дело № 3а-109/2023

Р Е Ш Е Н И Е

 

Именем Российской Федерации 

г. Элиста 27 декабря 2023 года

Верховный Суд Республики Калмыкия в составе: 

председательствующего судьи Говорова С.И.,

при секретаре Курмангазиевой А.В.,

с участием прокурора Лиджиевой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 в лице представителя ФИО2 о признании не действующими со дня принятия пункта 3635 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од; пункта 3211 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од; пункта 3205 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од; пункта 3105 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од; пункта 2709 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од,

у с т а н о в и л:

ФИО1 в лице представителя ФИО2 обратился в Верховный Суд Республики Калмыкия с административным исковым заявлением к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия о признании не действующими со дня принятия пункта 3635 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од; пункта 3211 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од; пункта 3205 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од; пункта 3105 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од; пункта 2709 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од, указав, что является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером *, расположенного по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, *.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 10 декабря 2019 г., объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 3635) включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 07 декабря 2020 г., объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 3211) включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 24 января 2022 г., объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 3205) включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия 29 ноября 2022 г. № 139-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 2 декабря 2022 г., объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 3105) включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од, размещенным на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» 29 ноября 2023 г., объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 2709) включен в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. 

В обоснование заявленных требований указывает, что принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером * расположен на земельном участке с кадастровым номером *, предназначенном под здание мастерской производственного назначения с прилегающей территорией, назначение спорного здания – мастерская – не свидетельствует о его использовании как торгового объекта, объекта общественного питания и (или) бытового обслуживания, следовательно, включение спорного нежилого здания с кадастровым номером * и отдельных помещений в нем в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 гг., противоречит положениям ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, нарушает его права, так как влечет обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В письменном отзыве на административное исковое заявление (поступил в суд 25.12.2023 г.) представитель Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия ФИО3 указывает, что объект капитального строительства с кадастровым номером * (вид: здание, назначение: нежилое, наименование: мастерская), расположенный по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, *, принадлежащий с *.2012 г. на праве собственности ФИО1, включен в Перечни на основании одного из установленных п. 4 ст. 378.2 НК РФ условий, а именно: здание имеет наименование «мастерская», тем самым предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания и исключению из Перечня не подлежит; согласно п. 90 ГОСТа Р 57137-2016 «Мастерская» относится к предприятиям бытового обслуживания – небольшое производственное или ремонтное предприятие бытового обслуживания населения или его отделение по оказанию некоторых бытовых услуг населению; приказом Минпромторга России от 10.05.2016 г. № 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), согласно которым спорный объект недвижимости подходит под пункты 25.62 «Обработка металлических изделий механическая», 95.29.41 «Ремонт предметов и изделий из металла»; в период, предшествующий принятию оспариваемых нормативных правовых актов, мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 08:14:030209:279 в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (утв. постановлением Правительства Республики Калмыкия от 2 февраля 2016 г. № 28), не проводились.

В письменных возражениях (поступили в суд 26.12.2023 г.) на приведенный выше ответ представитель административного истца ФИО2 полагает доводы представителя административного ответчика необоснованными, просит об удовлетворении заявленных требований. Считает, что утверждение со ссылкой на отсутствие необходимости определения вида фактического использования недвижимого имущества в связи с тем, что спорный объект имеет наименование «мастерская», несостоятельно, поскольку п. 5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (утв. постановлением Правительства Республики Калмыкия от 2 февраля 2016 г. № 28), обязывает совершить мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости, между тем такие мероприятия Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия не проводились, подтверждающие документы отсутствуют. Указывает, что в 2023 г. административный истец обращался в Министерство с письмом об исключении объекта недвижимого имущества из Перечня, однако проверка фактического использования спорного помещения Министерством не проводилась.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 просил об удовлетворении заявленных требований.

Представитель административного ответчика - Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия, заинтересованного лица – Правительства Республики Калмыкия ФИО3 просила в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Административный истец ФИО1, представитель заинтересованного лица - Администрации города Элисты, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения административного иска, не явились, о причинах неявки в суд не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ суд пришел к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие не явившихся лиц, которые надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив доводы административного искового заявления, письменного отзыва, проверив материалы дела, выслушав заключение прокурора Лиджиевой В.П. о необходимости удовлетворения административных исковых требований, суд приходит к следующему.

В силу требований части 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта проверяет законность оспариваемых положений, при этом не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске о признании нормативного правового акта не действующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 этой же статьи, в полном объеме.

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. 

