффективно, что приводит к максимизации его стоимости.

Определение кадастровой стоимости должно осуществляться на основе единства судьбы земельного участка и расположенных на нем объектов недвижимости.

Земельный участок характеризуется его целевым назначением (принадлежностью земельного участка к определенной категории земель) и (или) разрешенным использованием, а также видом осуществляемой на нем деятельности.

Как следует из представленных документов земельный участок с КН №..., площадью 14935 кв.м. представляет собой единое землепользование двух земельных участков с КН №..., площадью 7657 кв.м. и №..., площадью 7278 кв.м., что не оспаривалось в ходе рассмотрения дела, поскольку доказательств обратного не представлено.

Согласно п. 60 Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утв. Приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010 N 42 (утратил силу с 01.01.2017), в случае раздела ранее учтенного земельного участка, представляющего собой единое землепользование, с целью образования нескольких новых земельных участков (представляющих собой земельные участки, входящие в состав указанного единого землепользования, либо в случае раздела земельного участка, входящего в состав указанного единого землепользования) образованным земельным участкам (ранее входившим в состав единого землепользования либо образуемым из них земельным участкам) присваиваются новые кадастровые номера, а исходный земельный участок (единое землепользование) сохраняется с прежним кадастровым номером в измененных границах и с измененным количеством входящих в его состав земельных участков.

Данное правило было актуально лишь только в случае, если после преобразования в составе единого землепользования сохранялось не менее двух земельных участков.

Таким образом, согласно вышеуказанному Порядку после регистрации единого землепользования собственник мог распоряжаться отдельными частями земельного участка в случае предварительного раздела единого землепользования. При этом статус составного участка не менялся при условии, что в едином землепользовании после раздела оставалось как минимум два обособленных участка.

Начиная с 2017 года указанный Порядок утратил силу, вследствие чего в настоящее время подобный раздел не осуществляется.

В настоящее время единое землепользование законодательством не предусмотрено, вследствие чего подобные участки не создаются и не регистрируются. Однако ранее учтенные с подобным статусом земельные участки продолжают числиться с соответствующей отметкой (п. 239 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утв. Приказом Росреестра от 07.12.2023 N П/0514).

Согласно п. 15 Порядка заполнения форм выписок из Единого государственного реестра недвижимости, состава содержащихся в них сведений и требования к формату документов, содержащих сведения ЕГРН и предоставляемых в электронном виде, утв. Приказом Росреестра от 04.09.2020 N П/0329, в реквизите "Кадастровый номер" выписки из ЕГРН о земельном участке также указываются слова "единое землепользование" в случае оформления выписки из ЕГРН о ранее учтенном (до 01.03.2008) земельном участке, представляющем собой единое землепользование.

Таким образом, единое землепользование в настоящее время не регистрируется, однако в кадастре отметка о едином землепользовании в отношении ранее зарегистрированных таких участков остается. Каких-либо ограничений к подобным участкам, связанным с их статусом (в т.ч. требований об их разделе), в настоящее время не существует.

Как установлено из представленных материалов земельный участок имеет вид разрешенного использования: для эксплуатации здания овощехранилища и ведения личного подсобного хозяйства, относится к землям населенных пунктов.

Согласно статье 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются и дифференцируются в зависимости от категории и (или) разрешенного использования земельного участка.

Как следует из заключения по результатам наблюдения от 30.03.2022, в соответствии с Правилами землепользования и застройки Рамонского городского поселения (являются общедоступными) земельный участок расположен в территориальной зоне П/2/1/7, в которой установлен соответствующий перечень видов разрешенного использования, одним из которых является хранение и переработка сельскохозяйственной продукции». Такой вид разрешенного использования как «ведения личного подсобного хозяйства» указанной территориальной зоной не предусмотрен. 

Решением Совета народных депутатов Рамонского городского поселения Рамонского муниципального района Воронежской области «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков уплаты», являющегося общедоступным, установлены следующие виды налогообложения по земельному налогу:

- в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства - 0,3%;

- в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, для жилищного строительства, приобретенных для ИЖС, используемые в предпринимательской деятельности – 0,3%;

- в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательский деятельности, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных ФЗ от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» - 0,3%;

- в отношении земель, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ предоставленных для обеспечения обороны безопасности и таможенных нужд – 0,3%;

- в отношении земельных участков, занятых автостоянками, предназначенных для размещения специализированной стоянки автотранспорта – 0,3%;

- в отношении земельных участков, предназначенных для культурного развития – 0,3 %;

- земельные участки, предназначенные для строительства и эксплуатации зданий ФАП – 0,8 % ЮЛ;

- прочие земельные участки – 1,5 %.

Учитывая изложенное выше, оснований для признания действий налогового органа по применению ставки земельного налога за 2023 г. равной 1,5 % в отношении земельного участка с КН №... незаконными не имеется.

Разрешая требования административного истца о признании незаконным налогового уведомления № 187681254 от 26.09.2024 суд отмечает следующее.

Направление требования об уплате налога (пени, штрафа) является важным этапом досудебной налоговой процедуры по принудительному взысканию недоимок, пеней и штрафов с физических лиц, соблюдение которого необходимо для принудительного взыскания налоговой задолженности с физических лиц в судебном порядке.

Само по себе налоговые уведомления, в качестве ненормативного акта, не могут нарушать права налогоплательщика, кроме того, обжалование налоговых уведомлений не предусмотрено нормами НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о необоснованности заявленных в этой части требований.

Поскольку оснований для признание действий налогового органа по применению налоговой ставки земельного налога за 2023 г. не имеется, отсутствуют основания для возложения обязанности на налоговый орган произвести перерасчет суммы земельного налога за 2023 г. с применением ставки земельного налога равной 0,3% в отношении земельного участка с КН 36:25:0100088:13.

Ссылка административного истца на решение Рамонского районного суда от 20.03.2024 по делу № 2а-423/2024 которым признаны незаконными действия налогового органа по применению ставки земельного налога равной 1,5 % в отношении данного земельного участка с КН №... за налоговый период 2022, в качестве оснований для признания действий налогового органа по начислению налога в размере 1,5% судом не принимается, поскольку предметом требований в решении от 20.03.2024 являлось начисление ставки за 2022 г., кроме того, суд обращает внимание, что данное решение не вступило в законную силу.

Более того, административный истец, в административном исковом заявлении сам обращает внимание, что по настоящему спору уже выносились судебные постановления, которым действия налоговых органов по применению ставки 1,5% признаны обоснованными, проверенные, в том числе, судебной коллегией Первого кассационного суда, однако, как правильно он заметил, они касались периодов 2019, 2020, 2021 г. и указывает о невозможности преюдиции в данном вопросе, поскольку предметом настоящих требований является период 2023 г. 

Учитывая изложенное выше, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, 

р е ш и л:

отказать в удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России №1 по Воронежской области об оспаривании действий налогового органа о применении ставки земельного налога

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Рамонский районный суд Воронежской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: М.В. Кожухова

Решение в окончательной форме 

принято 05.03.2025 года.