Дело №2-5763/17

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 декабря 2017 года г. Казань

Приволжский районный суд г. Казани РТ в составе:

председательствующего судьи Прытковой Е.В., 

при секретаре судебного заседания Сычевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан о взыскании суммы излишне уплаченного налога,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан о взыскании суммы излишне уплаченного налога.

В обоснование иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ умер супруг истца ФИО2, который работал в ОАО «Авиакомпания Татарстан» в должности второго пилота. Задолженность по заработной плате, текущая заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск были выплачены истцу как супруге умершего. По мнению истца из справки 2-НДФЛ следует, что с сумм выплат членам семьи умершего работника была удержана и перечислена в бюджет сумма налога НДФЛ.

Ссылаясь на то, что у работодателя не возникает обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного работнику, который умер, истец просила взыскать с ответчика сумму излишне уплаченного налога в размере 320 733 рублей.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено ОАО «Авиакомпания Татарстан».

В судебном заседании истец исковые требования поддержала.

Представитель ответчика МИФНС №4 по РТ в судебном заседании иск не признал.

Представитель третьего лица ОАО «Авиакомпания Татарстан» в судебное заседание не явился, извещен. 

Выслушав пояснения, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее – ГПК РФ), каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В соответствии со ст. 141 Трудового кодекса Российской федерации (далее – ТК РФ) заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

В соответствии со ст. 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее- ГК РФ) имущество умершего (наследство, наследственное имущество) при наследовании переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Согласно ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии со ст. 1183 ГК РФ 1. Право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его трудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

2. Требования о выплате сумм на основании пункта 1 настоящей статьи должны быть предъявлены обязанным лицам в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

3. При отсутствии лиц, имеющих на основании пункта 1 настоящей статьи право на получение сумм, не выплаченных наследодателю, или при не предъявлении этими лицами требований о выплате указанных сумм в установленный срок соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях, установленных настоящим Кодексом.

Судом установлено, что ФИО2, умерший ДД.ММ.ГГГГ, и ФИО1 состояли в браке с ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО2 работал в ОАО «Авиакомпания Татарстан» в должности второго пилота.

Согласно платежным поручениям ФИО1 как супруге умершего работника ОАО «Авиакомпания Татарстан» перечислены денежные средства на общую сумму 2 111 862 рубля 82 копейки (141 934 рубля 82 копейки за октябрь 2013 года+1 964 970 рублей 73 копейки за ноябрь 2013 года + 4 957 рублей 27 копеек окончательный расчет за ноябрь 2013 года).

Как следует из справки 2-НДФЛ за 2013 год сумма дохода ФИО3 составляет за октябрь – 168 414 рублей 33 копейки, за ноябрь – 2 293 063 рубля 99 копеек, за декабрь – 5 697 рублей 27 копеек.

Исходя из справки 2-НДФЛ из суммы общего дохода ФИО3 за 2013 год в размере 4 564 532 рубля 22 копейки была удержана и перечислена сумма налога НДФЛ в размере 593 389 рублей.

Согласно расчету ситца сумма налога, удержанная от доходов за октябрь, ноябрь и декабрь 2013 года, составляет 320 733 рубля.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1,2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а также предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно пояснениям истца, она обращалась к конкурсному управляющему ОАО «Авиакомпания Татарстан» с заявлением, в котором просила подать уточненные сведения по физическому лицу – ФИО3 в ИФНС по справке 2-НДФЛ за 2013 год и вернуть излишне удержанную и перечисленную сумму налога в размере 320 733 рубля.

Как следует из письменного ответа конкурсного управляющего ОАО «Авиакомпания Татарстан» от 24 июля 2017 года №73 подать уточненные сведения по физическому лицу, ФИО3 в ИФНС по справке 2-НДФЛ за 2013 год в настоящее время не представляется возможным, так как ОАО «Авиакомпания Татарстан» находится в процедуре конкурсного производства, документы по личному составу сданы в Государственный архив документов по личному составу РТ. 

03 августа 2017 года истец обратилась с заявлением в МИФНС №4 по РТ о возврате суммы излишне удержанной и перечисленной суммы налога в размере 320 733 рубля. 

В ответ на заявление МИНФН №4 по РТ письмом от 24 августа 2017 года №2.16-33/005066 дан ответ, что согласно положениям ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке установленным ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

МИФНС №4 по РТ рекомендовало ФИО1 обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога к конкурсному управляющему ОАО «Авиакомпания Татарстан». 

Как указано выше, исходя из положений налогового законодательства, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ОАО «Авиакомпания Татарстан» находится в стадии конкурсного производства, таким образом, работодатель не ликвидирован, решение арбитражного суда о завершении конкурсного производства не принято.

Таким образом, переплата сумм налога, возникшая у налогоплательщика в результате действий налогового агента, с учетом приоритета действия специальных норм над общими, подлежит возврату в особом порядке (пункт 1 статьи 231 данного Кодекса); в остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами, а именно статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, поскольку сумма налога была удержана у ФИО3 налоговым агентом, и указанное юридическое лицо существует, то право истца на обращением с заявлением о возврате излишне уплаченного, налога подлежит реализации в порядке статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть посредством обращения к лицу, исполнившему функцию налогового агента в спорный период.

То обстоятельство, что переплата налога возникла у физического лица в результате действий существующего юридического лица, выполненных им как налоговым агентом, не изменяет порядок реализации права на предъявление заявления о возврате налога, установленного пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из совокупности установленных по делу обстоятельств нарушений прав истца заявленным ответчиком МИФНС №4 по РТ не установлено, правовых оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Вместе с тем следует отметить, что на основании вышеприведенных норм права у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи.

В соответствии с п.п.3 ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и сборам, следовательно, конечным получателем спорной суммы является Бюджет России в лице Министерства финансов Российской Федерации.

Так, из Письма ФНС России от 30 августа 2013 года № БС-4-11/15797 "Об уплате налога на доходы физических лиц" следует, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц с денежных средств, начисленных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи. Данная позиция согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, истец не лишен права обратиться в суд за защитой своих прав о взыскании суммы неосновательного обогащения к соответствующему ответчику.

Между тем, в силу присущего гражданскому судопроизводству принципа диспозитивности только истец определяет, защищать ему или нет свое нарушенное или оспариваемое право (ч. 1 ст. 4 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации), к кому предъявлять иск (п. 3 ч. 2 ст. 131 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации) и в каком объеме требовать от суда защиты (ч. 3 ст. 196 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации). Соответственно, суд обязан разрешить дело по тому иску, который предъявлен истцом, и только в отношении того ответчика, который указан истцом, за исключением случаев, прямо определенных в законе. Поэтому, если суд придет к выводу о том, что выбранное истцом в качестве ответчика лицо не является субъектом спорного материального правоотношения, обязанным удовлетворить требования истца, принудительной реализации которого тот добивается в суде, суд обязан отказать в удовлетворении иска, предъявленного к ненадлежащему ответчику.

Исходя из всей совокупности установленных фактов и обстоятельств, суд приходит к выводу, что исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 56,194-198 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан о взыскании суммы излишне уплаченного налога оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд города Казани в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения. 

Судья Прыткова Е.В.