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. 

Проверяя полномочия Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия на принятие оспариваемых нормативных правовых актов (административным истцом данные полномочия не оспариваются), суд исходит из следующего.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии со статьей 76 (часть 5) Конституции Российской Федерации законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения Российской Федерации и совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 Налогового кодекса РФ).

Статья 1.2 Закона Республики Калмыкия от 29 декабря 2003 г. № З-III-З «О налоге на имущество организаций» предписывает определять налоговую базу по налогу в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, исходя из их кадастровой стоимости. 

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).

Согласно части 1 раздела I Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия, утвержденного постановлением Правительства Республики Калмыкия от 20 февраля 2013 года № 65 (далее по тексту – Положение о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия), Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия (далее по тексту - Министерство) является органом исполнительной власти Республики Калмыкия, осуществляющим от имени Республики Калмыкия правомочия собственника по управлению и распоряжению имуществом, находящимся в собственности Республики Калмыкия, а также земельными участками, находящимися в собственности Республики Калмыкия, полномочия органов местного самоуправления города Элисты по распоряжению земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена, расположенными на территории города Элисты, в пределах, установленных законодательством. 

Согласно пункту 5.3.19 раздела II Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия Министерство участвует в осуществлении нормативно-правового регулирования в сфере земельных отношений, в том числе разработке нормативных правовых актов Правительства Республики Калмыкия, законов Республики Калмыкия, согласовании проектов нормативных правовых и иных актов, затрагивающих вопросы, отнесенные к компетенции Министерства. 

В силу пункта 5.5 раздела II Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия Министерство осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, в том числе, по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость; по определению перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень); по направлению Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия; по размещению Перечня на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». 

В соответствии с пунктом 5.6.14 раздела II Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия Министерство осуществляет своевременное обеспечение официального опубликования правовых актов Министерства, за исключением актов Министерства или отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, в газете «Хальмг унн» или в сетевом издании «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия», а также размещения (опубликования) на «Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), портале Министерства юстиции Российской Федерации «Нормативные правовые акты в Российской Федерации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://pravo-minjust.ru, http://право-минюст.рф). 

Исходя из изложенного, Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия является в Республике Калмыкия уполномоченным государственным органом, утверждающим Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, не установлено. 

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од, размещены на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованы в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в соответствии с пунктом 2 Указа Главы Республики Калмыкия от 21 августа 2014 г. № 104 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Правительства Республики Калмыкия и актов органов исполнительной власти Республики Калмыкия».

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од, размещен на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и опубликованы в «Вестнике правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в соответствии с пунктом 1 Указа Главы Республики Калмыкия от 29.05.2023 N 96 "О некоторых вопросах официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия".

С учетом изложенного, суд считает, что порядок официального опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюден. 

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты изданы уполномоченным органом государственной власти, приняты с соблюдением требований законодательства к форме нормативных правовых актов, порядку принятия и введения в действие. 

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 г.г. нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Законом Республики Калмыкия от 20 ноября 2015 г. № 146-V-З установлена единая дата начала применения на территории Республики Калмыкия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 г. Данный закон вступил в силу с 1 января 2016 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе, видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций". К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Аналогичные положения содержатся и в статье 1.2 Закона Республики Калмыкия «О налоге на имущество организаций» от 29 декабря 2003 г. № З-III-З.

Административно-деловым центром в силу пункта 3 этой же статьи признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из приведенных норм следует, что нежилое помещение может быть включено в соответствующий перечень при наличии условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо в случаях размещения в зданиях, отвечающих требованиям подпункта 1 пункта 1, пунктов 3 или 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, в частности, выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 25.12.2023 г. № *, представленной филиалом ППК «Роскадастр» посредством системы межведомственного электронного взаимодействия, нежилое здание (инвентарный номер 1293; 1340, условный номер *) с кадастровым номером *, общей площадью * кв.м., назначение: нежилое, наименование: мастерская, количество этажей – 1, принадлежит административному истцу на праве собственности с *.2012 г. Указанное нежилое здание находится на земельном участке с кадастровым номером *, общей площадью * кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: под здание мастерской производственного назначения с прилегающей территорией. Земельный участок также принадлежит административному истцу на праве собственности с *.2012 г. (выписка из ЕГРН от 25.12.2023 г. № *).

Согласно техническому паспорту по состоянию на 03 сентября 2015 г. (по данным инвентарного дела № 1340 на объект, расположенный по адресу: Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. *), представленному по запросу суда Бюджетным учреждением Республики Калмыкия «Бюро технической инвентаризации», адрес объекта – Республика Калмыкия, г. Элиста, ул. *, литера А, Б, В, инвентарный номер – *, общая площадь составляет * кв. м, в том числе литер «А» - склад, литер «Б» - гараж, литер «В» - уборная. Из экспликации к поэтажному плану строения (литер А) следует, что имеются следующие помещения: 1) склад – 280,6 кв.м; 2) склад – 133,4 кв.м; 3) склад – 131,9 кв.м; 4) служебное помещение – 20,4 кв.м; 5) коридор – 2,9 кв.м; 6) служебное помещение – 17,8 кв.м; 7) столовая – 17,5 кв.м; 8 ) тамбур – 2,6 кв.м. Согласно экспликации к поэтажному плану строения (литер Б) гараж включает: 1) гараж – 86,3 кв.м; 2) подсобное помещение – 7,3 кв.м. Из экспликации строения (литер В) уборная состоит из: 1) коридор – 3,1 кв.м; 2) коридор – 1,9 кв.м; 3) душевая – 2 кв.м; 4) санузел – 2,8 кв.м; 5) туалет – 1,3 кв.м. Помещений коммерческого назначения типа «офис», «торговый зал» технической документацией не предусмотрено.

Вопреки доводам представителя административного ответчика наименование «мастерская» не позволяет однозначно отнести спорный объект недвижимого имущества к объектам бытового обслуживания.

Так, согласно п. 90 "ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" к предприятиям бытового обслуживания относится мастерская: Небольшое производственное или ремонтное предприятие бытового обслуживания населения или его отделение по оказанию некоторых бытовых услуг населению (ремонт обуви, пошив одежды и т.п.).

Из буквального содержания п. 90 ГОСТ Р 57137-2016 следует, что в нем приводится понятие одного из видов предприятий бытового обслуживания, но не содержится такого признака, как назначение или наименование помещения, в котором размещается данный вид предприятия (мастерская).

При этом назначение помещения "мастерские" является значительно более широким и не ограничивается сферой бытового обслуживания.

В частности, в пункте 21 письма Минжилкомхоза РСФСР от 09.03.1977 N 15-1-103 "О классификации помещений зданий гражданского назначения" разъясняется, что площадь помещений нежилых зданий, а также нежилых помещений, встроенных в жилые строения, учитывается в экспликации к поэтажному плану, исходя из фактического назначения этих помещений, характеризующегося примерно следующим:

б) к числу помещений промышленных (производственных) предприятий следует относить помещения встроенные, встроенно-пристроенные и отдельно стоящих зданий, занимаемые небольшими производственными мастерскими (кроме бытового обслуживания населения), типографиями, пошивочными цехами (кроме индивидуального пошива) и т.п.

н) площадь помещений творческих мастерских художников и скульпторов учитывается в экспликации как отдельный показатель.

Кроме того, в "ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения" мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей.

Исходя из изложенного, наименование здания «мастерская» не означает, что помещения в нем могут быть отнесены к объектам бытового обслуживания, они могут быть производственными или творческими либо иного назначения.

Наименование помещения «склад» также не может быть отнесено к объектам торговли.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

Таким образом, при отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Что касается вида разрешенного использования земельного участка, на котором размещено спорное здание «под здание мастерской производственного назначения с прилегающей территорией», необходимо обратить внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 был утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

Классификатором не предусмотрен такой вид разрешенного использования как "под здание мастерской производственного назначения с прилегающей территорией". Выделен отдельный вид разрешенного использования «производственная деятельность» (код 6.0.), который предполагает размещение объектов капитального строительства в целях добычи полезных ископаемых, их переработки, изготовления вещей промышленным способом, при этом он обособлен от таких видов разрешенного использования, как бытовое обслуживание (код 3.3); деловое управление (4.1), объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2), общественное питание (4.6).

Аналогичные виды разрешенного использования закреплены в классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование "бытовое обслуживание" и описание - "размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)".

По смыслу параграфа 2 главы 37 в совокупности с положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 07 февраля 1992 года "О защите прав потребителей", а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N 1025, под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно ГОСТ Р 57137-2016 "Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" под предприятием (организацией) бытового обслуживания понимается исполнитель бытовых услуг совместно с имущественным комплексом, используемым им для оказания бытовых услуг, под бытовым обслуживанием населения - отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов, то есть потребности, связанной с проведением ремонтных и профилактических услуг и работ, услуг и работ по изготовлению предметов, вещей, объектов по индивидуальным заказам, услуг и работ, связанных с личной гигиеной, оздоровлением и формированием индивидуального образа человека, а также удовлетворением иных потребностей, возникающих в бытовой среде обитания человека.

Сам по себе вид разрешенного использования земельного участка " под здание мастерской производственного назначения с прилегающей территорией " не позволяет сделать вывод, что он предусматривает размещение объектов бытового обслуживания.

Из пояснений представителя административного истца ФИО2 в судебном заседании следует, что все помещения нежилого здания с кадастровым номером * используются как склад продукции (оконных рам, стеклопакетов), реализация которой производится по иному адресу осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности. 

Как видно из письменного ответа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия и подтверждено представителем ФИО3 в судебном заседании, в период, предшествующий принятию оспариваемых нормативно-правовых актов, мероприятия по обследованию вида фактического использования вышеуказанного нежилого здания в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Республики Калмыкия, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным постановлением Правительства Республики Калмыкия от 02 февраля 2016 г. № 28, не проводились. 

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации), иными доказательствами по делу не подтверждается, что спорный объект недвижимости имеет помещения, в том числе помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На основании части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Исходя из установленного законом бремени доказывания по делам об оспаривании полностью или в части нормативных правовых актов обязанность доказывания наличия законных оснований для включения спорного объекта в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы возложена на административного ответчика.

Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в вышеприведенные Перечни не представлено.

В этой связи у административного ответчика не имелось правовых оснований, предусмотренных действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения нежилого здания с кадастровым номером * к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение нежилого здания в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы противоречит закону, нарушает права административного истца, как плательщика налога на имущество. 

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что пункты 3635, 3211, 3205, 3105, 2709 Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являющихся Приложениями (соответственно) к приказам Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од, от 23 ноября 2020 г. № 123-од, от 13 декабря 2021 г. № 163-од, от 29 ноября 2022 г. № 139-од, от 30 октября 2023 г. № 177-од, подлежат признанию не действующими.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими, суд, исходя из предписаний пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц, в том числе, за 2020-2023 г.г. (на дату принятия настоящего решения) и признание оспариваемых норм с момента вынесения настоящего решения не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества, не действующими со дня их принятия.

Таким образом, суд считает административные исковые требования ФИО1 подлежащими удовлетворению. 

В силу пункта 4 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должно содержаться указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Приказы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од, от 23 ноября 2020 г. № 123-од, от 13 декабря 2021 г. № 163-од, от 29 ноября 2022 г. № 139-од, от 30 октября 2023 г. № 177-од и Перечни объектов недвижимого имущества, являющиеся приложениями к приказам, опубликованы на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия - http://mziork.kalmregion.ru и в распространяемом в Республике Калмыкия периодическом печатном издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия». 

В соответствии с пунктом 1 Указа Главы Республики Калмыкия от 29.05.2023 N 96 "О некоторых вопросах официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия" определены: газета "Хальмг унн" периодическим печатным изданием, распространяемым в Республике Калмыкия, для официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия; сетевое издание "Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия" официальным сетевым изданием для официального опубликования постановления Правительства Республики Калмыкия, нормативного правового акта органа исполнительной власти Республики Калмыкия.

В этой связи сообщение о принятом решении суда подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия, а также размещению на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», официальному опубликованию в периодическом печатном издании - газете "Хальмг унн" и в официальном сетевом издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

На основании изложенного, Верховный Суд Республики Калмыкия, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

р е ш и л :

административное исковое заявление ФИО1 к Министерству по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия об оспаривании отдельных положений Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определена как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт 3635 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 06 декабря 2019 г. № 237-од.

Признать не действующим со дня принятия пункт 3211 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 23 ноября 2020 г. № 123-од.

Признать не действующим со дня принятия пункт 3205 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 13 декабря 2021 г. № 163-од.

Признать не действующим со дня принятия пункт 3105 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 29 ноября 2022 г. № 139-од.

Признать не действующим со дня принятия пункт 2709 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия от 30 октября 2023 г. № 177-од.

Сообщение о принятом решении суда подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия, а также размещению на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», официальному опубликованию в периодическом печатном издании - газете "Хальмг унн" и в официальном сетевом издании - «Вестник правовых актов Правительства Республики Калмыкия и органов исполнительной власти Республики Калмыкия» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Верховный Суд Республики Калмыкия в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий С.И. Говоров 

Мотивированное решение составлено 29 декабря 2023 года